Geum.ru

1 теоретична частина. Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій

Вид материалаРегламент
2.4 Облік операцій кредитного характеру
2.5 Аудит кредитних операцій
Продовження таблиці 2.10
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

2.4 Облік операцій кредитного характеру


Овердрафт - короткостроковий кредит, який видається клієнту понад його залишку на поточному рахунку в банку в межах, обумовленої суми шляхом дебетування його рахунку. При виконанні такої операції по рахунку клієнта в банку утвориться дебетове сальдо. Іншими словами овердрафт являє собою кредитну лінію (можливість миттєвого одержання кредиту), схвалену банком, якою контрагент може скористатися за допомогою свого поточного рахунка. В основному поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку має кредитовий залишок. Перевищення цього залишку при проведенні розрахункових операцій як банком, так і контрагентом можливий під час підписання відповідної угоди у випадку відкриття кореспондентського рахунку банку чи поточного рахунку клієнту. Таким чином документально оформляється можлива ситуація, названа (твердим) овердрафтом, тому що його основою служить постійна сума перевищення залишку по рахунку. У договорі визначається ліміт овердрафта, умови його використання і відсотки, як плата за такий спосіб кредитування. Сума відсотків по овердрафту нараховується з урахуванням неоплаченого денного залишку за рахунком і затвердженої процентної ставки, що, як правило, перевищує процентну ставку, затверджену в банку по кредитних ресурсах.

Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту, сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:

1520 овердрафт за кореспонденськими рахунками інших банків;

1620 овердрафт за коррахунками, що відкриті в інших банках;

2000 рахунку суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом;

2200 рахунку за овердрафтом фізичних осіб.

У АКБ “ПІБ” виконуються такі бухгалтерські проводки:

Д-т рахунка за овердрафтом

К-т кореспондентський рахунок банка чи поточний рахунок контрагента.

Зрозуміло, що наприкінці наступного дня на рахунку (банку - кореспондентському; контрагента - поточному) ситуація може змінитися за результатами проведених розрахункових операцій. У випадку поповнення коштів на рахунку, яке приведе до кредитового сальдо, відповідна сума направляється на погашення овердрафта, який в обліку супроводжується записами:

Д-т кореспондентський рахунок банку (поточний рахунок контрагента)

К-т рахунок за овердрафтом.

Сума за рахунками овердрафту, що залишилася непокритою у випадку недостачі коштів переноситься на наступний день.

Якщо дебетовий залишок на кореспондентському рахунку збільшиться, то на відповідну суму збільшаться овердрафт:

Д-т Рахунку овердрафта

К-т Коррахунок банку (поточний рахунок контрагента).

Відсотки за овердрафтом нараховуються щодня або щомісяця, відповідно до облікової політики банку. Для розрахунку відсотків при щомісячному їхньому нарахуванні можна застосовувати метод процентного числа або звичайний метод. Виконуються проводки:

Д-т 2008 Нараховані доходи за овердрафтом

К-т 6020 Процентні доходи за овердрафтом

Д-т 2600

К-т 2008

Погашення овердрафта:

Д-т 2600

К-т 2000

Операція Репо - це кредитна операція, здійснювана під заставу цінних паперів. Оскільки покупка (продаж) цінних паперів не проводиться, операція репо враховується як виданий (отриманий) кредит, а не в актив у вигляді цінних паперів.

За операціями Репо фінансові ризики і доходи від володіння цінними паперами залишаються в продавця, тобто вони не переходять у банк, що придбав цінні папери за умови їхнього зворотного продажу. При здійсненні операцій Репо банк-покупець одержує винагороду у вигляді обумовленого відсотка чи різниці від продажу цінних паперів за ціною вище ціни покупки. Відрізняють два типи операцій Репо:

1) операції прямого Репо - продаж цінних паперів банку за умови їхнього викупу в продавця;

2) операції зворотного Репо - покупка комерційним банком цінних паперів за умови їхнього подальшого продажу продавцю.

За терміном здійснення операцій Репо розділяють на безстрокові, термінові й овернайт. Цінні папери, отримані по операціях зворотного Репо враховуються на відповідних рахунках балансу на дату здійснення платежу в сумі фактично виданих коштів:

1311 (П) Кошти, отримані від НБУ за операціями Репо

1522 (А) Кошти, видані іншим банкам за операціями Репо

1622 (П) Кошти, отримані від інших банків за операціями Репо

2010 (А) Кошти, видані суб'єктам господарської діяльності за операціями Репо

2611 (П) Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями Репо.

Балансові рахунки, на яких враховуються кошти, отримані банком за операціями Репо є пасивними, по кредиту цих рахунків проводяться кошти отримані АКБ “ПІБ” в обмін на цінні папери, які є предметом операцій Репо. За дебетом активних рахунків враховуються кошти, що видані в обмін на цінні папери, предмет операції Репо. Під час підписання договору до дати розрахунку зобов'язання за операціями зворотного Репо враховуються на позабалансових рахунках:

9100 (А) Зобов'язання з кредитування, дані банком

9110 (А) Зобов'язання з кредитування, отримані від банків

9129 (А) Інші зобов'язання з кредитування, дані клієнтам

У кореспонденції з рахунком 9900.

Сучасні тенденції в економіці України не виключають можливість зниження ринкової вартості цінних паперів, переданих за операціями зворотного Репо. У такій ситуації АКБ “ПІБ” має право вимагати від продавця надати на збереження додаткову кількість цінних паперів, що дозволить компенсувати різницю у випадку зменшення ринкової вартості цінних паперів; підвищити процентну ставку по кредитах на умовах Репо; зменшити початкову вартість кредиту на різницю, що виникла внаслідок зменшення вартості цінних паперів.

Операції Репо враховуються так:

Д-т 2010 Кошти, видані суб'єктам господарської діяльності за операціями Репо

Д-т 7103 Комісійні витрати за операціями з цінними паперами

К-т 1001,2600,1200

Нарахування відсотків

Д-т 2018 Нараховані відсотки за операціями Репо

К-т 6021 Процентні доходи за операціями Репо

Облік операцій зворотного Репо

Д-т 1101

К-т 2010 на суму подажи цінних паперів

К-т 2018 на суму комісійної винагороди.

Факторинг - кредитна операція, за якою банк купує в клієнта право на одержання його дебіторської заборгованості. Мова йде про придбання платіжних документів за продану продукцію чи надані послуги за згодою сторін. У такій операції беруть участь три сторони: дебітор, кредитор, банк. Розрізняють конверсійний і конфіденційний факторинг. У випадку конверсійного факторингу дебітору повідомляють про придбання банком його фінансових зобов'язань і він платить безпосередньо банку. У випадку конфіденційного факторингу дебітору не повідомляють про придбання банком його фінансових зобов'язань і він платить клієнту. При цьому клієнт здійснює розрахунки з АКБ “ПІБ” самостійно.

Факторинговий договір може складатися для умов передоплати чи оплати дебіторської заборгованості на дату.

У випадку оплати дебіторської заборгованості на дату АКБ “ПІБ” оплачує клієнту всю суму визначену у факторинговому договорі, на дату розрахунків. Дата розрахунків - це дата оплати дебіторської заборгованості дебітором, до якої доповнюється погоджена клієнтом кількість додаткових днів.

Факторинговий договір в умовах передоплати подібний до договору на визначену дату, але у випадку такого договору банк, до дати здійснення розрахунків, оплачує клієнту аванс придбаної дебіторської заборгованості.

В угоді на факторингове обслуговування повинна передбачатися наявність права регресу до клієнта (зворотній факторинг) чи його відсутність (не зворотній факторинг).

Коли надається не зворотній факторинг, АКБ “ПІБ” бере на себе ризик одержання збитків у випадку несплати дебітором своїх зобов'язань перед клієнтом. В угоді на факторингове обслуговування АКБ “ПІБ” може взяти на себе додаткові зобов'язання ведення обліку і отримання дебіторської заборгованості клієнта.

Банк одержує винагороду у вигляді комісії за факторингове обслуговування клієнта і надання додаткових послуг. Ця комісія виражається у вигляді різниці між сумою дебіторської заборгованості і сумою коштів одержуваних клієнтом, і повинна розраховуватися за принципом нарахування процентного доходу по виданому клієнту авансу. Процентний дохід розраховується від дати виданого авансу до дати розрахунку, які зазначені в договорі і розраховуються за принципом нарахування.

Видача, погашення і нарахування відсотків за субординованим кредитом враховується аналогічно методам обліку інших кредитів.

Операції банків з векселями можна поділити на кредитні та депозитні. До кредитних операцій належать операції по дисконтуванню векселів, форвейтингові операції з видачі ломбардних кредитів під заставу векселів. До позабалансових належать операції з наданням акцептів, авалю та індосаменту векселів.

Дисконтна операція банку з векселями – це кредитна операція, за якою банк купує у векселедержателя вексель до строку розрахунку по ньому. Передача векселя векселедержателем у повну власність банку здійснюється за допомогою індосаменту на його ім'я. Кошти, що виплачує АКБ “ПІБ”, є кредитом векселедержателю.

Вексельний кредит має деякі особливості, а саме:
  • особа отримувач кредиту - пред'явник векселя і особа, що погашає кредит - платник за векселем є різними особами;
  • відповідальність за погашення кредиту несуть одночасно пред'явник векселя і платник за векселем;
  • вексельний кредит погашається у встановлений термін - термін платежу за векселем (одноразовий платіж). При цьому вексельний кредит не може бути пролонгованим.

Придбання векселю здійснюється за ціною, меншою, чим зазначено у векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом. Облік АКБ “ПІБ” векселів, пропонованих векселедержателем здійснюється в межах визначеної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, що відкриває АКБ “ПІБ” клієнту.

При відкритті кредитної лінії виконуються проводка:

Д-т 9129- Інші зобов'язання по кредитуванню

К-т 9900 - Коррахунок

При пред'явленні клієнтом векселів для обліку, банк перевіряє його формальну відповідність нормам вексельного права. При відсутності претензій банк оплачує вексель і перелічує відповідну суму клієнту При цьому здійснюється проведення:

Д-т 2020 – рахунку суб'єктів господарської діяльності по обліку векселів – на суму номінальної вартості векселя

К-т 2600, 1200 - поточний рахунок клієнта, коррахунок банку - на суму номінальної вартості векселя за винятком суми дисконту

К-т 2026 – неамотизований дисконт по обліку векселя - на суму дисконту.

На позабалансових рахунках виконуються проводки на зменшення зобов'язань банку з кредитування:

Д-т 9129- Інші зобов'язання з кредитування

К-т 9900 - Коррахунок

При погашенні векселя виконується проводка:

Д-т 2600

К-т 2020


2.5 Аудит кредитних операцій


Основною метою аудиторської перевірки є оцінка ризиків властивих АКБ “ПІБ” і систем керування ними, а також оцінка якості активів, надходжень, менеджменту.

Завдання аудиту – підтвердити наявність і ефективне застосування персоналом АКБ “ПІБ” дотримання діючих нормативних актів НБУ, інструкцій Банку, чинного законодавства у веденні операцій з кредитування і надання допомоги керівництву і співробітникам АКБ “ПІБ” шляхом надання рекомендацій за результатами аудиторської перевірки.

Для проведення аудита аудитори застосовують наступні методи:
  • опитування керівництва і персоналу;
  • аналітичний огляд;
  • анкетування, тестування керівництва і відповідальних виконавців;
  • спостереження;
  • перевірка супутньої й іншої інформації;
  • перевірка системи контролю в дії.

Загальні питання аудиторської перевірки:

а) аудит виконання правил видачі кредитів клієнтам, створення резервів на покриття можливих збитків від кредитної діяльності;

б) аудит кредитних операцій здійснюється з метою перевірки законності операцій, що виконуються банком; аналізу й оцінки ризику кредитних операцій; оцінки якості керування активними операціями.

Аудитором перевіряється:
  • повнота поданих клієнтами документів на одержання кредиту;
  • обґрунтованість видачі кредитів;
  • рівні ризику;
  • правильність нарахування, оформлення й утримання відсотків по позиках;
  • наявність простроченої заборгованості по кредитах, правильність їхнього обліку;
  • оцінка стану простроченої заборгованості;
  • наявність і своєчасність створення і використання резерву витрат по позиках;
  • оцінка виданих кредитів за ступенем ризику;
  • своєчасність і правильність списання на результати діяльності безнадійних кредитів.

Інформаційними джерелами для перевірки кредитних операцій служать: нормативні документи НБУ; договори про видачу кредиту, договори й угоди про забезпечення зобов'язань з кредитування; договори про заставу майна, кредитні справи клієнтів, бухгалтерські баланси клієнтів.

Термін перевірки: з 25.02.2004 р. по 11.03.2004 р. за період з 01.01.2003 р. по 01.01.2004 р.

Згідно наказу № 1 від 22.02.2004 р. по АКБ “ПІБ” проведена перевірка виконання положень про здійснення кредитних операцій, керування активами, пасивами і ліквідністю банку.

АКБ “ПІБ” здійснює кредитні операції згідно Положення «Про порядок кредитування Банку», Положення «Про порядок формування і виконання резерву для компенсації можливих витрат за кредитними операціями банків» (затвердженого Постановою НБУ від 06.07.2000 р. № 279), обліковій політиці банку (затвердженої рішенням Правління банку).

Для здійснення нагляду за видачею кредитів і керування кредитними операціями в банку створена Кредитна комісія, Положення про яку і її склад затверджений наказом по АКБ “ПІБ” від 11.04.1998 р. № 38.

Загальний обсяг кредитного портфеля за станом на 01.01.2004р. складає 4903,7 тис. грн. частина простроченої заборгованості в ньому складає 57,2 тис. грн. чи 1,2 %.

Усі видані кредити короткострокові, у національній валюті. Пролонгованих кредитів за балансом банку за період перевірки не було. За простроченою заборгованістю зупинене нарахування відсотків за рішенням Кредитної комісії в 2001 р., тобто ці активи в сумі 57,2 тис.грн. прибутків банку не приносять.

На балансі АКБ “ПІБ” на позабалансовому рахунку 9601 обліковуються доходи не сплачені у встановлений термін за простроченою заборгованістю по відсотках більше 30 днів на суму 63,3 тис. грн.

Перевіркою встановлено, що АКБ “ПІБ” допускаються деякі порушення Положення «Про порядок кредитування, затвердженого рішенням Правління Банку від 24.01.2000 р. № 25, такі як відсутність договору застави, клопотання клієнта на одержання кредиту, експертні оцінки майна, страховий Поліс, дозвіл співвласників майна на його передачу в заставу, виписка про реєстрацію застави майна в Держреєстрації.

Крім того, установлені зауваження щодо юридичного оформлення документів, а саме договори застави майнових прав не прошиті, не пронумеровані, не завірені печатками сторін.

Установлено випадки несвоєчасного погашення кредитів без перенесення заборгованості на рахунки пролонгованих чи прострочених позик (від 3-х до 5-ти днів на загальну суму 485 тис. грн.).

Виявлені окремі порушення вказують на недостатність внутрішнього контролю за здійсненням кредитних операцій, але дотримання керівництвом діючого законодавства і нормативних актів НБУ в основному задовільне.


Таблиця 2.10 – Анкета оцінки ризиків за кредитними операціями АКБ “ПІБ”

Фактори ризику
Оцінка ризиків

Пояснення

1
2

3

Питома вага в балансі
3
Рівень питомої ваги рахунків, на яких враховуються кредити, у балансі банку 50,1%

Питома вага в звіті про прибуток і збитки
3
Рівень питомої ваги доходів від кредитної діяльності, у звіті про доходи і збитки 48,3%

Ліквідність активів
1
Наявність у кредитному портфелі банку проблемних кредитів 1,6%

Обсяг операцій
2
Протягом дня здійснюється велика кількість операцій

Ризик регламентування
1
Існує положення НБУ

Ефективність внутрі-шнього контролю
2
Система внутрішнього контролю діє протягом тривалого часу, перевіркою виявлені деякі недоліки

Ефективність керівництва
1
Досить ефективна




Продовження таблиці 2.10

1
2

3

Сталість персоналу
1
Колектив співробітників стабільний досить професійного рівня

Новизна систем, (продукту) процедур
1
Основні системи відпрацьовані

Складність операцій
2
Операції досить складні, існує залежність операцій від третіх осіб і вимог клієнтів

Результати попереднього аудита
3
Це перший аудит

Ризик негативного освітлення
1
Факти не виявлені

Усього
21
Прийнятний ризик


Відповідно до заповненої анкети представленої в таблиці 2.10 ступінь ризику при здійсненні кредитних операцій АКБ “ПІБ” оцінюється як прийнятний (21 бал).

Це перший аудит, отже коефіцієнт ризику дорівнює 2 і кількість балів дорівнює 42. Отже кредитні операції АКБ “ПІБ” належать до групи «прийнятного ризику» і напрямки діяльності перевіряються в обсязі 25%.

Протягом 2003 р. АКБ “ПІБ” покривав свої активні операції позиковими коштами і недоліків кредитних ресурсів не мав.

У структурі кредитних коштів за період, що перевіряється, відбулися значні зміни. Якщо на початок 2003 р. кошти до затребування складали 75,2%, то під кінець року їх питома вага зменшилася до 48,3%. Перерозподіл відбувся за рахунок збільшення термінових коштів юридичних і фізичних осіб, обсяг яких збільшився на 2,05 млн. грн., а питома вага - з 6,4% до 31,3%.

Аналіз собівартості позикових і розміщених коштів у 2003 р. показав, що загальна вартість ресурсів знизилася з 10,76% до 8,54% за рахунок депозитів юридичних осіб (з 23,78% до 16,52%) і придбаних ресурсів (з 19,88 % до 5,58%). Одночасно збільшилася величина внесків населення з 20,68% до 23,04% і зменшилась собівартість позикових коштів АКБ “ПІБ”.

У ході перевірки умов депозитних договорів встановлено ряд недоліків. В усіх депозитних договорах із правом поповнення і часткового зняття коштів не передбачений мінімальний розмір суми, що повинна постійно зберігатися на депозитному рахунку. Усі договори не мають чітко визначений розрахунковий період, за який нараховуються відсотки, що може привести до суперечливих відносин із клієнтом у випадку дострокового розірвання договору.

Так, за період з 01.01.2003 по 01.01.2004 було проведено аудит кредитних операцій АКБ “ПІБ”.

За здійсненим аудитом можна зробити наступні висновки.

АКБ “Промінвестбанк” здійснює кредитні операції згідно Положення «Про порядок кредитування в Банку», Положення «Про порядок формування і виконання резерву для компенсації можливих витрат по кредитних операціях банків» (затвердженого Постановою НБУ від 06.07.2000 р. № 279), Обліковій політиці банку (затвердженої рішенням Правління банку).

Здійсненням кредитних операцій в АКБ “ПІБ” займається кредитний відділ. На кожного фахівця відділу розроблена і затверджена посадова інструкція. Згідно штатного розкладу відділ складається з 6 співробітників, можна виділити категорії:

за стажем роботи в банку: 10 років - 5 чол., вище 20 років - 1 чол.

за освітою: вища - 4 чол., середньо-спеціальна - 2 чол.

Таким чином, рівень кваліфікації співробітників і досвіду проведення банківських операцій характеризує стабільність кадрів і низький рівень даного фактора ризику.

Для здійснення контролю за видачею кредитів створена Кредитна комісія, якою розглядаються заявки на одержання кредиту і виносяться рішення про надання кредиту.

Для визначення ступеня ризику здійснення кредитних операцій розглянуті розмір і якість кредитного портфеля. Загальний обсяг кредитного портфеля відділення за станом на 01.02.2004 р. складає 3146,4 тис. грн. частка простроченої заборгованості, у якому 50,4 тис. грн., чи 1,6%, тоді як на 01.02.2003 р. ці дані складали відповідно 2903,0 тис. грн.,86,8 тис. грн. і 3,0%.

Найбільша вага «кредитного портфеля» - 27% приходиться на підприємства оптової торгівлі, на підприємства будівництва – 19,1%, сільськогосподарські –18,6%. Високої концентрації позик підприємствам однієї галузі і диверсифікованості не встановлена.

Усі видані кредити короткострокові, у національній валюті. Пролонгованих кредитів за балансом АКБ “ПІБ” за період перевірки не було. За простроченою заборгованістю припинено нарахування відсотків за рішенням Кредитної комісії в 2001 р., тобто ці активи в сумі 50,4 тис грн. прибутків банку не приносять.

Незважаючи на зменшення кількості позичальників з 22 на 01.02 2003 р. до 10 на 01.02.2004 р. і кредитів відповідно з 34 до 16, якість кредитного портфеля в цілому покращилася. На звітну дату завантаженість кредитного портфеля склала 4771,9 тис. грн. що в 1,5 разів вище чим на 01.02.2004 р.

АКБ “ПІБ” надає перевагу кредитуванню в режимі кредитних ліній, на 01.02.2004 р. 14 кредитів із загального обсягу видані по кредитній лінії.

Для визначення оцінки практики кредитування проведено вибіркове тестування справ клієнтів (таблиця 2.11). Необхідність вибіркового аудиту продиктована неможливістю перевірити всі кредитні справи.

Встановлено випадки несвоєчасного погашення кредитів без перенесення заборгованості на рахунки пролонгованих чи прострочених кредитів.