Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства города москвы ООО «учетные центры»
| Вид материала | Программа |
- Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства, 1156.94kb.
- Конституцией Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации,, 181.8kb.
- Финансовая комиссия, 1154.56kb.
- Рекомендации по составлению технико-экономического обоснования (тэо) 15 форма сметы, 1070.86kb.
- Малого и среднего предпринимательства в городе москве, 4773.05kb.
- Принципы и формы поддержки субъектов, 156kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2080.17kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2269.32kb.
- Постановление Правительства Москвы от 4 августа 2009 г. N 724-пп "о городской целевой, 3789.98kb.
- Учебная программа на оказание услуг по организации дополнительного профессионального, 2556.74kb.
5. Расходы на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)
В основе учета расходов на проведение рекламных акций (для целей исчисления налога на прибыль) лежит правовое определение рекламы. Налоговый кодекс такого определения не содержит. Поэтому налоговые органы и суды используют понятие «рекламы», данное в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».
Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Она адресуется неопределенному кругу лиц и призвана привлечь внимание к объекту рекламирования, сформировать или поддержать интерес к нему и его продвижение на рынке.
Рекламой не являются (п. 2 ст. 2 Закона «О рекламе»):
- информация, раскрытие или распространение (доведение до потребителя) которой является обязательным в соответствии с законодательством;
- справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;
- сообщения органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, муниципальных органов, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, если такие сообщения не содержат сведений рекламного характера и не являются социальной рекламой;
- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера (например, вывеска с такой информацией, как «Аптека, аптечная сеть ____, время работы 8 – 22», указатель входа и фирменный знак рекламой не являются (Постановление ФАС Центрального округа от 28 января 2008 г. по делу № А09-1036/07-29));
- объявления юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
- информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
- упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.
Расходы на доведение названных видов информации до потребителя нельзя учесть в качестве рекламных.
Все расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли делятся на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):
- ненормируемые, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в полном размере;
- нормируемые - учитываются в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов.
Расходы по приобретению и изготовлению информационных средств, которые относят к рекламным, подлежат учету в составе прочих расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Указанные рекламные расходы являются ненормируемыми и при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в полном объеме при наличии подтверждающих документов. Исключение составляют расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы. Такие расходы для целей налогообложения являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п. 44 ст. 270 НК РФ.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. При этом при определении доходов согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, рассчитывать предельный размер нормируемых рекламных расходов следует исходя из выручки от реализации без учета НДС и акцизов. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310.
Выручка от реализации для целей определения норматива рекламных расходов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Для того чтобы принять рекламные расходы в целях налогообложения прибыли, рекламные затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Основанием для проведения рекламного мероприятия служит приказ руководителя организации. Желательно, чтобы в организации была утверждена маркетинговая политика и прописана рекламная стратегия продвижения продуктов.
Перечень документов, свидетельствующих о затратах на различные рекламные мероприятия, приведен в таблице.
Таблица 1. Рекламные затраты и подтверждающие их документы
| Вид рекламы | Подтверждающие документы |
| Реклама в периодических печатных изданиях | Акт сдачи-приемки услуг, экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, либо его копия |
| Реклама в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах | Акт сдачи-приемки услуг, эфирная справка |
| Наружная реклама | Акт сдачи-приемки услуг (с указанием адресов размещения рекламных конструкций), фотоотчеты |
| Промоакции | Акт сдачи-приемки услуг, смета на проведение промоакций, график мероприятий, фотоотчеты |
| Реклама в Интернете | Акт сдачи-приемки услуг, справка о количестве размещенной информации |
| Реклама на транспортных средствах, в метро | Акт сдачи-приемки услуг, фотоотчеты |
| Реклама, распространяемая по сетям электросвязи, безадресная почтовая доставка рекламных материалов | Акт сдачи-приемки услуг |
| Участие в выставках, ярмарках, экспозициях | Акт сдачи-приемки услуг |
| Раздача рекламных буклетов, брошюр, сувенирной продукции | Накладная на получение сувенирной продукции от изготовителя, накладная на внутреннее перемещение, акт на списание, служебные записки ответственных лиц |
| Аренда имущества в рекламных целях (стенды, рекламные щиты) | Передаточный акт |
Отметим, что для подтверждения рекламных расходов в наличии должны быть договоры с исполнителями перечисленных услуг.
Если организация размещает рекламу или проводит мероприятия через рекламные агентства по агентским договорам, то в этом случае налогоплательщик признает затраты на рекламу на основании отчета агента, в котором расшифровываются расходы агента и стоимость агентского вознаграждения. По всем расходам, указанным в отчете, рекламный агент представляет удостоверяющие документы либо их копии. Иначе из-за отсутствия документального подтверждения принципал не сможет учесть рекламные затраты при исчислении налога на прибыль.
Необходимо обратить внимание на то, что стоимость материалов (листовок, каталогов и т.д.), переданных в рекламных целях, организация списывает в расходы только после фактического использования на основании акта расхода материалов, а также отчета рекламного агента либо служебной записки.
В ст. 12 Закона № 38-ФЗ содержится требование хранить рекламные материалы или их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение года со дня окончания срока действия указанных договоров или со дня последнего распространения рекламы. Вместе с тем согласно налоговому законодательству налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» срок хранения первичных учетных документов - пять лет (если более продолжительный срок не предусмотрен правилами организации государственного архивного дела). Таким образом, все первичные учетные документы, свидетельствующие о произведенных затратах на рекламу, компания обязана хранить не менее пяти лет.
При признании расходов на рекламу налогоплательщики, учитывающие расходы методом начисления, должны руководствоваться ст. 272 НК РФ. По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами четко установить нельзя, компания сама распределяет затраты.
Признание рекламных затрат в расходах зависит от того, к какому виду относятся данные затраты.
Расходы на рекламу, которые представляют собой оплату сторонним организациям за оказанные услуги, признаются в налоговом учете на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дату расчетов в соответствии с договором;
- дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, то есть дату составления этих документов ( Письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/2/10);
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Такой порядок применим к расходам на размещение рекламы в СМИ, в Интернете, на транспортных средствах, оплату участия в выставках, вознаграждение рекламного агента и т.д. Организации обычно включают стоимость названных услуг в расходы на дату подписания актов приемки-передачи.
Стоимость аренды имущества в рекламных целях (рекламные щиты, стенды), как правило, включается в расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.
Материальные ценности, используемые в рамках рекламной кампании (рекламные листовки, буклеты, образцы продукции, вручаемые призы), учитываются при налогообложении прибыли после фактической передачи на основании актов расхода материалов.
Отдельно поясним порядок признания рекламных расходов, связанных с созданием объекта основных средств (рекламного стенда, щита и т.п.), используемого в рекламных целях. Если приобретенная или созданная организацией рекламная конструкция соответствует критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, она признается амортизируемым имуществом. Ее стоимость учитывается в составе рекламных расходов путем начисления амортизации. Добавим, что согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, электрифицированные рекламные конструкции различных форматов относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти лет и до десяти лет включительно (код ОКОФ 14 3699000).
Помимо основных средств в рекламных целях могут быть приобретены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (видеоролики, аудиозаписи). Такие произведения транслируются в теле - или радиоэфире, в кинотеатрах перед показом фильмов, во время выставок и т.д. Порядок налогового учета указанных исключительных прав зависит от того, в течение какого срока организация планирует использовать аудиовизуальное произведение. Если предполагаемый срок использования превышает 12 месяцев, стоимость приобретения (создания) исключительных прав признается нематериальным активом. Затраты на его приобретение включаются в рекламные расходы через начисление амортизации. Если организация планирует транслировать произведение менее года, его стоимость признается при налогообложении прибыли равномерно в течение срока использования произведения.
Далее рассмотрим некоторые практические ситуации по учету расходов на рекламу.
Ситуация 1. Организация отпечатала листовки рекламного характера и предназначила часть тиража к раздаче на улице, а часть была направлена по адресной базе данных организации почтовыми отправлениями. Рекламной раздачей можно считать только листовки, розданные на улице, то есть только стоимость этих листовок может быть отнесена к расходам на рекламу. Остальные расходы на листовки, разосланные адресатам, нельзя считать израсходованными в целях рекламы. Стоимость этих листовок не может быть включена в соответствующую статью затрат. Они могут быть признаны только по статье расходов на маркетинговые исследования, если в организации имеется программа таких исследований, которой, в частности, предусмотрены распространение листовок, смета расходов на их проведение, установлен способ «обратной связи» с адресатами, с помощью которой можно было бы определить результаты акции.
Для целей налогообложения прибыли и Минфин России рекомендует учитывать в расходах на рекламу затраты на распространение рекламных материалов только при условии, что данные материалы предназначены для неопределенного круга лиц (Письмо от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567).
Предназначенность для неопределенного круга лиц означает отсутствие в рекламных материалах указания на конкретные лица, для которых реклама создана и на восприятие которыми она направлена. Данному признаку соответствует, например, распространение в качестве подарков сувенирной продукции с логотипом организации, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.
Ситуация 2. Иная ситуация складывается, когда компания проводит рекламную акцию среди юридических лиц, реализующих ее продукцию (допустим, по правилам акции при выполнении определенных условий, указанных в рекламных листовках, компании-продавцы смогут получить приз). В данном случае перечень лиц, участвующих в акции, заранее известен. Следовательно, расходы на проведение подобных акций нельзя отнести к рекламным. Однако это не означает, что их вообще нельзя включить в затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль. В этой ситуации Минфин России предлагает организациям руководствоваться иными нормами Налогового кодекса.
Ситуация 3. Выручка организации от реализации товаров за отчетный период составила 2 000 000 руб., в том числе НДС 18%. Необходимо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.
Максимальная сумма нормируемых рекламных расходов, которую организация сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за этот отчетный период, составит 16 949 руб. [(2 000 000 руб. – 2 000 000 руб. x 18/118) x 1%].
Ситуация 4. Если рекламные материалы распространяются путем безадресной почтовой доставки (например, сотрудники почты раскладывают каталоги по почтовым ящикам граждан и организаций - потенциальных клиентов либо выкладывают их непосредственно в почтовом отделении), то расходы на распространение таких материалов (услуги почты или курьерской службы) следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/1, от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/390).
Ситуация 5. Не следует относить к рекламным расходам затраты на продукцию собственного производства, предназначенную в качестве сувениров участникам деловых переговоров. Исходя из ст. 2 Закона о рекламе для целей налогообложения прибыли затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам - заказчикам (покупателям), т.е. конкретным лицам, а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации не могут относиться к рекламным расходам. Кроме того, подобная передача имущества является безвозмездной и согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не относится к расходам при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письмо УМНС России по г. Москве от 12 мая 2003 г. № 26-12/25950).
Ситуация 6. Нельзя относить полную стоимость календарей, распространяемых в рамках рекламной кампании, к ненормируемым рекламным расходам. Перечень расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрен п. 4 ст. 264 НК РФ (на рекламу через средства массовой информации, в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению и по телекоммуникационным сетям; на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах и о самой организации). Расходы на изготовление календарей, распространяемых в рамках рекламной кампании, нельзя отнести к данному перечню, поэтому в целях исчисления налога на прибыль они признаются расходами на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.