Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства города москвы ООО «учетные центры»
| Вид материала | Программа |
- Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства, 1156.94kb.
- Конституцией Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации,, 181.8kb.
- Финансовая комиссия, 1154.56kb.
- Рекомендации по составлению технико-экономического обоснования (тэо) 15 форма сметы, 1070.86kb.
- Малого и среднего предпринимательства в городе москве, 4773.05kb.
- Принципы и формы поддержки субъектов, 156kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2080.17kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2269.32kb.
- Постановление Правительства Москвы от 4 августа 2009 г. N 724-пп "о городской целевой, 3789.98kb.
- Учебная программа на оказание услуг по организации дополнительного профессионального, 2556.74kb.
6. Расходы на ГСМ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
В зависимости от того, для каких целей организация использует автомобиль, затраты на приобретение ГСМ она может учитывать в составе:
- материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако ни в том, ни в другом случае НК РФ не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов ГСМ. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поскольку глава 25 НК РФ не выдвигает требования о нормировании затрат на ГСМ, получается, что компании могут списывать бензин и смазочные материалы исходя из фактического расхода или же по своим нормам. Однако Минфин настаивает на том, что именно нормы Минтранса России нужно учитывать в целях налогообложения прибыли. И только если по каким-то маркам автомобилей нормы не утверждены, их можно установить самим - исходя из технической документации или информации, представленной фирмой-изготовителем. Такое мнение было высказано в Письме Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/223. Позднее Минфин подтвердил свою точку зрения в Письме от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640. Однако эти разъяснения были выпущены, когда еще действовал Руководящий документ Р3112194-0366-03, утвержденный Распоряжением Минтранса России 29 апреля 2003 г.
Необходимо отметить, что 14 марта 2008 г. Минтранс России утвердил новые нормы расхода ГСМ. Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» утверждены Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р.
Однако, скорее всего, мнение чиновников останется прежним и теперь, когда с выходом Методических рекомендаций появились новые нормы расхода ГСМ.
Рассмотрим новые Нормы. Данный документ предназначен:
- для автотранспортных предприятий;
- организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от формы собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.
В нем приведены значения базовых, транспортных и эксплуатационных (с учетом надбавок) норм расхода топлив для автомобильного подвижного состава общего назначения, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей, порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации, справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов, значения зимних надбавок и др.
Норма расхода топлив и смазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры их потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации.
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлив по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д.
При нормировании расхода топлив различают базовое значение расхода топлив, которое определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы, и расчетное нормативное значение расхода топлив, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.
Необходимо отметить, что применять новые Нормы обязаны не только автотранспортные предприятия, но и иные субъекты предпринимательской деятельности, действие данного документа распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации независимо от того, относятся ли они к автотранспортным или нет. Как уже упоминалось, в Методических рекомендациях указано, что нормы «предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации».
В новых Нормах расхода топлив (п. 3), как и ранее, указано, что они предназначены для расчетов по налогообложению предприятий. Таким образом, Минфин будет настаивать на применении именно этих норм для расчета ГСМ при определении налогооблагаемой базы. В подтверждение Минфин совместно с ФНС выпустили Письмо от 15.04.2008 № СК-6-5/281 «О направлении Методических рекомендаций», в котором ФНС направляет для руководства в работе Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р, взамен Руководящего документа Р3112194-0366-03 от 29.04.2003.
В то же время изменений в НК РФ внесено не было, и ограничения по учету ГСМ в налоговом законодательстве отсутствуют.
Если организация будет руководствоваться Нормами Минтранса, ей необходимо в учетной политике для целей налогообложения указать это, а также привести размеры поправочных коэффициентов, сроки действия зимних надбавок. Если организация не будет руководствоваться Нормами Минтранса, она должна разработать собственные нормы расхода ГСМ, размеры которых необходимо обосновать и утвердить приказами. Тогда в учетной политике нужно сослаться на применение собственных норм. Организации при принятии решения о том, будет ли она основываться на Нормах Минтранса или разработает свои, следует учесть возможность возникновения споров с налоговиками и при необходимости отстаивать свои интересы в суде.
Ситуация 1. Инспекторы часто снимают с расходов часть затрат на ГСМ из-за того, что они превысили нормы. Однако с такой позицией налоговиков можно поспорить. Как уже упоминалось, налоговый кодекс не содержит ограничений по поводу принятия в целях налогообложения прибыли расходов на ГСМ. Суды в этом случае встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 28 сентября 2007 г. № КА-А41/9866-07).
Помимо базовых норм в документе есть целый ряд поправочных коэффициентов, учитывающих различные обстоятельства, так или иначе влияющие на расход ГСМ. Если автомобиль в силу объективной действительности в нормативы не укладывается, необходимо подтвердить обоснованность фактически произведенных затрат, следовательно организации нужно разработать и утвердить приказом руководителя свои внутренние нормативы. За основу можно взять показатели из технической документации на автомобиль, данные специально произведенных контрольных замеров расхода топлива. Необходимо помнить и о корректирующих коэффициентах. Определяя их значения, компании могут ориентироваться на показатели, которые предусмотрены в Методических рекомендациях.
Необходимо отметить, что приведенный в Методических рекомендациях подсчет нормативного расхода топлива практически ничем не отличается от того, что применялся ранее.
Что же касается поправочных коэффициентов, их можно найти в п. п. 5 и 6 Методических рекомендаций. Основные из них приведены в Таблице 2.
Таблица 2
| Основные поправочные коэффициенты | |
| Причина корректировки базовой нормы расхода топлива | Поправочный коэффициент |
| Повышение базовых норм | |
| Работа в зимнее время года | от5 до 20% (конкретные значения в зависимости от климатических районов страны, и сроки действия сезонных надбавок приведены в Приложении № 2 к Методическим рекомендациям) |
| Работа автотранспорта на дорогах общего пользования (I, II и III категорий) в горной местности, включая города, поселки и пригородные зоны, при высоте над уровнем моря: - от 300 до 800 м (нижнегорье) - от 801 до 2000 м (среднегорье) - от 2001 до 3000 м (высокогорье) - свыше 3000 м (высокогорье) | До 5% До 10% До 15% До 20% |
| Работа автотранспорта на дорогах общего пользования со сложным планом (вне пределов городов и пригородных зон), где в среднем на на1 км пути имеется более пяти закруглений (поворотов) радиусом менее 40 м (или из расчета на 100 км пути - около 500): - для дорог I, II и III категорий - для дорог IV и V категорий | До 10% До 30% |
| Работа в городах с населением: - свыше 3 млн. человек - от 1 до 3 млн. человек - от 250 тыс. до 1 млн. человек - от 100 до 250 тыс. человек - до 100 тыс. человек (в городах, поселках городского типа и других крупных населенных пунктах при наличии регулируемых перекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения) | До 25% До 20% До 15% До 10% До 5% |
| Работа, требующая частых остановок, связанных с погрузкой и выгрузкой, посадкой и высадкой пассажиров. При наличии в среднем более чем одной остановки на 1 км пробега (остановки у светофоров, перекрестков и переездов не учитываются) | До 10% |
| Движение с пониженными скоростями, в частности при перевозке нестандартных, опасных грузов и грузов в стекле, а также движение в колоннах и при сопровождении: - со скоростью до 20 - 40 км/ч - со скоростью ниже 20 км/ч | о 15% До 35% |
| При обкатке новых автомобилей и вышедших из капитального ремонта | До 10% |
| Срок нахождения в эксплуатации: - более 5 лет с общим пробегом более 100 тыс. км - более 8 лет с общим пробегом более 150 тыс. км | До 5% До 10% |
| Работа грузовых автомобилей, фургонов и т.п. без учета массы перевозимого груза, а также работа в качестве технологического транспорта, включая работу внутри предприятий | До 10% |
| Работа специальных автомобилей (например, ремонтных, автопогрузчиков), при маневрировании на пониженных скоростях, частых остановках, движении задним ходом | До 20% |
| Работа в карьерах, движение по полю, при вывозке леса и т.п. на горизонтальных участках дорог IV и V категорий: - для автомобилей в снаряженном состоянии без груза - для автомобилей с полной или частичной загрузкой в зависимости от полной массы автомобиля | До 20% До 40% |
| Работа в чрезвычайных климатических и тяжелых дорожных условиях: - для дорог I, II и III категорий - для дорог IV и V категорий | До 35% До 50% |
| Учебная езда: - на дорогах общего пользования - на специально отведенных учебных площадках, при маневрировании на пониженных скоростях, при частых остановках и движении задним ходом | До 20% До 40% |
| Использование кондиционера или установки «климат-контроль»: - при движении автомобиля - на стоянке (независимо от времени года) за один час простоя с работающим двигателем | До 7% До 10% |
| Простой под погрузкой и разгрузкой в пунктах, где запрещается выключать двигатель (нефтебазы, банки и т.д.), а также при простоях с грузом, не допускающим охлаждения кузова за один час простоя с работающим двигателем | До 10% |
| При необходимости пуска и прогрева автомобилей и автобусов при среднесуточной температуре ниже +5°С за один час простоя с работающим двигателем | До 10% |
| Понижение базовых норм | |
| Работа на дорогах общего пользования I, II и III категорий за пределами пригородной зоны на равнинной слабо-холмистой местности (высота над уровнем моря - до 300 м) | До 15% |
В отношении каждого вида транспортных средств предусмотрена своя формула расчета нормативного значения расхода топлива. Например, для легковых автомобилей применяют такую:
| Нормативный расход топлива (л) | = | 0,01 х Базовая норма расхода топлива (л/100 км) | х | Пробег Автомобиля (км) | х | 1 + 0,01 х суммарный поправочный коэффициент (%) |
Когда одновременно необходимо применять нескольких корректировок, поправочный коэффициент определяют как сумму или разность этих надбавок.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на горюче-смазочные материалы, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее - Постановление № 78).
Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. В нем указываются номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, информация о конкретном месте следования, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Обязательно должны отражаться сведения о конкретном пути следования автомобиля для подтверждения факта его использования в служебных целях. Указанные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. На основании этих данных определяется фактический расход на ГСМ по конкретному автомобилю. Путевой лист, не содержащий такой информации, не подтверждает понесенные налогоплательщиком расходы по использованию ГСМ.
В Письме Минфина от 20.09.2005 № 03-03-04/1/214 отмечено, что положения Постановления № 78 действуют только для автотранспортных организаций. Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Аналогичная позиция представлена и в последующих Письмах от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77.
Форма путевого листа, применяемого организацией, будь то унифицированная форма или самостоятельно разработанная, должна быть утверждена в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
По поводу периодичности составления путевого листа: Минфин в Письмах особо подчеркивает, что первичные документы должны составляться таким образом, и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода. Если еженедельное (ежемесячное, ежеквартальное) составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода ГСМ, тогда путевой лист, составленный с такой периодичностью с приложением к нему кассовых чеков, отражающих приобретение указанных материалов, может подтверждать расходы налогоплательщика на ГСМ.
Наличие чеков АЗС при отсутствии путевого листа не подтверждает целесообразность осуществленных сотрудником расходов. Данное мнение приведено в Письме УФНС по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861.
Ситуация 2. По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла организацию к налоговой ответственности в части начисления налога на прибыль, пени и налоговых санкций. Проблемы возникли с документами, подтверждающими расходы на приобретение ГСМ и налоговые вычеты по НДС, а именно путевые листы, авансовые отчеты, документы, отражающие зачет взаимных обязательств (были предоставлены не оригиналы, а копии путевых листов).
Как показывает арбитражная практика, нельзя для подтверждения расходов на ГСМ ограничиться копиями путевых листов. В данном случае арбитры поддерживают налоговиков: первичные документы должны быть правильно оформлены.
По мнению суда, необходимым условием отнесения затрат на ГСМ на себестоимость продукции (работ, услуг) является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы затрат на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля, - путевые листы, кассовые чеки АЗС, другие документы, позволяющие установить стоимость приобретенных ГСМ. Истец же ограничился копиями путевых листов и авансовых отчетов, что суд не посчитал достаточным.
На основании вышесказанного суд оставил кассационную жалобу организации без удовлетворения (Постановление ФАС ПО от 26.07.2007 № А12-18937/06-С29).
Ситуация 3. Может ли головная организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение ГСМ, которые подтверждаются путевым листом, оформленным филиалом?
Расходы на приобретение ГСМ организация может учитывать либо в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на содержание служебного транспорта в зависимости от целей использования транспорта. Организация, имеющая филиал, может в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на приобретение ГСМ по путевому листу, оформленному филиалом. Данное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/035154.
Ситуация 4. Можно ли подтвердить производственный характер расходов организации, если путевой лист содержит такие записи как: «поездки по городу», «разъезды по городу» или «по заданию организации»?
В Письме Минфина РФ от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 отмечено, что целью составления путевого листа, в том числе является подтверждение обоснованности расхода горюче-смазочных материалов. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.
Таким образом, путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.
Ситуация 5. Особенности расходования ГСМ на арендованные транспортные средства.
Гражданское законодательство устанавливает следующие формы аренды автотранспортных средств: с экипажем или без экипажа. Статьей 636 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, то арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
Если условиями договора аренды транспортного средства с экипажем предусмотрено, что расходы по технической эксплуатации транспорта несет арендатор, то стоимость израсходованных ГСМ по автотранспорту включается у арендатора в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли.