Geum.ru

Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   26
*(147). Описание полей инкассового поручения приведено в приложении 16 к названному Положению Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П.

9-11. Часть 9 комментируемой статьи в точной аналогии с п. 5 ст. 46 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) устанавливает, что взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте РФ, а при недостаточности средств на счетах в валюте РФ - со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте.

Соответственно, с иных счетов взыскание страховых взносов производиться не может. Запрет бесспорного взыскания страховых взносов с лицевых счетов закреплен в п. 1 ч. 4 ст. 18 комментируемого Закона, устанавливающем, что с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание недоимки по страховым взносам производится только в судебном порядке.

Не производится взыскание страховых взносов и с депозитного счета плательщика страховых взносов, но, как предусмотрено в ч. 11 комментируемой статьи, только пока не истечет срок действия депозитного договора. В данной норме предусмотрено, что при наличии указанного договора орган контроля за уплатой страховых взносов вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов. В точности аналогичные положения содержатся в п. 5 ст. 46 НК РФ в отношении взыскания налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента).

В ч. 10 комментируемой статьи в точной аналогии с п. 5 ст. 46 НК РФ определен порядок взыскания страховых взносов со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте: взыскание производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в валюте РФ по курсу Банка России, установленному на дату продажи иностранной валюты; при взыскании средств, находящихся на счетах в иностранной валюте, руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов одновременно с поручением органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя; расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика страховых взносов.

То, что Банк России устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю, закреплено в ст. 53 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Порядок установления и опубликования Банком России официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю определен Положением Банка России от 18 апреля 2006 г. N 286-П*(148). Наряду с прочим названным Положением предусмотрено, что: информация об официальных курсах иностранных валют по отношению к рублю размещается в день их установления в представительстве Банка России в сети Интернет (www.cbr.ru) и публикуется в очередном номере "Вестника Банка России" (п. 9); информация об официальных курсах иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, представляется территориальными учреждениями Банка России на основании письменных запросов (п. 10).

О понятиях расчетных счетов, текущих счетов, лицевых счетов и депозитных счетов, а также валюты РФ и иностранной валюты см. ст. 2 Закона и комментарий к ней. Следует также отметить, что, как указано в письме Банка России от 12 февраля 2007 г. N 31-1-6/363, практику исполнения банком поручения налогового органа на списание денежных средств со счета после прекращения договора банковского счета нельзя признать надлежащей.

12-13. В ч. 12 и 13 комментируемой статьи в точной аналогии с положениями п. 6 ст. 46 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) установлены сроки исполнения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов:

поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов производится с рублевых счетов. Если же взыскание страховых взносов производится с валютных счетов, то поручение органа контроля за уплатой страховых взносов исполняется не позднее двух операционных дней. Разумеется, при этом должен быть соблюден порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ (ч. 12);

также предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ (ч. 13).

В ст. 24 комментируемого Закона, посвященной обязанностям банков, содержится только два правила, соответствующие изложенным нормам: поручение органа контроля за уплатой страховых взносов исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения (ч. 3); при наличии денежных средств на счете плательщика страховых взносов банки не вправе задерживать исполнение поручения органа контроля за уплатой страховых взносов (ч. 5). Как видно, о полной согласованности говорить не приходится.

В отношении понятия операционного дня следует отметить, что согласно п. 1.3 разд. 1 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации")*(149): кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня, под которым понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства РФ; в течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени); конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.

Об установленный гражданским законодательством РФ очередности платежей см. выше.

14. Часть 14 комментируемой статьи предусматривает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 комментируемого Закона. Соответственно, в ч. 1 указанной ст. 20 установлено, что в этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии с комментируемой статьей (см. ст. 20 Закона и комментарий к ней).

Норма ч. 14 комментируемой статьи в точности аналогична норме п. 7 ст. 46 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), в связи с чем необходимо иметь в виду, что согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума ВАС России от 19 июля 2005 г. N 853/05*(150), одновременное применение двух форм бесспорного взыскания налога - за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ и за счет иного имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ - недопустимо. По сути, об этом же говорится в письме ФНС России от 10 мая 2006 г. N 19-5-04/000008@ "По вопросу исполнения банком инкассовых поручений, выставляемых на счета налогоплательщиков по решениям налоговых органов".

Следует также отметить, что в комментируемой статье не закреплена норма, аналогичная той, которая содержится в п. 8 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ): при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 данного Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. В отличие от НК РФ комментируемый Закон не предусматривает ни приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, ни какой-либо иной способ обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, нежели пени (см. комментарий к ст. 25 Закона).

15. Установленный комментируемой статьей порядок согласно ее ч. 15 применяется при взыскании не только недоимки по страховым взносам, но и пеней, и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках (на это указано и в названии данной статьи). Аналогичные положения содержатся в п. 9 и 10 ст. 46 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении принудительного взыскания пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

То, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам, предусмотрено также в ч. 8 ст. 25 комментируемого Закона.


Статья 20. Взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя

1. Комментируемая статья регламентирует взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, нежели денежные средства на счетах (такая терминология перенесена из части первой НК РФ, хотя строго об "ином" имуществе говорить не приходится, поскольку данная статья также предусматривает взыскание за счет денежных средствах на счетах). К комментируемой статье отсылает ч. 14 ст. 19 комментируемого Закона, устанавливая, что в соответствии с данной статьей при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Соответственно, ч. 1 комментируемой статьи предусматривает, что в указанном случае орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 19 комментируемого Закона. В точности аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) в отношении взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя.

2. Как установлено в ч. 2 комментируемой статьи, решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"*(151), с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В п. 1 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) содержится подобное, но несколько иное регулирование: взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Как видно, в отличие от изложенной нормы в комментируемой статье предусмотрено издание не двух документов (решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя), а только одного - постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя. Названное постановление и является исполнительным документом, соответствующий такому указанному в п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" виду исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу-исполнителю, как акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Еще одним отличием является то, что в комментируемой статье не говорится о 3-х дневном сроке направления постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя судебному приставу-исполнителю. Это оправдано, если учесть правовую позицию, которая изложена в постановлении Президиума ВАС России от 13 февраля 2007 г. N 14529/06*(152) и согласно которой норма п. 1 ст. 47 НК РФ, обязывающая инспекцию направить в установленный срок постановление о взыскании налоговых платежей судебному приставу-исполнителю для исполнения, не лишает ее права предъявить этот документ к исполнению в пределах срока предъявления исполнительного документа к исполнению.

В настоящее время такой срок установлен в ч. 6 ст. 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве": оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

При взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя подлежит применению не только Федеральный закон "Об исполнительном производстве", но также и Федеральный закон "О судебных приставах".

3. В соответствии с ч. 3 комментируемой статьи постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов. Точно такое же правило содержится в п. 1 ст. 47 части первой НК РФ в отношении решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Это правило введено Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. В этой связи следует иметь в виду, что утратила свою практическую значимость правовая позиция, которая изложена в постановлении Президиума ВАС России от 24 января 2006 г. N 10353/05*(153) и из которой следовало, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика могло быть принято налоговым органом только в пределах установленного в п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Сроки исполнения требования об уплате страховых взносов определены в ч. 5 ст. 22 комментируемого Закона (см. указанную статью и комментарий к ней).

4-6. В ч. 4 комментируемой статьи определен перечень сведений, которые должны быть указаны в постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя:

1) фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование органа контроля за уплатой страховых взносов, выдавшего указанное постановление;

2) дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов;

3) наименование и адрес плательщика страховых взносов - организации либо фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивная часть решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя;

5) дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя;

6) дата выдачи постановления.

Этот перечень в точности аналогичен предусмотренному в п. 2 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) перечню сведений, которые должны содержаться в выносимом руководителем (заместителем руководителя) налогового органа постановлении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с общими правилами ч. 1 ст. 13 Федерального закона "Об исполнительном производстве" (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 306-ФЗ*(154)) в исполнительном документе, за исключением постановления судебного пристава-исполнителя, судебного приказа, исполнительной надписи нотариуса и нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, должны быть указаны:

1) наименование и адрес суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ, фамилия и инициалы должностного лица;

2) наименование дела или материалов, на основании которых выдан исполнительный документ, и их номера;

3) дата принятия судебного акта, акта другого органа или должностного лица;

4) дата вступления в законную силу судебного акта, акта другого органа или должностного лица либо указание на немедленное исполнение;

5) сведения о должнике и взыскателе:

а) для граждан - фамилия, имя, отчество, место жительства или место пребывания, а для должника также - год и место рождения, место работы (если оно известно);

б) для организаций - наименование и юридический адрес;

в) для России, субъекта РФ или муниципального образования - наименование и адрес органа, уполномоченного от их имени осуществлять права и исполнять обязанности в исполнительном производстве;

6) резолютивная часть судебного акта, акта другого органа или должностного лица, содержащая требование о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо совершению в пользу взыскателя определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий;

7) дата выдачи исполнительного документа.

Согласно ч. 5 комментируемой статьи постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов и заверено печатью этого органа. Точно такое же правило закреплено в п. 3 ст. 47 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Данные нормы предопределены требованием ч. 4 ст. 13 Федерального закона "Об исполнительном производстве" о том, что исполнительный документ, выданный на основании акта другого органа или являющийся актом другого органа (имеются в виду иные исполнительные документы, нежели выданные на основании судебного акта или являющиеся судебными актами), подписывается должностным лицом этого органа и заверяется печатью данного органа или лица, его выдавшего.

В соответствии с ч. 6 комментируемой статьи форма постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, т.е. Минздравсоцразвития России (см.