1 теоретична частина. Теоретичні аспекти організації обліку й аудиту кредитних операцій
| Вид материала | Регламент |
| 2.2 Облік застави Продовження таблиці 2. 1 Продовження таблиці 2. 1 2.3 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики Продовження табл. 2.9 |
- 4 комп’ютерна частина. Автоматизація обліку, аудиту й аналізу кредитних операцій, 233.8kb.
- 1. Теоретичні та практичні аспекти обліку, аудиту І аналізу довго термінових активів, 90.88kb.
- «Укрвуглегеологія», 802.03kb.
- Методика проведення аудиту операцій з товарними запасами Висновки Список використаної, 172.62kb.
- І. Теоретична частина, 637.27kb.
- План. Вступ Постановка проблеми. Результати. Основні положення нормативної бази щодо, 142.14kb.
- План Розділ Теоретичні засади здійснення банками кредитних операцій Необхідність, 17.22kb.
- Методика обліку І аудиту фінансових результатів та використання прибутку підприємства, 1268.99kb.
- План вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення, 459.95kb.
- План вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення, 445.13kb.
2.2 Облік застави
Цінні папери та інші активи, які є предметом застави, в АКБ «Промінвестбанку» обліковуються за ринковою вартістю з урахуванням дисконту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви для компенсації втрат від примусового продажу цих цінностей.
Ринкова вартість застави переглядається на час оцінки розміру необхідного резерву під основну кредитну операцію. Для визначення ринкової вартості застави банк бере до уваги фактичний та перспективний стан кон'юнктури ринку, довідкові дані про рівень цін, зокрема:
- отримані в письмовій формі дані про ціни на аналогічну продукцію від підприємства-виробника;
- довідки про рівень цін торговельних організацій та постачальників;
- відомості про ціни, подані в засобах масової інформації та спеціальній літературі;
- оцінки ринкової вартості об'єктів основних засобів експертами консультаційних та інших спеціалізованих організацій.
Власні активи, що надані банком під заставу і які залишаються його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих рахунках. Водночас зобов'язання банку за переданими в заставу активами обліковуються на позабалансових рахунках: Д-т рахунка 9510 «Надана застава» К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Якщо АКБ “ПІБ” передає в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1511 «Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках».
Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів.
Якщо АКБ “ПІБ” отримує в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1611 «Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків».
АКБ “ПІБ” здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпечення з урахуванням дисконту, але його балансова вартість не може перевищувати вартість основної операції (включаючи проценти), яку це забезпечення стpaxyє.
У таблиці 2.1 наведено основні бухгалтерські проведення за кредитними операціями.
Таблиця 2.1 - Облік операцій за короткостроковими кредитами юридичним особам АКБ «Промінвестбанк»
| Зміст операції | Первинний документ, на підставі якого робиться проведення | Дата проведення | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Оприбуткування застави | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата надання застави або укладення договору застави | 9900 | 9500 або 9501 |
| 2. Оприбуткування договору застави | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата укладення до-говору застави | 9819 | 9910 |
| 3. Оприбуткування договору довірительства | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата укладення до-говору поручництва | 9819 | 9910 |
| 4. Оприбуткування договору страхування | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата укладення до-говору страхування | 9819 | 9910 |
| 5. Оприбуткування кредитного договору | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата укладення кре-дитного договору | 9819 | 9910 |
| 6. Оприбуткування зобов'язання з кредитування | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата укладення до-говору кредитуван-ня | 9129 | 9910 |
| 7. Списання вико-наного зобов'язан-ня з кредитування | Позабалансовий прибутковий ордер | Дата фактичного виконання зобов'я-зання з кредитуван-ня | 9910 | 9129 |
Продовження таблиці 2. 1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 8. Видача позики переказуванням коштів на поточний рахунок суб'єкта господарської діяльності: а) клієнтам даного банку; б) клієнтам іншого банку | Меморіальний ордер | Дата надходження розпорядження кредитного відділу на видачу позики | 2040,2050, 2062, 2070, 2071 2040, 2050, 2062, 2070, 2071 | 2600 1200 |
| 9. Видача позики суб'єктам господарської діяльності оплатою розрахун-кових документів | Меморіальний ордер | Дата подання клієнтом розрахунко-вих документів, за-вірених працівником кредитного відділу | 2040, 2050, 2062, 2070, 2071 | 1200, 2600 |
| 10. Видача позики суб'єктам господарсь-кої діяльності зараху-ванням коштів на ра-хунки «Акредитиви» та «Чекові книжки» | Меморіальний ордер | Дата надходження розпорядження кре-дитного відділу | 2040, 2050, 2062, 2070, 2071 | 2602 |
| 11. Пролонгація позики, наданої суб’єктам господарської діяльно-сті:
- в інвестиційну діяльність | Меморіальний ордер | Дата надходження розпорядження кре-дитного відділу | 2046 2056 2066 2076 | 2040 2056 2062 2070, 2071, 2073, 2074 |
Продовження таблиці 2. 1
| 3 | 1 | 2 | 4 | 5 |
| 12. Віднесення позики, яку надано суб’єктам господарської діяльно-сті, до простроченої:
- в інвестиційну діяльність | Меморіальний ордер | Наступного дня піс-ля терміну поверне-ння основної суми боргу, афіксованого в кредитному договорі | 2047 2057 2067 2077 | 2046, 2040, 2056, 2050, 2066, 2062 2076, 2070, 2071 |
| 13. Віднесення позики, яку надано суб’єктам господарської діяльно-сті, до сумнівної забо-ргованості:
діяльність | Меморіальний ордер | Дата надходження розпорядження кредитного відділу | 2094 2095 2096 2097 | 2046, 2047 2056, 2057 2066, 2067 2076, 2077 |
| 14. Погашення позики, наданої суб'єктам гос-подарської діяльності — клієнтам даного банку: - за внутрішніми торговими операціями; - за експортно-імпортними операціями; - в поточну діяльність; - в інвестиційну діяльність | Меморіальний ордер | На дату надходжен-ня платіжного документа щодо погашення позики та відповідного розпорядження кредитного відділу | 2600 2600 2600 2600 | 2046, 2047, 2040 2056, 2057, 2050 2066, 2067, 2062 2076, 2077, 2070,2071 |
Таким чином, розглянувши методику обліку операцій за короткостроковими кредитами можна зробити висновок, що облік здійснюється згідно чинного законодавства.
2.3 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
Порядок створення загальних та спеціальних резервів і погашення безнадійної кредитної заборгованості за рахунок коштів цих резервів визначає «Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційних банків» (затверджено постановою Правління НБУ від 06.07.2000 за № 279).
Резерв для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями (далі — резерв під кредитні ризики) е спеціальним резервом, необхідність формування якого зумовлена кредитним ризиком, що притаманний банківській діяльності.
Загальна заборгованість за кредитними операціями становить валовий кредитний ризик для банку. Для розрахунку резервів на покриття можливих втрат за кредитними операціями визначається чистий кредитний ризик (в абсолютних показниках) через зменшення валового кредитного ризику, класифікованого за ступенями ризику, на вартість прийнятого забезпечення.
Резерв формується на повну суму чистого кредитного ризику за основним боргом, скоригованого відповідно до коефіцієнта резервування, за всіма видами кредитних операцій у національній та іноземній валютах. Не формується резерв щодо бюджетних коштів, кредитних операцій між установами в системі одного банку та операцій з фінансового лізингу.
Щодо коштів, розміщених на кореспондентських рахунках в інших банках, а також депозитів до запитання в інших банках (рахунок 1500) і сумнівної заборгованості за цими коштами (рахунок 1580), резерв формується в такий спосіб:
- щодо коштів, розміщених у банках-нерезидентах — з урахуванням ризикованості країни;
- щодо коштів, розміщених у банках (резидентах та нерезидентах), які ліквідуються з рішення вповноважених органів, які визнано банкрутами або зареєстровано в офшорних зонах — на всю суму цих коштів.
Резерв формується в тій самій валюті, в якій обліковується заборгованість. Його поділяють на резерв під стандартну (за кредитами, які віднесено до групи «стандартні») та під нестандартну заборгованість (за кредитними групами, класифікованими як «під контролем», «субстандартні», «сумнівні», «безнадійні»).
Формування резервів АКБ “ПІБ” здійснює щомісячно в повному обсязі (незалежно від розміру їхніх доходів) за групами ризику відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за станом на перше число місяця, наступного за звітним, і до встановленого строку для подання місячного балансу.
Розмір фактично сформованого резерву за кредитними операціями контролюється даними місячного балансу. Відповідно до «Порядку формування коригувальних проведень», що здійснюються АКБ “ПІБ” для забезпечення реальної фінансової звітності (затверджено постановою Правління НБУ від 10.09.98 за № 358 зі змінами та доповненнями).
Основою розрахунку резервів під кредитні ризики є класифікація кредитного портфеля за кожною кредитною операцією з урахуванням трьох чинників:
1) фінансового стану позичальника;
2) стану обслуговування позичальником кредитної заборгованості (рівень платіжної дисципліни);
3) рівня забезпечення кредитної операції.
Критерії оцінки фінансового стану позичальника АКБ «Промінвестбанк» встановлює самостійно.
Згідно з результатами аналізу позичальників поділяють на такі класи:
Клаc «A» - - фінансова діяльність є прибутковою, а рівень рентабельності вищим за середньогалузевий, що свідчить про реальну можливість своєчасних розрахунків за кредитом; економічні показники — в межах установлених норм (відповідно до методики оцінки фінансового стану позичальника, затвердженої внутрішніми документами банку); керівництво позичальника має відмінну ділову репутацію, а кредитна історія позичальника -бездоганна; забезпечення кредитної операції — першокласне. Тобто, немає жодних сумнівів щодо своєчасного повернення основної суми боргу та сплати процентів.
Kлac «Б» — фінансова діяльність позичальника близька за характеристиками до класу «А», проте окремі економічні показники погіршали або мінімально відхиляються від бажаних значень, що свідчить про низьку ймовірність підтримування фінансової діяльності на високому рівні протягом тривалого часу; забезпечення кредитної операції відповідає умовам кредитної угоди.
Клас «В» — фінансова діяльність задовільна, хоч окремі показники й не відповідають бажаним значенням; надходження коштів і платоспроможність позичальника свідчать про реальну загрозу несвоєчасного погашення заборгованості в повній сумі; існують окремі проблеми щодо стану забезпечення застави, її ліквідності.
Клас «Г» — фінансова діяльність є незадовільною; економічні показники не відповідають установленим значенням і спостерігається їх нестабільність протягом року; є високий ризик значних збитків; імовірність погашення кредитної заборгованості і процентів дуже низька.
Клас «Д» — фінансова діяльність збиткова, кредити не можуть бути забезпечені ліквідною заставою; показники діяльності нижчі за мінімально прийнятні їх значення.
Коли бракує достовірної фінансової звітності для оцінки фінансового стану позичальника, таких позичальників класифікують не вище класу «Г».
3a станом погашення позичальником кредитної заборгованості за основним боргом та процентами на підставі кредитної історії позичальників та їх відносин з Банком, обслуговування боргу визнається: «добрим», «слабким», «незадовільним». Характеристики цих категорій подано в таблиці. 2.2.
Обслуговування боргу не може вважатися «добрим», якщо заборгованість за кредитною операцією включає залишок рефінан-сованої заборгованості, тобто погашення попередньої заборгованості здійснюється за рахунок видачі нового кредиту.
Таблиця 2.3.1- Ознаки класифікацій стану обслуговування кредитного боргу АКБ «Промінвестбанку»
| Обслуговування боргу | Умови визнання |
| Добре | • заборгованість за кредитами та процентами оплачується своєчасно • допустима затримка — до семи календарних днів • те саме, але щодо пролонгованих кредитів без пониження класу позичальника • те саме, але щодо пролонгованих до 90 днів кредитів |
| Слабке | • прострочення платежів за кредитом від 8 до 90 днів • прострочення виплати процентів від 8 до 30 днів • пролонгація кредиту від 91 до 180 днів, за умови затримки строку погашення процентів до 30 днів |
| Незадовільне | • прострочення заборгованості за кредитом понад 90 днів • пролонгація понад 180 днів із пониженням класу позича-льника |
Таблиця 2.3 - Класифікація кредитного портфеля АКБ «Промінвестбанку»
| Фінансовий стан | Погашення заборгованості | ||
| Добре | Слабке | Недостатнє | |
| А | Стандартний | Під контролем | Субстандартний |
| Б | Під контролем | Субстандартний | Сумнівний |
| В | Субстандартний | Сумнівний | Безнадійний |
| Г | Сумнівний | Безнадійний | Безнадійний |
| Д | Безнадійний | Безнадійний | Безнадійний |
Якщо позичальник має заборгованість одночасно за кількома кредитами, то оцінка обслуговування позичальником боргу грунтується на кредитній заборгованості, віднесеної до нижчої групи.
Виходячи з цих засадних принципів кредитний портфель АКБ “ПІБ” класифікують за такими групами.
Під час класифікації кредитів за ступенем ризику та віднесення їх до відповідної групи для розрахунку резерву за облікованими векселями чи факторингом до уваги береться лише один критерій, а саме — погашення позичальником заборгованості.
- Стандартною визнається заборгованість, за якою термін погашення (або повернення), передбачений угодою, ще не настав.
- Сумнівною — заборгованість:
- за простроченими векселями з терміном прострочки не більше за 30 днів;
- за факторинговими операціями — не більше за 90 днів після настання терміну, передбаченого угодою.
- Безнадійною — заборгованість:
- за простроченими векселями з терміном прострочки більше за 30 днів;
- за факторинговими операціями, за якими клієнт не виконав своїх зобов'язань протягом понад 90 днів після настання терміну платежу за угодою.
У процесі визначення чистого кредитного ризику для розрахунку резерву сума валового кредитного ризику за кожною кредитною операцією окремо зменшується на вартість наявного забезпечення (гарантій, застави майна та майнових прав).
Сума гарантій та вартість предметів застави беруться для розрахунку резервів з урахуванням категорії кредитної операції (таблиця 2.4).
Вартість предмета застави визначається за його ринковою вартістю. Застава оформляється договором застави відповідно до Закону України «Про заставу».
Якщо предметом застави є цінні папери, то їхня ринкова вартість визначається відповідно до «Положення про порядок розрахунку резерву на відшкодування можливих збитків банків від операцій з цінними паперами», затвердженого постановою Правління Національного банку від 30.12.99 за № 629.
Загальною вимогою до розміру забезпечення за кредитною операцією є перевищення його ринкової вартості над суму основного боргу та процентів за ним з урахуванням обсягу можливих витрат на реалізацію застави в разі невиконання позичальником своїх зобов'язань.
Таблиця 2.4 - Урахування вартості застави для розрахунку кредитних ризиків
| Класифіковані валові валютні ризики | Процент вартості забезпечення, що береться для розрахунку чистогокредитного ризику, % | ||||||
| Гарантії | Застава | ||||||
| Кабінету Міністрів України | урядів країн категорії “А” | міжнародних багатоцільових банків | баків з рейтингом не нижче “інвестиційного класу”, забезпечені гарантії банків України | майнових прав на грошові депозити | державних цінних паперів | недержавних цінних паперів, дорогоцінних металів, рухомого і нерухомого майна та інших майнових прав | |
| Стандартний | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 50 |
| Під контролем | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 80 | 40 |
| Субстандартний | 50 | 100 | 100 | 100 | 100 | 50 | 20 |
| Сумнівний | 20 | 20 | 20 | 20 | 100 | 20 | 10 |
| Безнадійний | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
У розрахунку чистого кредитного ризику не враховується застава, предметом якої є акції, випущені самим банком.
У розрахунку чистого кредитного ризику за кредитами, що надані під заставу майнових прав на грошові депозити позичальника або довірителя, враховується вартість застави в розмірі 100% за умови передавання цих коштів в управління банку на строк дії кредитного договору.
Для розрахунку резерву суму заборгованості, що обліковується на рахунку гарантійних депозитів та грошового покриття в інших банках (1511), слід зменшувати на суму покриття за відповідним акредитивом, який обліковується на рахунку «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (2602), за умови, що заявник акредитива бере на себе ризики, пов'язані з вибором банків, які беруть участь у розрахунках за акредитивом, та гарантійні депозити відповідають за строками і сумами відповідному акредитиву і обліковуються на окремих аналітичних рахунках.
Сума валового кредитного ризику за консорціумним кредитом зменшується в провідному банку на суму кредитних ресурсів, залучених від банків — учасників банківського консорціуму.
За кредитами, класифікованими як безнадійні, АКБ «Промінвестбанк формує резерв на всю суму боргу за кредитом незалежно від наявності застави.
На підставі класифікації кредитного ризику та врахування наявного забезпечення АКБ «Промінвестбанк» визначає кредитний ризик за кожною кредитною операцією та здійснює операцію з формування резервів.
НБУ встановив такі норми відрахувань за категоріями кредитної операції: стандартна — 2%; під контролем — 5%; субстандартна — 20%; сумнівна — 50%; безнадійна — 100%.
Формування резервів у системі фінансового обліку відповідає методологічній основі принципу оцінки. По-перше, визначається реальна вартість кредитного портфеля та ймовірність отримання процентного доходу. По-друге, за рахунок відрахувань до резервів, що є витратними статтями АКБ “ПІБ”, коригується обсяг капіталу, тобто складається правильне уявлення про реальний фінансовий стан АКБ “ПІБ”.
Фінансовий облік формування і використання резервів здійснюється відповідно до «Порядку бухгалтерського обліку, формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках», затвердженого постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520.
Бухгалтерський облік операцій з формування резервів під кредитну заборгованість інших банків представлено в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 – Облік формування резервів під кредитну заборгованість інших банків в АКБ “Промінвестбанк”
| Формування резерву під стандартну заборгованість банків | Формування резерву під нестандартну заборгованість інших банків | ||||||
| Дебет рахунка | Кредит рахунка | Дебет рахунка | Кредит рахунка | ||||
| № | Назва | № | Назва | № | Назва | № | Назва |
| 7701 | Відрахуван-ня в резерв під заборго-ваність інших банків | 1591 | Резерви під стандартну за-боргованість інших банків | 7701 | Відрахування в резерв під заборгованість інших банків | 1590 | Резерви під нестандартну заборговані-сть інших бан-ків |
Облік формування резервів під кредитну заборгованість за операціями з клієнтами супроводжується записами наведеними в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6 – Облік формування резервів під кредитну заборгованість за операціями з клієнтами в АКБ “Промінвестбанк”
| Формування резерву під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам | Формування резерву під нестандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам | ||||||
| Дебет рахунка | Кредит рахунка | Дебет рахунка | Кредит рахунка | ||||
| № | Назва | № | Назва | № | Назва | № | Назва |
| 7702 | Відрахування в резерв під заборго-ваність за на-даними кре-дитами кліє-нтам | 2401 | Резерви під стандартну заборгованість за кре-дитами, які надано кліє-нтам | 7702 | Відрахуван-ня в резерв під заборго-ваність за на- даними кре- дитами кліє-нтам | 2400 | Резерви під нестандартну заборговані-сть за креди-тами, які на-дано клієнтам |
Зазначені рахунки для обліку резервів за планом рахунків бухгалтерського обліку АКБ “ПІБ” класифікуються як контрактивні, тобто, на суму сформованого резерву зменшується вартість відповідного активу — кредитного портфеля банку.
Зменшення розрахункової суми резерву порівняно з попередньою звітною датою, що свідчить про поліпшення якості елементів кредитного портфеля, в обліку відображається зворотними проведеннями.
У процесі спостереження за фінансовим станом позичальника у разі отримання вагомих аргументів щодо визнання кредитної заборгованості безнадійною АКБ “ПІБ” списує її за рахунок сформованого резерву під нестандартну заборгованість за рішенням Правління Банку в такий спосіб:
- методом створення резервів — дебетування контрактивних рахунків сформованих резервів;
- методом прямого списання — дебетування групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів».
Згідно із зазначеними методами відображається в обліку повернення раніше списаних сум безнадійної заборгованості:
- на кредиті рахунків 770 «Відрахування в резерви»;
- на кредиті групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів» (за умови, що повернення здійснюється протягом звітного року) або на кредиті групи рахунків 671 «Повернення списаних активів» (за умови, що повернення проводиться наступного після звітного року).
У разі списання безнадійної заборгованості за рахунок резервів виконуються записи:
Д-т відповідного контрактивного рахунка сформованого резерву
К-т відповідного рахунка сумнівної заборгованості.
Безнадійна заборгованість, списана за рахунок спеціальних резервів, обліковується в групі позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збитою). При цьому здійснюються проведення:
Д-т рахунка 961 «Борги, списані на збиток»
К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».
Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:
Д-т кореспондентського рахунка, рахунка клієнта
К-т рахунка 770 «Відрахування в резерви».
Одночасно здійснюється проведення цієї суми на кредиті групи позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збиток».
Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.
Коли використовується метод прямого списання, збитки, котрі фактично виникли за активами, щодо яких не було попередньо сформованих резервів, списуються безпосередньо на рахунок витрат такими бухгалтерськими проведеннями:
Д-т рахунка 771 «Списання безнадійних активів»
К-т рахунка «Сумнівна заборгованість».
Списана безнадійна заборгованість ураховується в групі позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збиток». При цьому здійснюються проведення:
Д-т рахунка 961 «Борги, списані на збиток»
К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».
Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:
Д-т кореспондентського рахунка, рахунка клієнта
К-т рахунка 771 «Списання безнадійних активів» (якщо повернення здійснюється в поточному році)
К-т рахунка 671 «Повернення списаних активів» (якщо повернення здійснюється наступного року).
Одночасно відбувається проведення цієї суми на кредиті групи позабалансових рахунків 961 «Борги, списані на збиток».
Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.
Кредитний портфель АКБ Промінвестбанку на 01.12.2003, сформований за групами кредитів представлений в таблиці 2.7.
Таблиця 2.7 – Кредитний портфель АКБ “Промінвестбанк” на 01.12.2003 р.
| Групи кредитів | Сума, грн. | Процент ризику | Сума резерву, грн. |
| Стандартні | 10000 | 2 | 200 |
| Субстандартні | 5000 | 20 | 1000 |
| Сумнівні | 2000 | 50 | 1000 |
| Усього | 17000 | | 2200 |
Формування резерву:
Д-т рахунка 7702 «Відрахування до резерву під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 200 грн.
К-т рахунка 2401 «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 200 грн.
Д-т рахунка 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 2000 грн.
К-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 2000 грн.
Протягом місяця:
• 05.12.03 банк видав нових кредитів на суму 2000 грн.;
• 10.12.03 поліпшився фінансовий стан позичальника, тому кредит на 800 грн., який було віднесено до «субстандартних» кредитів, перенесено до категорії «стандартних»;
• 15.12.03 банк визнав безнадійним повернення кредиту на суму 1000 грн., який було віднесено до категорії «сумнівних».
Бухгалтерські проведення зі списання безнадійної заборгованості за рахунок резервів за станом на 15.12.03:
Д-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надано клієнтам» 1000 грн.
К-т відповідних рахунків групи 209 «Сумнівна заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 1000 грн.
Одночасно здійснюється проведення на дебеті позабалансового рахунка:
Д-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані на збиток» 1000 грн.
К-т рахунка 9910 «Контррахунок» 1000 грн.
Кредитний портфель АКБ Промінвестбанку на 01.01.2004 (по кредити, які надано клієнтам банку) представлений в таблиці 2.8.
Таблиця 2.8 –Кредитний портфель АКБ “Промінвестбанк” на 01.01.2004 р.
| Групи кредитів | Сума, грн. | Процент ризику | Сума резерву, грн. |
| Стандартні | 10000 + 2000 + 800 = 12800 | 2 | 256 |
| Субстандартні | 5000 – 800 = 4200 | 20 | 840 |
| Сумнівні | 2000 – 1000 = 1000 | 50 | 500 |
| Безнадійні | 1000 | 100 | 1000 |
| Усього | 19000 | | 2596 |
05.01.04 банк, переглянувши свій кредитний портфель, виконує таке бухгалтерське проведення:
Д-т рахунка 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 56 грн.
К-т рахунка 2401 «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 56 грн.
розрахунок: (256 - 200);
Д-т рахунка 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 340 грн.
К-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надано клієнтам» 340 грн.
розрахунок: (2000 - 840 - 500 - 1000).
25.01.04 частково повернено кредит, списаний як безнадійний у 2000 р., на суму 400 грн.
Бухгалтерське проведення в разі повернення кредиту 25.01.04:
Д-т кореспондентського рахунка, рахунка клієнта 400 грн.
К-т рахунка 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам» 400 грн.
Одночасно здійснюється таке проведення:
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок» 400 грн.
К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списано на збиток» 400 грн.
Безнадійна кредитна заборгованість відшкодовується банком за рахунок резерву під нестандартну заборгованість за умови виконання вимог статті 12 Закону України «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У таблиці 2.9 подано порядок бухгалтерських проведень та обліку операцій з формування та використання резервів в АКБ “Промінвестбанк”.
Таблиця 2.9 - Облік формування та використання резервів для покриття збитків за позиками в АКБ “Промінвестбанк”.
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Примітка | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Формування резерву під стандартну заборгованість у порядку щомісячних відрахувань | 7702 | 2401 | |
| Формування резерву під нестандарту заборгованість за позиками збільшенням витрат банку | 7702 | 2400 (параметр 1) | |
| Зменшення розміру резерву під стандар-тну заборгованість (проти поперед-ньої звітної дати) | 2401 (параметр 1) | 7702 | Проводиться різниця між су-мами резервів |
| Зменшення розміру резерву під нестан-дартну заборгованість за операціями з клієнтами | 2400 (параметр 1) | 7702 | Проводиться різниця між су-мами резервів |
| Списання суми опротестованого векселя, коли його не погашено протягом 30 днів з моменту опротестувати та порушено справу про банкрутство векселедавця | 2400 | 2027 | |
| Продовження табл. 2.9 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списання безнадійної заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності Одночасне оприбуткування простро-ченої заборгованості на позабалансових рахунках | 2400 9610,9611 | 2037, 2047, 2057 2067 2077,2107, 2117,2207, 2217, 1527, рахунки 209, 219,229 груп 9910 | |
| Списання кредитної заборгованості за рахунок резерву під нестандартну заборгованість за кредитами, наданими суб'єктам господарської діяльності | 2400 (параметр 2) | 2090-2097, 2099,2190, 2191,2198, 2199,2290, 2291,2299 | |
| Повне або часткове погашення позичаль-ником кредитної заборгованості, попе-редньо віднесеної до складу валових витрат або списаної за рахунок резерву під нестандартну заборгованість Погашена заборгованість списується з позабалансових рахунків | 2600 9910, 9910 | 7712,6712 9610, 9611 9600, 9601 | Рахунки 771 групи викорис-товуються тоді, коли повернен-ня позики здій-снюється про-тягом поточно-го року, 671 групи — за по-вернення рані-ше списаної за- боргованості наступного року |
| Списання повністю безнадійної кре-дитної заборгованості суб'єктів гос-подарської діяльності з позабалансових рахунків | 9910 9910 | 9610,9611 9600,9601 | Якщо протягом трьох років банк не домігся пога-шення кредитної заборгованості |
Облік формування та використання резервів для покриття збитків за позиками в АКБ «ПІБ» здійснюється відповідно вимог чинного законодавства.