Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства города москвы ООО «учетные центры»
| Вид материала | Программа |
- Программа правительства москвы департамент поддержки и развития малого предпринимательства, 1156.94kb.
- Конституцией Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации,, 181.8kb.
- Финансовая комиссия, 1154.56kb.
- Рекомендации по составлению технико-экономического обоснования (тэо) 15 форма сметы, 1070.86kb.
- Малого и среднего предпринимательства в городе москве, 4773.05kb.
- Принципы и формы поддержки субъектов, 156kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2080.17kb.
- Правительство москвы постановление от 20 июня 2006 г. N 420-пп о комплексной целевой, 2269.32kb.
- Постановление Правительства Москвы от 4 августа 2009 г. N 724-пп "о городской целевой, 3789.98kb.
- Учебная программа на оказание услуг по организации дополнительного профессионального, 2556.74kb.
4. Расходы на оплату процентов по займам и кредитам
(пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Понятие долговых обязательств, используемое для целей налогообложения, приведено в ст. 269 НК РФ: под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Основные положения кредитного договора регулируются теми же правилами, что и положения договора займа, если в кредитном договоре не установлено иное (ст. 819, ст. 820 ГК РФ).
Необходимо обратить внимание на то, что правила налогового учета долговых обязательств, отличаются от правил бухгалтерского учета. Если в бухгалтерском учете проценты по любым видам заимствований у организаций-заемщиков включаются в состав прочих расходов, то правилами главы 25 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств относятся к внереализационным расходам.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 настоящего Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации», относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.
Если это кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных расходов в момент погашения задолженности согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.
Если налогоплательщик применяет метод начисления, то фактический срок выплаты процентов, установленные договором, не влияет на порядок их признания в качестве расхода для целей налогообложения. При учете доходов и расходов по методу начисления расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового периода) (п. 8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.
Ситуация 1. Распространенная ошибка в организациях, определяющих налоговую базу методом начисления – не включать в состав расходов проценты по тем договорам займа, которые содержали положение о том, что уплата процентов будет производиться единовременно с возвратом займа.
По договорам кредита или займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, начисление процентов следует производить по состоянию на конец каждого отчетного периода независимо от времени их фактической уплаты.
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов, уплаченных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ:
- организация должна организовать учет, обеспечивающий расшифровку расходов в виде процентов по обязательствам;
- в аналитическом учете должны отражаться расходы в сумме начисленных (уплаченных) в соответствии с условиями указанных договоров (по ценным бумагам – условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства;
- сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов);
- проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрены расчеты по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) методом начисления, признается последний день отчетного месяца;
- проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания расхода;
- при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной договором процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами;
- если налогоплательщик определяет доходы и расходы кассовым методом, проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Ситуация 2. Возможно ли учесть в целях налогообложения прибыли проценты, начисленные за весь период пользования привлеченными средствами, включая срок просрочки?
Необходимо обратить внимание на то, что проценты по договору займа (кредита) за фактическое время пользования заемными средствами, независимо от установленных договором сроков возврата заемных средств, могут быть признаны обоснованным расходом налогоплательщика в соответствии со ст. 252 и ст. 265 НК РФ, при условии, что не нарушается гражданское законодательство.
При досрочном погашении долгового обязательства, согласно абз. 9 ст. 328 НК РФ, проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки (с учетом положений ст. 269 НК РФ) и фактического времени пользования заемными средствами.
Когда долговое обязательство налогоплательщика не прекращено, то есть если соответствующий договор не расторгнут и продолжает действовать, главой 25 НК РФ не предусмотрен особый порядок признания расходов (или же их непризнание).
Следовательно, независимо от предусмотренных договором сроков возврата привлеченных средств, в целях ведения налогового учета в соответствии со ст. 252 и ст. 265 НК РФ, проценты могут быть признаны обоснованным расходом.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что даже в случае просрочки по уплате процентов организация-заемщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, начисленные за весь период пользования привлеченными средствами, включая срок просрочки. Данное мнение подтверждают арбитры Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.03.2007 г. № Ф04-1538/2007(32558-А45-31).
При принятии к налоговому учету сумм начисленных процентов по долговым обязательствам, следует учитывать ограничения, установленные ст. 269 НК РФ.
В п. 1 ст. 269 НК РФ сказано, что под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Минфин подчеркивает, что каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены п. 1 ст. 269 НК РФ, положениями Кодекса не установлено. В связи с этим порядок определения сопоставимости по названным критериям организация устанавливает в учетной политике, заявленной до начала соответствующего налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (Письмо от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357).
Если внимательно изучить выпущенные финансовым ведомством письма, касающиеся рассматриваемой проблемы, то становится ясно, что:
- изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ, ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми (Письмо № 03-03-06/1/357);
- долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми (Письма от 03.10.2008 № 03-11-04/2/152, от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357, от 07.06.2006 № 03-06-01-04/130 и др.);
- долговые обязательства, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 269 НК РФ, признаются выданными на сопоставимых условиях независимо от того, что они выданы разными организациями (Письмо от 11.12.2007 № 03-03-06/1/850);
- долговые обязательства, полученные от юридических лиц, включая кредитные организации, могут быть признаны выданными на сопоставимых условиях (Письмо от 06.03.2006 № 03-03-04/1/183);
- любое изменение сопоставимых условий для долгового обязательства (сумма долга, обеспечение, валюта долга, изменение срока) влечет за собой переход данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости, а при отсутствии сопоставимости - к расчету в соответствии со ставкой рефинансирования (Письмо № 03-03-06/1/357);
- не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности ( Письма от 17.08.2007 № 03-03-06/1/574 и № 03-03-06/2/154);
- изменение срока предоставления займа более чем на 10% ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми (Письмо № 03-06-01-04/130);
- кредиты признаются выданными в несопоставимых суммах в случае, если размер полученных кредитов отклоняется более чем на 20% ( Письмо от 05.03.2005 № 03-03-01-04/2/35);
- если кредиты выданы одним и тем же кредитором, в сопоставимых объемах, в одной и той же валюте, под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них (Письма № 03-03-06/1/574 и № 03-03-06/2/154).
Эти письма достаточно подробно разъясняют позицию Минфина по вопросу о том, какие долговые обязательства могут признаваться выданными на сопоставимых условиях. Поэтому при составлении учетной политики можно воспользоваться рекомендациями финансистов. (К тому же это позволит свести к минимуму конфликты с налоговыми инспекторами.) Вместе с тем организация вправе установить в налоговой учетной политике и иной порядок определения сопоставимости. На наш взгляд, именно такой вывод следует из Письма № 03-03-01-04/2/35 (в нем Минфин РФ, выразив свое мнение о возможности признания полученных предприятием кредитов выданными на сопоставимых условиях, отметили, что в письме-запросе налогоплательщика не указано, какие критерии сопоставимости кредитов и других заимствований приняты в его учетной политике).
Вместе с тем не исключено, что такая самостоятельность налогоплательщика в определении конкретных пределов сопоставимости не понравится налоговым инспекторам.
Ситуация 3. Организация в 2005 - 2006 гг. получала рублевые кредиты в банках, которые выдавались под разные проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ. При определении налоговой базы предприятие учло проценты в полном объеме, решив, что они не превышают норматив, рассчитанный по сопоставимым займам. При этом в учетной политике предприятия были определены условия сопоставимости долговых обязательств по объему (от 1 млн. до 31 млн. руб.) и по срокам (от 3 месяцев до 5 лет).
Налоговый орган пришел к выводу, что названные условия не могут применяться, поскольку не соответствуют рекомендациям Минфина об определении уровня существенности и изменении сроков займа, изложенным в Письмах от 05.03.2005 № 03-03-01-04/2/35 и от 27.08.2004 № 03-03-01-04/1/20.
Суд не принял данную ссылку, указав, что названные Письма не относятся к законодательству о налогах и сборах и не являются обязательными для применения. Поскольку иных фактов несоблюдения предприятием условий, изложенных в п. 1 ст. 269 НК РФ, инспекцией не выявлено, суд признал недействительным решение ИФНС в части начисления налога на прибыль, пени, штрафа, связанного с несоблюдением предприятием условий признания расходов в виде процентов (см. Постановление ФАС УО от 15.09.2008 № Ф09-6523/08-С3).
Однако, несмотря на наличие положительного для налогоплательщиков судебного решения, бухгалтеру все же лучше не устанавливать в учетной политике пределы сопоставимости шире 20% отклонений по сумме долговых обязательств и срокам их предоставления.
При этом, имеет право на существование и другая точка зрения, согласно которой налогоплательщику предоставлена полная свобода, поскольку Налоговый кодекс не расшифровывает понятия «на те же сроки в сопоставимых объемах», а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
В отношении критерия по обеспечению кредита налогоплательщикам следует руководствоваться положениями гл. 23 «Обеспечение исполнения обязательств» ГК РФ. В частности, в ст. 329 ГК РФ сказано, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Таким образом, сопоставимыми (по критерию обеспечения) нельзя считать кредиты (займы), обязательства должника по одному из которых обеспечиваются, например, поручительством, а по другому - залогом. Однако если обязательства заемщика по одному из займов обеспечены залогом производственного оборудования, а по другому - залогом материально-производственных запасов, то при прочих равных условиях такие долговые обязательства могут признаваться сопоставимыми.
Также высказывается мнение о том, что не могут считаться сопоставимыми обязательства, обеспеченные поручительствами юридического и физического лиц.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, необходимо определить средний уровень процентов по ним. Этот расчет производится в совокупности долговых обязательств, выданных в том же квартала на сопоставимых условиях. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из полученной прибыли, в качестве периода используют не квартал, а месяц.
Средний уровень процентов рассчитывается по следующей формуле:
Iср = (З1 х I1 + З2 х I2 +…+ Зn х In) : (З1 + З2 +…+ Зn),
где З1, З2, Зn – суммы займа (кредита);
I1, I2, In – процентные ставки по условиям договоров займа (кредита).
Ситуация 4. Производится ли перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за периодом получения долгового обязательства по долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода? В общем случае не производится. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с заключенным дополнительным соглашением изменяются сопоставимые условия, например обеспечение. Такое изменение влечет за собой переход данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости (нужно будет сделать перерасчет среднего процента), а при отсутствии сопоставимости необходимо будет применить для расчета ставку ЦБ РФ (Письмо Минфина РФ от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357).
После того как рассчитан средний процент (Iср), определяется размер предельного процента (Iпр). Величина этого процента используется, чтобы исчислить максимальную сумму затрат по договору займа (кредита), которую можно учесть в составе внереализационных расходов. Для этого рассчитанный средний процент по сопоставимым долговым обязательствам нужно умножить на коэффициент 1,2.
Iпр = Iср х 1,2
Затем полученную величину предельного процента сравниваем с фактическими процентными ставками, указанными в договорах. Если фактическая процентная ставка не превышает предельный размер процента, то в налоговом учете отражается вся сумма затрат по договору займа или кредита. Если же по какому-либо долговому обязательству процент превысил предельный уровень, тогда в расходы для целей налогообложения включается только сумма фактических затрат по договору в пределах рассчитанного предельного уровня процента.
Предельные проценты рассчитываются в периоде получения заемных средств. Расчет производится по каждому долговому обязательству. Исключением является лишь случай, когда в одном периоде получены два и более долговых обязательства и при этом они являются сопоставимыми. В этой ситуации по таким обязательствам рассчитывается одна предельная ставка. В то же время по полученному в последующим периоде займу предельную ставку придется рассчитывать заново, даже если такое обязательство является сопоставимым с полученными ранее. Поэтому на практике иногда бывает, что налогоплательщик применяет столько же предельных ставок, сколько кредитов или займов им получено.
При отсутствии сопоставимых обязательств с 01.01.2009 г. необходимо руководствоваться Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.
Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ приостановил до 31 декабря 2009 г. действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ и на указанный период времени утвердил новый порядок признания расходов в виде процентов.
Теперь предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее данные лимиты были равны 1,1 и 15% соответственно. Однако на этом изменения не заканчиваются. Принципиальными являются еще два нюанса. Во-первых, налогоплательщик уже не может применять данный способ определения суммы расходов по своему выбору. Во-вторых, повышенные ограничения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
Прежняя редакция ст. 269 НК РФ позволяла бухгалтеру использовать показатель предельной величины процентов в двух случаях:
- при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;
- по собственному выбору, закрепленному в учетной политике организации.
Теперь предельную величину процентов можно использовать только в первом из названных случаев. Иными словами, при наличии у организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, бухгалтер обязан:
- рассчитать средний уровень процентов по ним;
- определить предельную величину процентов, признаваемых расходом;
- оценить величину отклонения фактического размера процентов по долговому обязательству от среднего уровня.
В соответствии с изложенным, с одной стороны, получается, что все расходы организации по уплате процентов, начисленных за пользование заемными средствами начиная с 01.01.2008, должны признаваться в целях налогообложения прибыли по новым правилам. Однако, для целей применения нововведения важна не дата заключения договора кредита (займа), а период, за который начислены проценты.
Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы. Поэтому, если у организации за период с 1 сентября 2008 г. по 1 января 2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза – по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов – по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь-декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.
Таким образом, чтобы обеспечить исключение неправомерного отнесения на расходы начисленных процентов, необходима четкая организация налогового учета подобных платежей. Учетная схема должна предусматривать возможность ведения раздельного учета процентов (уплаченных или подлежащих уплате) в пределах среднего процента, среднего процента, увеличенного на 20% и, наконец, сумм, превышающих последний предел.
Приведем примеры, поясняющие порядок расчета процентов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.
Ситуация 5. Кредит привлечен под 24% годовых при среднем уровне 19%. К налоговому учету могут быть приняты расходы в сумме, соответствующей 22,8% (19% х 1,20 = 22,8%). Расходы, соответствующие сумме разницы в 1,2%, к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль не принимаются.
Если же средний процент невозможно определить по причине отсутствия привлеченных заемных средств в соответствующем отчетном периоде, порядок расчета будет другим.
Ситуация 6. Кредит привлечен в рублях под 21% годовых 27 февраля 2009 года. Ставка рефинансирования равна 13%. К налоговому учету может быть принята сумма расходов, исчисленная из расчета 19,5% (13% х 1,5).
Таким образом, информация, формируемая в налоговом учете по данному виду расходов, может быть сгруппирована по следующим признакам. Это будут долговые обязательства, проценты по которым:
- не отклоняются от среднего уровня процентов;
- отклоняются от среднего уровня более чем на 20%;
- неизменны в течение срока действия договора займа или кредита;
- меняются с изменением ставки рефинансирования Банка России;
- долговые обязательства по которым средний уровень процентов определить невозможно по причине отсутствия фактов привлечения других заемных средств в отчетном периоде.
При привлечении заемных средств у иностранных партнеров следует учитывать специальные требования к организации налогового учета, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, которые касаются ситуаций, когда заемщик и заимодатель являются аффилированными лицами либо если российская организация по отношению к иностранной является зависимым обществом (иностранная организация прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала этой российской организации).
При выполнении ряда условий задолженность по займам, полученным от учредителей-нерезидентов, которая более чем в 3 раза превышает собственный капитал организации, признается контролируемой задолженностью. В этом случае организации необходимо на последнее число каждого отчетного периода рассчитывать коэффициент капитализации, который определяется исходя из величины контролируемой задолженности, собственного капитала и доли иностранного участника в уставном капитале. Проценты, начисленные по контролируемой задолженности, можно учесть в составе расходов только после их корректировки на коэффициент капитализации.
Задолженность организации по долговому обязательству признается контролируемой при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 269 НК РФ):
- долговое обязательство превышает величину собственного капитала (разницу между активами и обязательствами) более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – более чем в 12,5 раза) на последний день отчетного (налогового) периода;
- иностранная организация, доля которой в уставном капитале налогоплательщика составляет не менее 20% или российская организация, признаваемая аффилированным лицом такой иностранной организации, является заимодавцем либо эти лица обязуются обеспечить исполнение заемного обязательства налогоплательщиком.
Предельная величина процентов, начисленных по контролируемой задолженности, которая признается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, определяется по следующей формуле (п.2 п.3 ст. 269 НК РФ):
Фактически Доля иностранной Собственный
начисленная х организации в х капитал х 3
Предельная сумма в уставном капитале
величина = процентов_________________________________________
процентов
Контролируемая задолженность
Если предельная величина процентов окажется больше фактически начисленной, то в составе расходов учитываются только фактически начисленные проценты.
В случае если возможно признать величину процентов уменьшенную, в этом случае расходами признается только скорректированная величина процентов. Положительная разница между величиной процентов до и после корректировки в целях исчисления налога на прибыль приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ (15%).
Специальные правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.
Ситуация 7. Признаются ли расходом в целях налогообложения прибыли суммы начисленных процентов по кредитам и займам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов?
Согласно Письма Минфина РФ от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19 отмечено, что «суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов, в целях налогообложения прибыли признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. 269 и ст. 328 НК РФ.
Если долговое обязательство выражено в иностранной валюте, то это долговое обязательство пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на более раннюю из дат:
- на дату исполнения операции; на последний день отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).
В том случае, если у организации, получившей заемные средства в иностранной валюте, на последний день отчетного (налогового периода) имеется непогашенная задолженность по такому договору, то она подлежит пересчету. Если курс валюты изменился, то возникнет курсовая разница. Положительная курсовая разница относится к внереализационным доходам (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательная – к внереализационным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).