План. Вступ Постановка проблеми. Результати. Основні положення нормативної бази щодо документування аудиту з урахуванням вимог контролю якості. Практичні аспекти складання та оформлення робочих документів

Вид материала

Документы

Содержание Постановка проблеми Базовий документ (Закон, МСА) 3-й рівень (методики та розробки) Обсягу робочої документації Порядку формування папки по аудиторській перевірці Організаційного файлу Робочий файл

Подобный материал:

• 1. Назва модуля, 21.04kb.
• Державна інспекція з контролю якості лікарських засобів, 96.83kb.
• Складання та оформлення документів, 752.19kb.
• Положення (тимчасове) про організацію навчально-методичної роботи в Сумському державному, 109.27kb.
• Інформаційний лист, 36.49kb.
• Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
• Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
• О. М. Естетичне виховання у підготовці майбутніх інженерів (історико-педагогічний аспект), 87.3kb.
• План вступ Операційний аудит Аудит на дотримання нормативних вимог Аудит фінансової, 185.07kb.
• На Ваш запит повідомляємо наступне, 11.56kb.

Вікторія Лісіна

к.е.н., доц.кафедри економічного аналізу

та обліку НТУ "ХПІ",

Віце-президент ВПГО "Спілка аудиторів України"


ТЕОРЕТИЧНІ ТА ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ПРОЦЕСУ ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТУ ЯК СКЛАДОВОГО ЕЛЕМЕНТУ СИСТЕМИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ.


План.

Вступ

Постановка проблеми.

Результати.

1. Основні положення нормативної бази щодо документування аудиту з урахуванням вимог контролю якості.
   
2. Практичні аспекти складання та оформлення робочих документів.
   
3. Автоматизація процесу заповнення робочих документів.
   

Висновки.

Література.

Анотація. В статті розкриті положення основних нормативних документів щодо документації з аудиту та процесу контролю якості надання аудиторських послуг, запропоновані практичні приклади складання та оформлення робочих документів та здійснення їх оцінки, визначені перспективи використання інформаційних технологій.

Ключові слова: документування аудиту, робочі документи, контроль якості, автоматизація.


Вступ. Сучасні реалії розвитку аудиту в Україні активно впливають на необхідність вирішення проблеми створення внутрішніх стандартів контролю якості аудиторських послуг, яким належать важлива роль у нормативному забезпеченні аудиторської діяльності та професійному саморегулюванні. Вітчизняний досвід та зарубіжна практика свідчать, що застосування внутрішніх стандартів контролю якості аудиторських послуг є необхідною умовою підвищення конкурентоспроможності аудиторської фірми, вдосконалення управління її діяльністю, зниження аудиторського ризику, встановлення партнерських взаємовідносин між аудиторською фірмою та підприємствами-клієнтами, співробітниками й адміністрацією аудиторської фірми.

Постановка проблеми. Маючи достатньо розвинену інфраструктуру та кваліфікованих фахівців, національна система аудиту водночас має практично апробоване системне забезпечення: нормативно-правове, інформаційно-методичне, програмно-технологічне та ін. Кожен з цих елементів системного забезпечення постійно оновлюється відповідно до потреб і вимог аудиторської практики, яка динамічно змінюється.

На підставі цього запорукою професійного надання аудиторських послуг є налагоджений процес формування документації з аудиту, наявність якої, з одного боку, дозволяє аудитору у разі необхідності захистити сумлінність виконання своїх обов’язків, а з іншого – документування процедур аудиторської перевірки створює базу для контролю якості аудиторських перевірок.

Результати.

1. Основні положення нормативної бази щодо документування аудиту з урахуванням вимог контрою якості.

Відповідно до Міжнародного стандарту аудиту 230 (далі - МСА) «Документація з аудиту» означає запис виконаних аудиторських доказів та висновків, яких дійшов аудитор (іноді також використовуються так терміни, як «робочі документи» або «робоча документація») Аудитор повинен своєчасно формувати аудиторську документацію, яка забезпечує:

- достатній та відповідний запис основи для аудиторського висновку;

- докази того, аудиторська перевірка виконана відповідно до МСА та застосованих законодавчих та нормативних вимог [2].

Основне призначення документації – є допомога у підвищенні якості аудиту та проведенні ефективної перевірки огляду та оцінка отриманих доказів і висновків, зроблених аудитором до завершення складання аудиторського висновку.

Рішенням АПУ №182/4 від 27.09.2007р. затверджено Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг», разом з цим діє Міжнародний стандарт контролю якості 1 «Контроль якості для фірм, що виконують аудит та огляд історичної фінансової інформації, а також інше надання впевненості, та надають супутні послуги». В даних документах визначено, що, по-перше, одним з аспектів політики й процедури контролю якості виконання завдання є те, що процес виконання завдання має бути задокументованим відповідно до Професійних стандартів. По-друге, для досягнення якісного виконання завдання, фірма зобов’язана мати і використовувати методики з виконання завдання у письмовому чи електронному форматі, програмні інструменти чи інші форми стандартизованої документації. По-третє, фірма зобов’язана у відповідний спосіб документувати таке:

- план, програми, інструкції, як були надані персоналу для отримання розуміння цілей його роботи;

- процедури, терміни й обсяг виконаної роботи відповідно до професійних стандартів;

- дії з надання допомоги професіоналами та фахівцями менш досвідченим членам групи із завдання для чіткого розуміння цілей роботи;

- процес консультування із складних та спірних питань і застосування його наслідків;

- процеси нагляду за виконанням завдання;

- процедури перевірки завершеного завдання, зроблених важливих суджень і виду висновку (звіту), що надається за наслідками виконання завдання.

По-четверте, перевірка контролю якості виконання завдання здійснюється, зокрема, шляхом вибіркової перевірки робочих документів, що стосуються важливих суджень, які було висловлено групою з завдання, та висновків, до яких дійшла група.

По-п’яте, групи з завдання мають своєчасно завершити формування остаточних файлів із завдання після надання висновків (звітів) із завдання. Максимальний період, за який слід завершити формування остаточних файлів для конкретних типів завдання, встановлює Фірма і він залежить від характеру завдань, але не може перевищувати 60 днів від дати висновку (звіту).

Та, на сам кінець, фірма зобов’язана застосовувати політику та процедури, які вимагають наявності відповідної документації як підтвердження роботи кожного елемента свої системи контролю якості.

Отже, робочі документи (Working papers) – матеріали, складені аудитором чи для нього, або такі, що отримані та зберігаються аудитором у зв’язку з виконанням аудиторської перевірки [2]. Робочі документи можуть бути у формі даних, що зберігаються на папері, плівці, електронних та інших носіях інформаціях.

МСА не встановлюють єдині форми робочих документів. Тому в аудиторській фірмі можуть бути розроблені свої типові форми робочих документів та встановлена система базових показників і порядок визначення рівнів суттєвості згідно із сферою застосування.

2. Практичні аспекти складання та оформлення робочих документів.

Необхідно відмітити, що відповідно до вищезазначених документів, аудиторські фірми зобов’язані розробити та впровадити в свою практику таку систему контролю якості, яка б забезпечувала обґрунтовану впевненість у тому, що сама Фірма та її персонал діють відповідно до МСА, кодексу етики та законодавчих і нормативних вимог, що регулюють аудиторську діяльність, а висновки (звіти), що надаються Фірмою, відповідають умовам завдання [3].

У зв’язку з цим, система внутрішніх стандартів аудиторської фірми може складатися з декількох рівнів, наприклад (табл.1):

Базовий документ (Закон, МСА)	Рівні системи внутрішніх стандартів
	1-й рівень (стандарти)	2-й рівень (інструкції)	3-й рівень (методики та розробки)
МСА 230 «Документація з аудиту»	Внутрішній стандарт «Документування аудиту»	Внутрішня інструкція «Порядок формування робочої документації»	Типові форми документів організаційного та робочого файлів
МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів»	Внутрішній стандарт «Планування аудиту»	Внутрішня інструкція «Аналітичні процедури при плануванні в ході аудиторської перевірки», Внутрішня інструкція «Порядок формування загальної стратегії та плану аудиту»	Внутрішня методика «Експрес-аналіз з розрахунком рівня суттєвості та показників безперервності діяльності», Типові програми по перевірці показників форми №1 та форми №2
МСА 320 «Суттєвість в аудиті»	Внутрішній стандарт	Внутрішня інструкція «Порядок визначення та застосування рівня суттєвості»	Внутрішня методика «Експрес-аналіз з розрахунком рівня суттєвості та показників безперервності діяльності»

Зупинимо нашу увагу на документі 2-го рівня – Внутрішня інструкція «Порядок формування робочої документації» (далі - ВІ), яка може забезпечувати вирішення наступних завдань:

- описувати практичні вимоги, що висовуються до робочої документації, сформованої в результаті проведення аудиту;

- встановлювати порядок формування файлів робочої документації аудиту;

- встановлювати індекси та склад документів, що включаються до файлів робочої документації аудиту.

ВІ за можливістю, що передбачена організаційною структурою аудиторської фірми, розробляється відділом контролю якості, погоджується протокольним рішенням Методологічної Ради аудиторської фірми та затверджується його керівництвом.

Практичні вимоги до робочої документації розробляються відносно:

1. Обсягу робочої документації, що відображає результати перевірки конкретного розділу аудиту та визначається аудитором на підставі професійної думки. До основних критеріїв достатності обсягу робочої документації за розділом аудиту є:
   

• існування документів, що підтверджують виконання аудиторських процедур відповідно до стратегії та плану перевірки;
  
• існування документів, що підтверджують обґрунтування виявлених зауважень та висновків щодо перевірки;
  
• забезпечення можливості наскрізного простежування правильності/помилковості формування звітних даних.
  

2. Обов’язкових реквізитів документів та порядок їх заповнення – документи Організаційного файлу оформлюються за затвердженими типовими формами з обов’язковим заповненням усіх передбачених реквізитів.
   
3. Порядку формування папки по аудиторській перевірці. Склад повного пакету робочої документації, яка повинна міститися в архівній папці (папках) по аудиторській перевірці:
   

• Перманентний файл або доповнення до нього;
  
• Звітний файл;
  
• Організаційний файл;
  
• Робочі файли всіх членів робочої групи;
  
• Файл «Інвентаризація»;
  
• Файл «Нагляд за проведенням інвентаризації»;
  
• Письмова інформація (звіт) аудитора керівництву особи, що перевіряється;
  
• Аудиторський висновок;
  
• Оригінал договору на виконання аудиторських послуг;
  
• Підписані сторонами акти виконаних робіт за кожним з етапів робіт.
  

Сам зміст ВІ стосується порядку формування:

• Перманентного файлу;
  
• Звітного файлу;
  
• Організаційного файлу;
  
• Робочого файлу;
  
• Документів по інвентаризації.
  

При проведенні аудиту організації протягом декількох років повний комплект документів для Перманентного файлу збирається в перший рік. У наступні роки аудиторам необхідно щорічно обновляти інформацію перманентного файлу. Оскільки склад документів, зібраних у Перманентних файлах за попередні роки, дуже різний, керівникові перевірки варто творчо підійти до формування запиту документів, необхідних для поповнення Перманентного файлу.

Копії форм звітності, а також необхідних бухгалтерських і податкових регістрів запитуються у клієнта відповідно до завдання на аудит, індексуються й включаються у Звітний файл по даній перевірці.

У Звітний файл можуть бути включені: копії форм фінансової звітності за період, що перевіряється; оборотно-сальдовий баланс (оборотно-сальдова відомість) за період, що перевіряється і т.п.

До складу Організаційного файлу підлягають оформленню й включенню наступні документи: «Оцінка аудиторського ризику», «Оцінка облікової політики», «Звірення даних фінансової звітності з даними бухгалтерського обліку», «Визначення величини рівня суттєвості», «Висновки по плануванню аудиторської перевірки», «Опис основних підходів до проведення аудиту» і т.п.

Робочий файл формується кожним учасником робочої групи за результатами виконаного їм завдання (за розділами аудиту, що підлягає перевірці, відповідно до загальної стратегії аудиту).

Робочий файл кожного з учасників робочої групи повинен містити:

• опис документації, включеної в даний файл;
  
• програми по кожному з розділів аудита, доручених для перевірки даному учасникові відповідно загальної стратегії аудиту;
  
• короткі висновки за підсумками перевірки кожного розділу аудиту;
  
• зауваження по виявлених порушеннях (у тому числі оформлені у вигляді «тез»);
  
• робочі документи аудитора по аудиторських процедурах, передбаченим програмою аудита по розділі;
  
• копії документів підприємства, що містять аудиторські докази виявлених порушень (невідповідностей), у т.ч. копії бухгалтерських (податкових) регістрів, договорів (контрактів) і змін до них, первинних документів, службових записок, актів взаємозаліків і т.п.
  

Якщо в програмах аудита по розділах (у Робочих файлах) передбачені процедури по перевірці результатів інвентаризації, то в робочих документах по цих процедурах повинні бути наведені висновки Аудитора за результатами перевірки матеріалів інвентаризації, відбита загальна інформація про порядок організації й проведення інвентаризації особою, що перевіряється:

• строки проведення інвентаризації,
  
• дата й номер наказу,
  
• склад інвентаризаційної комісії,
  
• матеріально відповідальні особи,
  
• наявність із ними укладених договорів
  
• інша необхідна інформація,
  

і зроблені перехресні посилання на файл «Інвентаризація», у якому втримуються аудиторські докази правильності висновків Аудитора (копії інвентаризаційних описів і ін.)

Матеріали інвентаризації (інвентаризаційні описи й ін.) повинні мати необхідні позначки Аудитора, що свідчать про те, що Аудитор перевірив ці документи, звірив дані описів з регістрами бухгалтерського обліку, і зауважень по складанню й/або оформленню документів у нього немає.

У випадку спостереження Аудитором за проведенням інвентаризації формується окрема папка «Спостереження за проведенням інвентаризації», у яку включаються всі документи, отримані або складені Аудитором у ході виконання завдання.

Отже, при загальній оцінці робочих документів з метою здійснення контролю якості формується таблиця, в якій проставлена оцінка оформлення файлів за відповідними критеріями (опис файлу, розміщення документів в файлі, індекси, нумерація файлу, перехресні посилання, обов’язкові реквізити тощо) – 20% від загальної оцінки; оцінка повноти змісту файлів (за критеріями повноти вибірки, існування програми за кожним об’єктом аудиту, повнота аудиторських процедур та аудиторських доказів) – 80% від загальної оцінки.

Таким чином, загальна оцінка робочих документів (за винятком письмової інформації та висновку) складається з оцінки Перманентного файлу (15%), Організаційного файлу (30%), Звітного файлу (15%) та Робочого файлу (40%). Відповідно підсумкова оцінка якості аудиту дорівнюватиме сумі оцінки роботи керівника (20%), письмової інформації (40%) та робочих документів (40%).

3. Автоматизація процесу заповнення робочих документів.

На превеликий жаль, як свідчить практика, вітчизняні аудитори не завжди складають робочі документи, або їх складання носить формальний характер. Перш за все, це обумовлено браком часу, який аудитор відводе на перевірку та ціновою політикою, яка склалася на ринку аудиторських послуг. За обсягом роботи складання робочих документів займає найбільш питому вагу в аудиторські перевірці.

З урахуванням цього останнім часом питанням удосконалення організації та проведення аудиторської перевірки, внутрішнього контролю та якості аудиту з використанням інформаційних технологій на підставі МСА приділяється особлива увага. Однак проблеми автоматизації та систематизації аудиторської діяльності все накопичуються та лягають важким тягарем на кропітку працю аудитора.

Серед малочисельного вибору завершених програмних продуктів деякі з них певною мірою дозволяють аудитору автоматизувати такі етапи аудиту фінансової звітності, як планування перевірки, отримання аудиторських доказів, підготовка звітності на заключному етапі. На думку автора, одним з найбільш досконалих з існуючих програмних продуктів є «IT Audit: Аудитор», про що свідчать його широкі функціональні можливості: автоматичне заповнення робочих документів даними бухгалтерського обліку, які імпортовано в програму з бухгалтерських програм клієнта, що забезпечує суттєве зниження часових витрат на документування процедур, що виконуються.

Слід також зазначити, що програма забезпечує можливість оперативного та наступного контролю якості надання аудиторських послуг [6].

Так, оперативний контроль якості аудиту виробляється в ході проведення аудиторської перевірки керівником аудиторської групи. Керівник аудиторської групи має можливість:

• у розрізі однорідних операцій проаналізувати результати аудиторських процедур, виявлені порушення, відповіді співробітників на задані членами аудиторської групи питання;
  
• перейти до даних бухгалтерського обліку, які були проаналізовані аудитором у процесі виконання відповідної аудиторської процедури;
  
• ознайомитися зі змістом виявлених членами аудиторської групи порушень;
  
• затвердити результати перевірки однорідної господарської операції клієнта;
  
• затвердити виконання аудиторських процедур, направити на доробку.
  

Наступний контроль якості аудиту виконується фахівцями із внутрішнього контролю якості за результатами завершення аудита до підготовки аудиторського висновку. Фахівці із внутрішнього контролю мають можливість ознайомитися з результатами виконання аудиторських процедур, підготувати до них зауваження й питання.

Висновки. Таким чином, процес документування аудиту як складового елементу якісного надання аудиторських послуг є досить важливими та необхідним. З метою захисту своєї професійної та незалежної думки, аудитор шляхом налагодженого механізму складання та оформлення робочої документації повинен продемонструвати, що його процедури належним чином сплановано, контролюються, зібрані докази достовірні, а висновок відповідає результатам перевірки.


Література:

1. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність» від 14 вересня 2006 року №140-V // http://zakon.rada.gov.ua.
   
2. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року / Пер. з англ. мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховська, О.В. Гик, Т.Ц. Шарашидзе, Л.Й. Юрківська, С.О. Куликов. – К.: ТОВ «ІАМЦ АУ «СТАТУС», 2007. – 1172 с.
   
3. Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні, затверджена Рішенням Аудиторської палати України №182/3 від 27.09.2007р.
   
4. Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторський фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг», затверджене Рішенням Аудиторської палати України №182/4 від 27.09.2007р.
   
5. Збірник тезисів та текстів виступів VI Міжрегіональної науково-практичної конференції «Актуальні питання застосування стандартів аудиту та етики», 25-26 трав. 2007р. / Бухгалтерский журнал «Точка зрения». Производственно-практическое издание. Спецвипуск – Запоріжжя: б.в. – 2007. – 280 с.
   
6. Назначение и основные функциональные возможности программы IT Audit: Аудитор v 1.9.1: Информационный бюллетень. – КСБ «Мастер-Софт». – 2008. – 22с.
   
7. http://www.apu.com.ua/content.php?c=reestr_af.php&lang=ukr
   

Annotation. In the article the exposed positions of basic normative documents are in relation to a document from an audit and control process qualities, offered practical examples of forming of workings documents and realization of their estimation, certain prospects of the use of information technologies.

Keywords: documenting of audit, workings papers, control of quality, automation.

Аннотация. В статье раскрытые положения основных нормативных документов относительно документации по аудиту и процесса контроля качества предоставления аудиторских услуг, предложены практические примеры составления и оформления рабочих документов и осуществления их оценки, определены перспективы использования информационных технологий.

Ключевые слова: документирование аудита, рабочие документы, контроль качества аудита, автоматизация.