Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства города москвы ООО «учетные центры»
| Вид материала | Программа |
- Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства, 1156.94kb.
- Конституцией Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации,, 181.8kb.
- Финансовая комиссия, 1154.56kb.
- Рекомендации по составлению технико-экономического обоснования (тэо) 15 форма сметы, 1070.86kb.
- Малого и среднего предпринимательства в городе москве, 4773.05kb.
- Принципы и формы поддержки субъектов, 156kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2080.17kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2269.32kb.
- Постановление Правительства Москвы от 4 августа 2009 г. N 724-пп "о городской целевой, 3789.98kb.
- Учебная программа на оказание услуг по организации дополнительного профессионального, 2556.74kb.
9. Расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.
(пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 3 ст. 264 НК РФ)
Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы на подготовку и переподготовку работников, а также с 2009 года на получение сотрудниками среднего и высшего образования. Соответствующие поправки, вступающие в силу с 2009 г., были внесены Федеральным Законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ.
Работодатель вправе проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям. Это указано в ст. 196 ТК РФ. Причем такое обучение может проходить непосредственно в организации либо в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет сам работодатель.
Если повышение квалификации работников является условием выполнения ими определенных видов деятельности, то в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, обучение работников является обязанностью работодателя. В ином случае повышение квалификации сотрудников - это право работодателя.
Порядок и условия профессиональной подготовки (переподготовки) кадров в соответствии с трудовым законодательством определяются коллективным договором, соглашениями или трудовым договором. В дополнение к трудовому договору администрация организации может заключить ученический договор. Условия и содержание ученического договора определены в ст. 199 ТК РФ. Одним из условий является обязанность работника отработать определенный срок в организации после окончания обучения, производимого за счет работодателя.
Последствия отказа работника от отработки зависят от вида ученического договора. Трудовое законодательство предусматривает два вида ученического договора:
1) с физическим лицом, желающим получить профессию (специальность) в данной организации. Работодатель заключает ученический договор на подготовку по определенной профессии (специальности), регулируемый гражданским законодательством. По этому договору работодатель обязуется организовать профессиональное обучение ученика на определенных условиях, а ученик обязуется пройти такое обучение и заключить трудовой договор с работодателем на работу по полученной специальности на определенный срок. Отказ работника от исполнения своих обязательств, в частности от обязательства отработать определенный срок в организации, влечет за собой гражданско-правовую ответственность. Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя должен возвратить полученную за время ученичества стипендию, а также возместить другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством;
2) с работником организации. В этом случае заключается дополнительный к трудовому договору ученический договор на профессиональную подготовку, по истечении срока, действия которого сотрудник будет продолжать трудовую деятельность по полученной специальности в данной организации. Заключение такого вида договора регулируется ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права. В случае увольнения работника без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные при направлении его на обучение за счет средств работодателя.
Расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров в соответствии с классификацией Налогового кодекса РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок и условия признания данных расходов изложены в п. 3 той же статьи.
Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы или группы работ. Она не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Это указано в п. 1 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании».
Профессиональная переподготовка является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования. Такая подготовка проводится с учетом профиля образования, полученного работником, и осуществляется по дополнительным профессиональным образовательным программам двух типов. Один из них обеспечивает совершенствование знаний специалистов для выполнения нового вида профессиональной деятельности, другой - для получения дополнительной квалификации (п. 1 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного Приказом Минобразования России от 06.09.2000 № 2571).
Другими словами, обучаемый получает дополнительные знания и навыки, осваивает новую профессию или специальность. При этом его уровень образования не повышается.
В 2009 г. в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно признавать не только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
Основные профессиональные образовательные программы направлены на последовательное повышение профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации (п. 4 ст. 9 Закона № 3266-1). К основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. Послевузовское профессиональное образование может быть получено в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.
К высшему профессиональному образованию относятся программы подготовки специалиста, а также программы бакалавриата и магистратуры (п. 5 ст. 9 Закона № 3266-1).
Целью дополнительного профессионального образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в пределах его уровня профессионального образования в связи с постоянным совершенствованием федеральных государственных образовательных стандартов (п. 1 ст. 26 Закона № 3266-1). Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин или модулей.
Суммы, уплаченные организацией за обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего или среднего специального образования в 2008 г. не включались в расходы в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 264 НК РФ), а с 2009 г. организации могут включать в прочие расходы понесенные ими затраты:
- на получение работниками среднего специального и высшего профессионального образования;
- обучение сотрудников в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.
При исчислении налога на прибыль в 2008 г. учитывались только расходы организации на подготовку и переподготовку работников на договорной основе. Причем они уменьшали налогооблагаемую прибыль компании лишь при одновременном выполнении трех условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):
- подготовку (переподготовку) проходят штатные работники компании;
- услуги по подготовке (переподготовке) оказываются российскими или иностранными образовательными учреждениями. При этом российское образовательное учреждение должно получить государственную аккредитацию (иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности), а иностранное - иметь соответствующий статус. Это условие представители налоговых органов трактуют дословно, требуя, чтобы у организации обязательно была копия лицензии (или копия документа, подтверждающая статус иностранного образовательного учреждения). При этом утверждается, что если такой документ отсутствует, то расходы на переподготовку не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого (переподготавливаемого) специалиста в деятельности данной организации.
Если знания и опыт работы, полученные сотрудником при повышении квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, она в 2008 г. была не вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на повышение квалификации работника (Письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312).
Ситуация 1. В сентябре 2008 г. ООО «Ромашка» заключило договор с негосударственным образовательным учреждением «Академия управления» на переподготовку сотрудника по программе «Управление кадрами».
На переподготовку был направлен А.В. Петров, недавно переведенный из рядовых менеджеров на должность старшего менеджера (теперь в его подчинении находится семь сотрудников). Обучение проводилось с 1 по 31 октября 2008 г., по окончании данному работнику выдан сертификат НОУ «Академия управления». Стоимость переподготовки - 40 000 руб. (без учета НДС). НОУ «Академия управления» имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности в РФ и государственную аккредитацию.
Все три условия, указанные в п. 3 ст. 264 НК РФ, выполнены. Поэтому в октябре 2008 г. ООО «Ромашка» имеет право включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 40 000 руб.
Для обоснования производственной необходимости обучения должна быть определена непосредственная связь затрат на обучение с производственным процессом. В качестве обоснования могут выступать приказы и распоряжения руководства, утвержденные перечни смежных профессий, планы обучения. Если переподготовка происходит в течение продолжительного периода, то необходимым условием для подтверждения обоснованности понесенных организацией расходов является документальное подтверждение успешности обучения.
Ситуация 2. Правомерно ли признать в целях налогообложения понесенные организацией расходы на подготовку и переподготовку кадров, если сотрудник не прошел весь курс обучения или не получил документа об окончании образовательного процесса?
Налоговые органы предлагают не признавать понесенные организацией расходы на подготовку и переподготовку кадров, если сотрудник не прошел весь курс обучения или не получил документа об окончании образовательного процесса. Однако арбитражная практика по представленным вопросам складывается не в пользу налоговых органов. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 № А65-35143/2006-СА1-19 суд указал на то, что в Налоговом кодексе РФ право на включение в состав расходов для целей налогообложения не поставлено в зависимость от получения документа.
Как уже упоминалось, в 2009 году в законодательство в части налогового учета расходов на подготовку и переподготовку кадров были внесены изменения.
Как и в текущем году, чтобы признать расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников для целей налогообложения прибыли, организация в 2009 г. должна выполнить определенные условия. Теперь их будет только два.
Для учета расходов на получение образования, прохождение профподготовки или переподготовки в российском образовательном учреждении наличие у данного учреждения государственной аккредитации с 2009 года необязательно. Достаточно, чтобы у него была действующая лицензия на ведение образовательной деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ). Необходимо отметить, что Арбитражные суды и ранее приходили к аналогичному выводу (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 № А42-3309/2006).
В отношении требований к расходам на обучение или профподготовку, осуществляемых по договору с иностранным образовательным учреждением, никаких изменений не произошло. Такие учреждения должны иметь соответствующий статус.
Ситуация 3. Как документально подтвердить расходы, если на территории иностранного государства нет лицензирования или государственной аккредитации образовательных учреждений?
В этом случае для признания расходов на обучение нужно иметь подтверждающие документы: договор на обучение, учебную программу, приказ о направлении сотрудника на обучение, свидетельство или сертификат, выдаваемые по его завершении, акт об оказании услуг.
Кроме того, с 2009 г. из п. 3 ст. 264 НК РФ исключается требование, согласно которому для признания расходов программа обучения, подготовки или переподготовки работника должна способствовать повышению его квалификации, а также более эффективному использованию такого специалиста в текущей деятельности организации. Несмотря на это, чтобы отразить расходы на обучение в налоговом учете, нужно удостовериться в том, что они соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Другими словами, расходы на обучение, профподготовку или переподготовку работников можно будет учесть при расчете налога на прибыль, если они являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В 2009 г. организации могут признавать в целях налогообложения прибыли расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку не только штатных работников, с которыми уже заключены трудовые договоры, но и тех сотрудников, с которыми оформление трудовых отношений пока только планируется.
В новой редакции п. 3 ст. 264 НК РФ установлено следующее: указанные затраты включаются в состав прочих расходов, если с физическим лицом заключен отдельный договор (например, ученический договор), по условиям которого гражданин принимает на себя два обязательства. Во-первых, не позднее трех месяцев после окончания обучения он должен подписать с организацией трудовой договор. Во-вторых, после заключения трудового договора он должен отработать в данной компании не менее одного года.
Ситуация 4. С января по февраль 2009 г. ООО «Роса» обучает претендента на должность технолога по переработке мясопродуктов И.П. Сергеева. Для этого организация заключила договор о подготовке специалиста с НОУ «Институт переподготовки кадров». У учебного заведения есть государственная лицензия на образовательную деятельность, но нет государственной аккредитации. Стоимость обучения - 20 000 руб. (без учета НДС). По окончании курсов НОУ «Институт переподготовки кадров» выдало И.П. Сергееву сертификат (датирован 24 февраля 2009 г.). ООО «Роса» 27 февраля 2009 г. заключило с И.П. Сергеевым трудовой договор на три года. По условиям соглашения работник принимается на должность технолога по переработке мясопродуктов.
Отчетными периодами по налогу на прибыль для ООО «Роса» являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В феврале 2009 г. организация включит в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 20 000 руб.
Если бы обучение проводилось в 2008 г., ООО «Роса» не смогло бы учесть 20000 руб. в расходах по двум причинам. Первая - отсутствие у образовательного учреждения государственной аккредитации. Вторая - обучение физического лица, не состоящего в штате организации.
Предположим, по завершении обучения трудовой договор в оговоренный трехмесячный срок не был заключен. Либо стороны подписали такой трудовой договор, но впоследствии расторгли до истечения одного года с начала его действия. В обоих случаях сумма платы за обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) данного работника, учтенная ранее при расчете налога на прибыль, включается во внереализационные доходы. Организация должна признать такой доход в том отчетном или налоговом периоде, в котором трудовой договор прекратил свое действие или истек трехмесячный срок, отведенный на его заключение.
Ситуация 5. Воспользуемся условием Ситуации 4. Допустим, 03 сентября 2009 г. И.П. Сергеев уволился по собственному желанию.
Если работник расторгает трудовой договор до истечения одного года с начала его действия, значит, в сентябре 2009 г. организация обязана включить во внереализационные доходы 20 000 руб., которые были израсходованы на обучение И.П. Сергеева и учтены в феврале 2009 г. в составе прочих расходов.
Ситуация 6. Воспользуемся условием Ситуации 4. Предположим, в январе 2009 г. ООО «Роса» подписало с И.П. Сергеевым ученический договор. Согласно ему обучаемый обязуется не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор по специальности «технолог по переработке мясопродуктов». Однако данное обязательство И.П. Сергеев не выполнил и до конца мая 2009 г. к работе в ООО «Роса» не приступил.
Поскольку условия, необходимые для признания расходов на обучение, выполнены, в феврале 2009 г. организация отражает в прочих расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, 20 000 руб.
Трехмесячный срок, отведенный на заключение трудового договора, истекает 24 мая 2009 г. Следовательно, в мае 2009 г. ООО «Роса» включит 20 000 руб. во внереализационные доходы.
Если трудовой договор, заключенный с соискателем, был расторгнут по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (они перечислены в ст. 83 ТК РФ), организация не обязана отражать во внереализационных доходах стоимость обучения, ранее включенную в расходы.
Обстоятельствами, не зависящими от воли сторон, являются, в частности, призыв работника на военную службу, неизбрание на должность, дисквалификация, смерть работника, восстановление в должности сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (ст. 83 ТК РФ).
Не признаются расходами на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а с 2009 г. также и расходами на обучение затраты организации, связанные:
- с организацией развлечения, отдыха или лечения работников;
- содержанием образовательных учреждений;
- выполнением для образовательных учреждений бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
Указанные расходы не принимаются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Организации с 2009 г. могут учесть расходы на получение работниками (в том числе будущими) среднего специального и высшего образования.
Ситуация 7. Воспользуемся условием Ситуации 4. Допустим, действие трудового договора между И.П. Сергеевым и ООО "Роса" прекращается 1 февраля 2010 г. из-за призыва работника на военную службу.
Трудовой договор расторгается до истечения одного года с начала его действия. Причина прекращения договора не зависит от воли сторон (ст. 83 ТК РФ). Поэтому расходы организации на обучение И.П. Сергеева в сумме 20 000 руб., отраженные в марте 2009 г. в составе прочих расходов, в феврале 2010 г. не нужно включать во внереализационные доходы.
Документы, подтверждающие расходы на обучение, налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, обучение которого было оплачено. При этом минимальный срок хранения документов не может быть менее четырех лет (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Ситуация 8. Допустим, физическое лицо получает платное высшее образование в российском вузе (продолжительность обучения - пять лет). Оплату за обучение вносит организация, в которой этот гражданин еще не работает, но по окончании учебы обязуется заключить трудовой договор и отработать по полученной специальности не менее трех лет. Значит, документы, подтверждающие расходы компании на обучение, она должна хранить минимум шесть лет.
Если трудовой договор с обучаемым будет заключен через какой-то период времени (не более трех месяцев), срок хранения указанных документов продлевается на этот отрезок времени.
Кроме того, статьей 264 НК РФ предусмотрены и другие расходы, например:
- расходы на обеспечение пожарной безопасности;
- расходы на юридические и информационные услуги;
- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
- расходы на аудиторские услуги;
- расходы на управление организацией;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
- расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;
- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
То есть, как уже упоминалось, данный перечень расходов является открытым.