Geum.ru

Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   26
комментарий к ст. 1 Закона).

На основании ст. 47 НК РФ приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждены форма Решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (приложение 2 к приказу) и форма Постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (приложение 3 к приказу).

В рамках реализации предусмотренного в ст. 25.1 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) порядка взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР (см. комментарий к ст. 18 Закона) форма Решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации-страхователя и форма Решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с индивидуального предпринимателя - страхователя утверждены приказом Минфина России от 30 января 2006 г. N 18н "Об утверждении форм требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем, требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов индивидуальным предпринимателем - страхователем, решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации-страхователя, решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с индивидуального предпринимателя - страхователя"*(155).

7. В соответствии с ч. 7 комментируемой статьи исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Данная норма, которая закреплена вслед за нормой п. 4 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ), соответствует общему правилу ч. 1 ст. 36 Федерального закона "Об исполнительном производстве" о сроках совершения исполнительных действий: содержащиеся в исполнительном документе требования должны быть исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня возбуждения исполнительного производства, за исключением требований, предусмотренных ч. 2-6 данной статьи.

Как предусмотрено в ч. 7 ст. 36 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в сроки совершения исполнительных действий не включается время:

1) в течение которого исполнительные действия не производились в связи с их отложением;

2) в течение которого исполнительное производство было приостановлено;

3) отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа;

4) со дня объявления розыска должника-организации, а также имущества должника до дня окончания розыска;

5) со дня обращения взыскателя, должника, судебного пристава-исполнителя в суд, другой орган или к должностному лицу, выдавшим исполнительный документ, с заявлением о разъяснении положений исполнительного документа, предоставлении отсрочки или рассрочки его исполнения, а также об изменении способа и порядка его исполнения до дня получения судебным приставом-исполнителем вступившего в законную силу судебного акта, акта другого органа или должностного лица, принятого по результатам рассмотрения такого обращения;

6) со дня вынесения постановления о назначении специалиста до дня поступления в подразделение судебных приставов его отчета или иного документа о результатах работы;

7) со дня передачи имущества для реализации до дня поступления вырученных от реализации этого имущества денежных средств на счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение подразделения судебных приставов, но не более двух месяцев со дня передачи последней партии указанного имущества для реализации.

В соответствии с ч. 8 ст. 36 Федерального закона "Об исполнительном производстве" истечение сроков совершения исполнительных действий и применения мер принудительного исполнения не является основанием для прекращения или окончания исполнительного производства.

8. Часть 8 комментируемой статьи устанавливает очередность, в соответствии с которой производится взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя. Такое взыскание производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 комментируемого Закона (т.е. не перечисленных по поручению органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов; см. комментарий к указанной статье);

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Точно такая же очередность установлена в п. 5 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. В этой связи следует упомянуть о разъяснениях, данных в п. 14 постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении правила о том, что взыскание налога может производиться в т.ч. за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке: при применении указанной нормы необходимо исходить из того, что в соответствии с положениями гл. 9 и 29 части первой ГК РФ, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу.

Общая очередность обращения взыскания на имущество должника-организации установлена в ч. 1 ст. 94 Федерального закона "Об исполнительном производстве", согласно которой в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для удовлетворения требований, содержащихся в исполнительном документе, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее указанной организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится, в следующей очередности:

1) в первую очередь - на движимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, в том числе на ценные бумаги (за исключением ценных бумаг, составляющих инвестиционные резервы инвестиционного фонда), предметы дизайна офисов, готовую продукцию (товары), драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, а также лом таких изделий;

2) во вторую очередь - на имущественные права, непосредственно не используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

3) в третью очередь - на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

4) в четвертую очередь - на непосредственно используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг имущественные права и на участвующее в производстве товаров имущество: объекты недвижимого имущества производственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства, в том числе ценные бумаги, составляющие инвестиционные резервы инвестиционного фонда.

В ч. 2 ст. 94 Федерального закона "Об исполнительном производстве" установлено, что положения ч. 1 данной статьи применяются также при обращении взыскания на имущество должника-гражданина, зарегистрированного в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, в случае исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, выданном судом, другим органом или должностным лицом в связи с предпринимательской деятельностью указанного гражданина.

Следует также отметить, что представляется не вполне удачной использованная в п. 6 ч. 8 комментируемой статьи формулировка "другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи". Дело в том, что в ч. 1 ст. 446 ГПК РФ определен перечень имущества гражданина-должника, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам. В соответствии с указанной нормой (в ред. Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 225-ФЗ*(156)) взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание (КС России в определении от 4 декабря 2003 г. N 456-О*(157) пришел к выводу о том, что законодатель, определив пределы обращения взыскания по исполнительным документам на принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности жилое помещение, и ограничив тем самым право кредитора на надлежащее исполнение вынесенного в его пользу судебного решения, не вышел за рамки допустимых ограничений конституционного права на судебную защиту, установленных ст. 55 (ч. 3) Конституции РФ; вместе с тем, как указал КС России, для законодателя не исключается возможность конкретизировать данное регулирование в части, касающейся размеров такого жилого помещения);

земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в предыдущем абзаце, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 МРОТ;

используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;

семена, необходимые для очередного посева;

продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;

топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

9. Дополняя установленные в ч. 5 и 6 ст. 18 комментируемого Закона правила определения момента, когда обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, часть 9 комментируемой статьи предусматривает, что в случае взыскания страховых взносов за счет имущества, не являющегося денежными средствами плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня реализации имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

В точности аналогичное положение предусмотрено в п. 6 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) для случая взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Как указал КС России в определении от 17 октября 2001 г. N 238-О*(158), повторное возложение на налогоплательщика обязанности погасить задолженность по уплате налога, если именно в этих целях у него уже было арестовано (описано) и изъято имущество, из ст. 47 данного Кодекса не вытекает. В обоснование такой позиции КС России привел следующее: согласно Федеральному закону "Об исполнительном производстве" обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации; следовательно, с момента ареста (описи) имущества налогоплательщик уже не вправе им распоряжаться, и последующие действия с таким имуществом, включая его реализацию и перечисление вырученных от этого денежных средств в соответствующий бюджет для погашения образовавшейся задолженности по уплате налога, осуществляются уже иным, специально уполномоченным законом и несущим за это ответственность лицом (органом).

Согласно ч. 4 ст. 25 комментируемого Закона не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены операции плательщика страховых взносов в банке или наложен арест на имущество плательщика страховых взносов; в этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (см. комментарий к указанной статье). Соответственно, со дня наложения ареста на имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда пени за несвоевременное перечисление страховых взносов не начисляются.

10. Часть 10 комментируемой статьи запрещает должностным лицам органов контроля за уплатой страховых взносов приобретать имущество плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании страховых взносов за счет имущества указанного плательщика страховых взносов. В точности аналогичный запрет в отношении должностных лиц налоговых органов (таможенных органов) установлен в п. 7 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ).

Порядок реализации имущества должника определен в ст. 87 Федерального закона "Об исполнительном производстве", согласно ч. 1 которой (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 306-ФЗ) реализация имущества должника, если иное не установлено названным Законом, осуществляется путем его продажи специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством РФ; специализированная организация обязана в десятидневный срок с момента получения имущества должника по акту приема-передачи размещать информацию о реализуемом имуществе в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования, а об имуществе, реализуемом на торгах, - также в печатных средствах массовой информации.

11. Установленный комментируемой статьей порядок согласно ее ч. 11 применяется при взыскании не только недоимки по страховым взносам, но и пеней, и штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (на это указано и в названии данной статьи). Аналогичное положение содержится в п. 8 ст. 47 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) в отношении принудительного взыскания пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

То, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам, предусмотрено также в ч. 8 ст. 25 комментируемого Закона.


Статья 21. Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

1. В комментируемой статье регламентировано взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. К данной статье отсылает норма ч. 3 ст. 18 комментируемого Закона в части определения порядка взыскания недоимки по страховым взносам с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В ч. 1 комментируемой статьи установлено, что в случае неисполнения плательщиком страховых взносов - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов обращается в суд с иском о взыскании страховых взносов за счет имущества, в т.ч. денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Об аналогичном праве налогового органа (таможенного органа) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога говорится в п. 1 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ*(159)).

Как видно, предусмотрен только судебный порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Ранее в п. 4 ст. 25 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) также устанавливалось, что в случае, если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами ПФР в судебном порядке. В комментарии к ст. 18 Закон говорилось, что согласно правовой позиции, изложенной в постановлении КС России от 17 декабря 1996 г. N 20-П, взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в т.ч. гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти - подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.

2. Часть 2 комментируемой статьи устанавливает, что исковое заявление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Точно такое же правило о сроке подачи искового заявления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, содержится в п. 2 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ). Сроки исполнения требования об уплате страховых взносов определены в ч. 5 ст. 22 комментируемого Закона (см. указанную статью и комментарий к ней).

В ч. 2 комментируемой статьи предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Аналогичное положение включено Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в п. 2 ст. 48 НК РФ, в связи с чем утратили свою практическую значимость разъяснения о пресекательности такого срока, данные в п. 20 постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и п. 12 постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

3. Как предусмотрено в ч. 3 комментируемой статьи, к исковому заявлению о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться ходатайство органа контроля за уплатой страховых взносов о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. В точности аналогичная норма закреплена в п. 3 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ).

Основания обеспечительных мер в гражданском процессе установлены ст. 139 ГПК РФ, согласно которой по заявлению лиц, участвующих в деле, судья или суд может принять меры по обеспечению иска; обеспечение иска допускается во всяком положении дела, если непринятие мер по обеспечению иска может затруднить или сделать невозможным исполнение решения суда. Рассмотрение судом заявления об обеспечении иска и исполнение определения суда об обеспечении иска регламентированы ст. 141 и 142 данного Кодекса соответственно.

4. Согласно ч. 4 комментируемой статьи рассмотрение дел по искам о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. Точно такая же норма содержится в п. 4 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ).

ГПК РФ в отличие от АПК РФ не предусматривает особенности рассмотрения дел о взыскании налогов и иных обязательных платежей с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (в АПК РФ содержится гл. 26 "Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций"). В ст. 122 ГПК РФ в качестве одного из требований, по которым выдается судебный приказ указано требование о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам, выдается судебный приказ.

Как определено ч. 1 ст. 121 ГПК РФ, судебный приказ - это судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника по требованиям, предусмотренным ст. 122 данного Кодекса. В соответствии с ч. 2 ст. 121 ГПК РФ судебный приказ является одновременно исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных постановлений. Требования к форме и содержанию заявления о вынесении судебного приказа предусмотрены ст. 124 данного Кодекса.

В соответствии со ст. 128 ГПК РФ судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения. Статьей 129 данного Кодекса установлено, что судья отменяет судебный приказ, если от должника в установленный срок поступят возражения относительно его исполнения; в определении об отмене судебного приказа судья разъясняет взыскателю, что заявленное требование им может быть предъявлено в порядке искового производства; копии определения суда об отмене судебного приказа направляются сторонам не позднее трех дней после дня его вынесения.

В случае, если в установленный срок от должника не поступят в суд возражения, судья согласно ч. 1 ст. 130 ГПК РФ выдает взыскателю второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. Там же предусмотрено, что по просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю.

5. В ч. 5 комментируемой статьи установлено, что взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Точно такая же норма закреплена в п. 5 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) в отношении порядка взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу решения суда.

Непосредственно исполнительным документом, на основании которого производится взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, является не решение суда, а либо судебный приказ, либо исполнительный лист, выданный судом общей юрисдикции на основании этого решения суда. При взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подлежит применению не только Федеральный закон "Об исполнительном производстве", но также ГПК РФ (раздел VII "Производство, связанное с исполнением судебных постановлений и постановлений иных органов), Федеральный закон "О судебных приставах".

Особенности, о которых говорится в ч. 5 комментируемой статьи, установлены в ч. 6 и 8 данной статьи (см. ниже).

6. Часть 6 комментируемой статьи устанавливает очередность, в соответствии с которой производится взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Такое взыскание производится последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке (см. комментарий к ст. 20 Закона); 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ (о таком имуществе см. комментарий к ст. 20 Закона). Точно такая же очередность установлена в п. 6 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) в отношении взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Общий порядок обращения взыскания на имущество должника определен в ст. 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве" (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 306-ФЗ):

обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его принудительную реализацию либо передачу взыскателю (ч. 1);

взыскание на заложенное имущество на основании исполнительной надписи нотариуса может включать изъятие имущества и его передачу залогодержателю для последующей реализации этого имущества в установленном ГК РФ, Федеральным законом "Об ипотеке (залоге недвижимости)" и Законом РФ "О залоге" порядке (ч. 1.1);

взыскание на имущество должника, в т.ч. на денежные средства в рублях и иностранной валюте, обращается в размере задолженности, т.е. в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий, исполнительского сбора и штрафов, наложенных судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения исполнительного документа (ч. 2);

взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. Взыскание на денежные средства должника в иностранной валюте обращается при отсутствии или недостаточности у него денежных средств в рублях (ч. 3);

при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится (ч. 4);

должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем (ч. 5);

если должник имеет имущество, принадлежащее ему на праве общей собственности, то взыскание обращается на долю должника, определяемую в соответствии с федеральным законом (ч. 6);

должник по требованию судебного пристава-исполнителя обязан представить сведения о принадлежащих ему правах на имущество, в том числе исключительных и иных правах на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, правах требования по договорам об отчуждении или использовании указанных прав, в размере задолженности, определяемом в соответствии с ч. 2 данной статьи (ч. 7);

если сведений о наличии у должника имущества не имеется, то судебный пристав-исполнитель запрашивает эти сведения у налоговых органов, иных органов и организаций, исходя из размера задолженности, определяемого в соответствии с ч. 2 данной статьи. При этом у органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на имущество, лиц, осуществляющих учет прав на ценные бумаги, банков и иных кредитных организаций судебный пристав-исполнитель запрашивает необходимые сведения с разрешения в письменной форме старшего судебного пристава. Взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении этих сведений (ч. 8);

у налоговых органов, банков и иных кредитных организаций могут быть запрошены сведения: 1) о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника; 2) о номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте; 3) об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках и иных кредитных организациях (ч. 9);

налоговые органы, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на имущество, лица, осуществляющие учет прав на ценные бумаги, банки и иные кредитные организации, иные органы и организации представляют запрошенные сведения в течение семи дней со дня получения запроса (ч. 10).

7. Дополняя установленные в ч. 5 и 6 ст. 18 комментируемого Закона правила определения момента, когда обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, часть 7 комментируемой статьи предусматривает, что в случае взыскания страховых взносов за счет имущества, не являющегося денежными средствами, плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. В точности аналогичное положение предусмотрено в п. 7 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) для случая взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (см. также комментарий к ст. 20 Закона).

Постольку, поскольку плательщик страховых взносов не вправе распоряжаться арестованным имуществом, в ч. 7 комментируемой статьи по аналогии с п. 7 ст. 48 НК РФ также предусмотрено, что со дня наложения ареста на имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда пени за несвоевременное перечисление страховых взносов не начисляются. Данное правило охватывается более общей нормой ч. 4 ст. 25 комментируемого Закона, согласно которой не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены операции плательщика страховых взносов в банке или наложен арест на имущество плательщика страховых взносов; в этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (см. комментарий к указанной статье).

Следует учитывать, что наложение ареста на имущество плательщика страховых взносов - физического лица может иметь место как на стадии исполнительного производства (при обращении взыскания на имущество должника путем его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации), так и при принятии судом общей юрисдикции соответствующей обеспечительной меры.

8. Часть 8 комментируемой статьи запрещает должностным лицам органов контроля за уплатой страховых взносов приобретать имущество плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В точности аналогичный запрет в отношении должностных лиц налоговых органов (таможенных органов) установлен в п. 8 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ).

Порядок реализации имущества должника определен в ст. 87 Федерального закона "Об исполнительном производстве", согласно ч. 1 которой (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 306-ФЗ) реализация имущества должника, если иное не установлено названным Законом, осуществляется путем его продажи специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством РФ; специализированная организация обязана в десятидневный срок с момента получения имущества должника по акту приема-передачи размещать информацию о реализуемом имуществе в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования, а об имуществе, реализуемом на торгах, - также в печатных средствах массовой информации.

9. Установленный комментируемой статьей порядок согласно ее ч. 9 применяется при взыскании не только недоимки по страховым взносам, но и пеней, и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (на это указано и в названии данной статьи). Аналогичное положение содержится в п. 10 ст. 48 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) в отношении принудительного взыскания пеней за несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов.

То, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам, предусмотрено также в ч. 8 ст. 25 комментируемого Закона.


Статья 22. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов

1. Комментируемую статью, посвященную требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, открывает ч. 1, определяющая, что таким требованием признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Данное положение в точности аналогично норме п. 1 ст. 69 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), определяющей понятие требования об уплате налога.

К комментируемой статье отсылает ч. 3 ст. 19 комментируемого Закона, устанавливающая, что до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках, орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

С учетом сказанного в комментарии к указанной и следующим за ней двум статьям о том, что процедуры принудительного взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов аналогичны установленным в части первой НК РФ процедурам принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов, необходимо отметить следующее.

Как разъяснено в п. 21 постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве"*(160), предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого НК РФ связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

В постановлении же Президиума ВАС России в от 29 марта 2005 г. N 13592/04*(161) изложена несколько иная правовая позиция: именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Как указал Президиум ВАС России, взыскание налога, - это длящийся процесс; на первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму; на втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ.

2-3. В положениях ч. 2 и 3 комментируемой статьи определены сроки направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов плательщику страховых взносов:

в соответствии с общим правилом ч. 2 данной статьи требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. При этом установлено, что при выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов обязан составить документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов. Форма такого документа должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, т.е. Минздравсоцразвития России (см. комментарий к ст. 1 Закона);

для случаев выявления недоимки по страховым взносам, начисления пеней и штрафов по результатам проверки в ч. 3 данной статьи установлено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Согласно же ч. 12 ст. 39 комментируемого Закона решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).

Положения ч. 2 и 3 комментируемой статьи закреплены в точной аналогии с положениями п. 1 и 2 ст. 70 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) о сроках направления требования об уплате налога и сбора, в связи с чем необходимо отметить следующее.

Согласно разъяснениям, данным в п. 24 названного выше постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. N 25:

пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет;

срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами ст. 70 НК РФ.

Более общее разъяснение, а именно разъяснение о том, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, давалось в п. 6 информационного письма Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"*(162).

Форма документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на основании п. 1 ст. 70 НК РФ утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-19/825@*(163) (приложение 3 к приказу).

4. Часть 4 комментируемой статьи определяет перечень сведений, которые должны содержаться в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов:

сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления требования;

сведения о сроке уплаты причитающейся суммы и сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов;

подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;

ссылки на положения комментируемого Закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос.

Эти положения закреплены в точной аналогии с нормой п. 4 ст. 69 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), устанавливающей перечень сведений, которые должны содержаться в требовании об уплате налога и сбора. В то же время в комментируемом Законе не закреплено положение аналогичное тому, которое предусмотрено в п. 5 указанной статьи и согласно которому форма требования об уплате налога и сбора утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Однако, необходимость утверждения формы требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, следует из ч. 5 ст. 29 комментируемого Закона (см. указанную статью и комментарий к ней).

Формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа утверждены упоминавшимся выше приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-19/825@: в приложении 1 к приказу - форма требования, направляемого налогоплательщику (плательщику сборов) - организации, индивидуальному предпринимателю или налоговому агенту - организации, индивидуальному предпринимателю, а в приложении 2 к приказу - форма требования, направляемого налогоплательщику (плательщику сборов) - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем).

В рамках реализации предусмотренного в ст. 25.1 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) порядка взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР (см. комментарий к ст. 18 Закона) форма требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем и форма требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов индивидуальным предпринимателем - страхователем утверждены приказом Минфина России от 30 января 2006 г. N 18н "Об утверждении форм требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем, требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов индивидуальным предпринимателем - страхователем, решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации-страхователя, решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с индивидуального предпринимателя - страхователя".

5. В соответствии с общим правилом, установленным в ч. 5 комментируемой статьи, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования. При этом предусмотрено, что в таком требовании может быть установлен более продолжительный (но никак не менее продолжительный) период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Точно такое же регулирование содержится в п. 4 ст. 69 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении сроков исполнения требования об уплате налога и сбора.

С даты истечения срока, установленного в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов исчисляются предусмотренные в ч. 5 ст. 19, ч. 3 ст. 20 и ч. 2 ст. 21 комментируемого Закона сроки принудительного взыскания указанной недоимки, пеней и штрафов соответственно за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации, индивидуального предпринимателя, за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации, индивидуального предпринимателя, за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (см. указанные статьи и комментарии к ним).

6. В ч. 6 комментируемой статьи установлено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов тем органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете. Точно такое же аналогичное положение закреплено в п. 5 ст. 69 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) в отношении направления требования об уплате налога и сбора.

7. Часть 7 комментируемой статьи определяет порядок передачи требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов плательщику страховых взносов:

требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования;

в случае, когда указанными способами требование вручить невозможно, то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Эти положения закреплены в точной аналогии с положениями п. 6 ст. 70 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) о порядке передачи требования об уплате налога и сбора. В этой связи следует иметь в виду сохраняющее свою практическую значимость разъяснение, данное в п. 18 постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации": при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

8. В ч. 8 комментируемой статьи определены последствия изменения обязанности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов: в случае, если обязанность плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, то орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить плательщику страховых взносов уточненное требование. Точно такие же аналогичные последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора определены в ст. 71 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ).


Статья 23. Списание безнадежных долгов по страховым взносам

1-2. Комментируемая статья регламентирует списание безнадежных долгов по страховым взносам по аналогии с тем, как в ст. 59 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) регламентировано списание безнадежных долгов по налогам и сборам:

недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: Правительством РФ - по федеральным налогам и сборам; исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями - по региональным и местным налогам (п. 1);

правила, предусмотренные п. 1 данной статьи, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (п. 2).

В ч. 2 ст. 20 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 163-ФЗ*(164)) также предусмотрено, что задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ.

На основании указанных норм издано и действует постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (наименование в ред. постановления Правительства РФ от 4 ноября 2006 г. N 652)*(165).

Однако, действие названного документа не распространено на признание безнадежными к взысканию и списание задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. Правительством РФ издано постановление от 17 октября 2009 г. N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам"*(166), в соответствии с которым:

установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов (далее - недоимка), и задолженность по начисленным пеням и штрафам (далее - задолженность) в следующих случаях: а) ликвидация плательщика страховых взносов (организации) в соответствии с законодательством РФ; б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника); в) смерть физического лица или решение суда об объявлении его умершим (п. 1);

установлено, что решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается: а) ПФР - в отношении страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на ОМС, уплачиваемых в ФОМС; б) ФСС - в отношении страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС (п. 2);

форма решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам утверждается Минздравсоцразвития России (п. 3).

решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается при наличии следующих документов: а) выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица; б) копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда; в) копия свидетельства о смерти физического лица или копия решения суда об объявлении физического лица умершим (п. 4).

3. Норма ч. 3 комментируемой статьи закреплена вслед за тем, как в п. 3 ст. 59 части первой НК РФ установлено, суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с п. 1 данной статьи в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы. Указанный пункт включен в ст. 59 Кодекса Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ*(167), однако в постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" изменения в связи с этим не вносились.


Статья 24. Обязанности банков

1. В комментируемой статье установлены обязанности банков, причем во многом по аналогии с тем, как в ст. 60 части первой НК РФ установлены обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и в ст. 86 данного Кодекса - обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Речь идет об обязанностях банков как иных лиц по отношению к плательщикам страховых взносов (обязанности банков как плательщиков страховых взносов закреплены в ст. 28 комментируемого Закона), об обязанностях банков как агентов государства, посредством которых производятся платежи в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов.

В ч. 1 комментируемой статьи закреплена обязанность банков сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме. Данная обязанность подлежит исполнению в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. При этом предусмотрено, что порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронной форме должен быть установлен Банком России по согласованию с ПФР и ФСС, т.е. с органами, возглавляющими систему органов контроля за уплатой страховых взносов (см. ст. 3 Закона и комментарий к ней).

Точно такая же обязанность банков сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде закреплена в п. ст. 86 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ). Там же предусмотрено, что порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и что форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Соответственно, Положением Банка России от 7 сентября 2007 г. N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета"*(168) установлен порядок сообщения банком в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, открытого на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации (индивидуального предпринимателя), нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет. Форма Сообщения банка об открытии (закрытии) счета и форма Сообщения банка об изменении реквизитов счета утверждены приказом ФНС России от 28 сентября 2009 г. N ММ-7-6/475@ (приложения N 1 и 2 к приказу).

"Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета"

При применении ч. 1 комментируемой статьи необходимо иметь в виду, что понятие "счета (счет)" для целей комментируемого Закона определено в п. 6 его ст. 2 - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (см. комментарий к указанной статье). В случае, если счет не соответствует этому определению, то обязанность банков сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета отсутствует.

Следует также отметить, что положение п. 1.1 ст. 859 части второй ГК РФ (в ред. Федерального закона от 18 июля 2005 г. N 89-ФЗ*(169)) предусматривает возможность расторжения банком договора банковского счета в одностороннем порядке и, соответственно, закрытия счета клиента. На то, что в этом случае банк обязан сообщить о закрытии счета в общеустановленном порядке, обращено внимание в письме ФНС России от 1 марта 2007 г. N ЧД-6-09/150@ "Об отмене пункта 1 письма ФНС России от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@".

2. Часть 2 комментируемой статьи устанавливает обязанность банков исполнять поручение плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (далее по тексту данной статьи в юридико-технических целях обозначается сокращением "поручение плательщика страховых взносов"), а также поручение органа контроля за уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда (далее по тексту данной статьи в юридико-технических целях обозначается сокращением "поручение органа контроля за уплатой страховых взносов") за счет денежных средств плательщика страховых взносов в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Об установленный гражданским законодательством РФ очередности платежей см. комментарий к ст. 19 Закона.

Точно также в п. 1 ст. 60 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) установлена обязанность банков по исполнению поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ. В этой связи следует отметить, что, основываясь на данной норме, Минфин России в письмах от 22 апреля 2008 г. N 03-02-07/1-155 и от 22 апреля 2008 г. N 03-02-07/2-72 признал недопустимым препятствовать индивидуальным предпринимателям исполнять их обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов посредством отказа банков в приеме наличных денежных средств в бюджетную систему РФ.

В то же время в комментируемой статье не закреплены по аналогии положения, которые содержатся в п. 5 и 6 ст. 60 НК РФ и согласно которым правила этой статьи распространяются на: перечисление в бюджетную систему РФ сборов, пеней и штрафов (п. 5); исполнение банком поручений местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц - налогоплательщиков (п. 6). В ч. 2 комментируемой статьи лишь упоминается о пенях, штрафах и лишь применительно к взысканию их органом контроля за уплатой страховых взносов. Это представляется не вполне удачным. В частности, в данной статье не видится запрета взимания банками платы за обслуживание при исполнении поручения плательщика страховых взносов на перечисление пеней или штрафов, поскольку в ч. 3 статьи говорится об исполнении поручения плательщика страховых взносов, а таким сокращением обозначается поручение о перечислении только страховых взносов.

3-4. В положениях ч. 3 и 4 комментируемой статьи в точной аналогии с положениями п. 2 ст. 60 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), устанавливающими предельные сроки исполнения банком поручения налогоплательщика и поручения налогового органа, предусмотрены предельные сроки исполнения банком поручения плательщика страховых взносов и поручения органа контроля за уплатой страховых взносов.

По общему правилу, которое закреплено в ч. 3 комментируемой статьи, поручение плательщика страховых взносов или поручение органа контроля за уплатой страховых взносов исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. О понятии операционного дня см. комментарий к ст. 19 Закона.

Изъятия из этого правила содержатся, прежде всего, в ч. 12 и 13 ст. 19 комментируемого Закона (см. комментарий к указанной статье):

поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов производится со счетов в валюте РФ, и не позднее двух операционных дней, если взыскание страховых взносов производится со счетов в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ (ч. 12);

при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на счета в валюте РФ, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на счета в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ (ч. 13).

В ч. 4 комментируемой статьи предусмотрено еще одно изъятие из правила ч. 3 данной статьи; на случай предъявления физическим лицом поручения о перечислении страховых взносов в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), установлено, что общий срок для исполнения банком поручения плательщика страховых взносов, продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней.