Geum.ru

Материалы VI межрегиональной конференции

Вид материалаДокументы

Содержание


Докладчик: Казакова Т.Г.
Докладчик: Распопова И.В.
Докладчик: Коробин Д.Н.
Подобный материал:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

38. «Вопросы возмещения НДС участникам внешнеэкономической деятельности»

Докладчик: Казакова Т.Г., заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления федеральной налоговой службы по Новосибирской области


Уважаемые участники! Я постараюсь очень коротко и схематично рассказать о том, что такое возмещение налога на добавленную стоимость.

Это сумма налога, которая возмещается участнику внешнеэкономической деятельности в случае, если он осуществляет экспорт товаров и экспорт определенных услуг, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Это услуги, связанные с транспортировкой, с предоставлением вагонов в аренду. Затраты, которые с налогом на добавленную стоимость вами осуществлялись. Этот налог подлежит возврату из бюджета, но он подлежит возмещению из бюджета при соблюдении определенных условий. Все эти условия оговорены в Налоговом кодексе.

Я хочу коротко пробежаться по этим условиям и сказать, что до тех пор, пока законодатель эти условия не поменяет, ни о каком электронном подтверждении факта экспорта товаров, естественно, не может идти речи. На сегодня в кодексе четко и внятно сказано: «Документами, подтверждающими право на применение нулевой ставки, являются контракт с иностранцем, до 1-го октября 2011-го года выписка банка, подтверждающая факт поступления денег по определенному контракту за определенную отгрузку». Не просто деньги поступили, а во исполнение, допустим, контракта № 45 с определенным иностранным контрагентом за определенную отгрузку за октябрь.

Естественно, в выписке банка таких сведений нет, поэтому налоговые органы дополнительно собирают информацию, во исполнение чего поступили эти денежные средства.

Что касается изменений, которые произошли относительно выписки банка. С 1-го октября 2011-го года выписка банка перестала быть основным документом, который поименован в 165-й статье. Выписку банка исключили из Налогового кодекса как обязательный документ. Я надеюсь, вы понимаете, что по всем отгрузкам, которые были до 1-го октября 2011-го года, действует прежний порядок подтверждения ноля, и нужна выписка банка, а также товаросопроводительные документы и таможенная декларация, на которой стоит штамп, что товар вывезен полностью. Штамп таможни, что товар полностью вывезен за пределы Российской Федерации, никто не отменял.

На сегодня при наличии Таможенного союза, ни о каком факте пересечения границы, когда мы говорим о вывозе в Белоруссию и Казахстан, речь не идет. Поэтому мне как человеку с очень большим стажем, занимающемуся этим всю жизнь, кажется, что информация, которой мы располагаем на сегодня о внешнеэкономическом обороте с Казахстаном и Белоруссией, никакая.

Когда мы обмениваемся взаимной информацией с таможней, у нас были и есть такие следующие факты. Товар фактически ввезен (это касается не только Казахстана и Белоруссии), а налогоплательщик нам не заявляется с вычетами о том, что он этот товар фактически ввез, заплатил налог на добавленную стоимость на таможне и хотел бы получить у нас налоговые вычеты. На сегодня мы тоже имеем таких плательщиков, которые при ввозе из Казахстана и Белоруссии не всегда приходят к нам и заявляются, что они ввезли этот товар.

То же самое с экспортом. У нас есть факты, когда в базе таможни есть информация, что этот налогоплательщик оформил таможенные декларации, осуществил вывоз товара как в страны дальнего, так и ближнего зарубежья, не пришел в налоговые органы и не заявил.

Этих плательщиков, которых мы называем недобросовестными, на сегодня как экспортеров и импортеров мы просто не видим. Если была таможня, она фиксировала факт пересечения границы, сегодня граница условная. Мы знаем тех, кто к нам пришел и заявился. Когда мы говорим о том, что идет экспорт за пределы России вне стран Таможенного союза, там документом, фиксирующим факт пересечения границы и основным документом, который подтверждает ноль, является таможенная декларация и товаросопроводительный документ.

Если мы говорим об экспорте в Белоруссию и Казахстан (страны Таможенного союза), то документом, подтверждающим ноль, является заявление вашего казахского или белорусского партнера, с которым он пришел в налоговый орган и подал заявление, что он осуществил ввоз товара. Налоговый орган принял от него декларацию о ввозе товаров, поставил штамп, что он заплатил налог на добавленную стоимость по ввезенному товару. Это заявление, которое ваш казахский или белорусский партнер проштамповал в налоговых органах, попало в электронную базу обмена между Белоруссией, Казахстаном и Россией. Это заявление выполняет функции таможенной декларации о ввозе товара, на которой стоит штамп о ввозе товара (условно говоря).

Вместо таможенной декларации со всеми другими странами, с которыми вы подтверждаете ноль, если вы работаете с Таможенным союзом, то заявление – это то, что подтверждает ваш ноль.

Если касается импорта (это тоже внешнеэкономическая деятельность), то вы, осуществляя ввоз из Казахстана, точно так же подаете в налоговые органы заявление (как вы заполнили декларацию в таможню, что осуществили ввоз). На этом заявлении мы поставили вам штамп, что вы заплатили налог на добавленную стоимость, и ваш казахский или белорусский партнер принес это заявление в Казахстане или Белоруссии для подтверждения ноля.

Это заявление в обязательном порядке должно быть грамотно оформлено. Оно обязательно должно присутствовать в базе электронного обмена. Если оно там отсутствует, мы делаем запрос. У вас бумага есть, а у меня ее нет. Я должна увидеть ее в базе, что казах или белорус на самом деле заплатил налог на добавленную стоимость в бюджет.

На мой взгляд, все, что касается подтверждения ноля, не так много проблем возникает с этим. Самые большие проблемы – те, которые касаются подтверждения налоговых вычетов. Но они уже никакого отношения к внешнеэкономической деятельности не имеют. Это уже то, что касается нашей внутренней деятельности и приобретения товара на внутреннем рынке.

Сейчас, на мой взгляд, проблема, которая гуляет в нашем регионе, это когда вы осуществляете экспорт товаров и в таможню предоставляете один пакет документов на товары, которые вы приобрели для экспорта, а в налоговые органы предоставляете совершенно другой пакет документов для предоставления налоговых вычетов. Конечно, в данной ситуации проблема может возникнуть. Возникает вопрос, какой товар вы фактически экспортировали? Вы же должны заявить вычеты по тому товару, который вы фактически экспортировали. Товар, который вы фактически экспортируете, декларируете и предоставляете пакет документов.

В налоговые органы вы должны представить аналогичный пакет документов и потом не лепетать в своих пояснениях, что это ваш брокер или кто-то еще ошибся. Вы осознанно должны делать эти манипуляции с документами, понимать, что товар – это тот же самый товар.

Сейчас еще возникает проблема, когда идет транзит через Таможенный союз. Когда идет экспорт в страны Таможенного союза, здесь заявление и больше никаких документов, подтверждающих, что товар фактически вывезен, у вас нет. Если идет, допустим, вывоз в Узбекистан через Казахстан или вывоз в Латвию через Белоруссию, то в данной ситуации налоговый орган должен запрашивать у выпускающей таможни документы, подтверждающие, что товар через Белоруссию ушел в Латвию или через Казахстан ушел в Узбекистан.

Для этого у нас определена одна таможня, в которую из Латвии и Узбекистана возвращаются документы. Оренбургская таможня направляет по месту выпуска товара.

В данной ситуации либо вы сами можете запросить документы, подтверждающие факт вывоза товара через страны Таможенного союза за пределы Российской Федерации, либо налоговый орган запрашивает документы у таможни, которая осуществляла выпуск товара. Только после этого налоговый орган подтверждает ваше право на применение ноля.

Когда вы подаете декларацию, еще не факт, что вы собрали пакет документов, подтвердили этот ноль и сразу же получите возмещение из бюджета. В Налоговом кодексе существует понятие «камеральная проверка». Это 81-я, 88-я, 176-я статья Налогового кодекса, где сказано, что в течение трех месяцев идет камеральная проверка. Минимальный срок, в который вы, как правило, получаете возмещение – это 90 дней. Плюс 7 дней на составление акта, 7-12 дней на казначейство, которое осуществляет возврат.

Налоговый кодекс, во-первых, дает вам возможность в течение 180 дней собирать пакет документов. Но это не значит, что вы должны собирать его 180 дней. Если у вас есть пакет документов через 10 дней после того, как вы осуществили экспорт, в первый налоговый период, в который собрали этот пакет документов, вы имеете право заявить этот ноль. 180 дней, чтобы вы собрали пакет документов, подтверждающий право ноля и, как следствие, возмещение. Нам ноль как таковой нужен только в связи с тем, чтобы заявить налоговые вычеты, связанные с применением ноля. Плюс 90 дней для камеральной проверки. Получается примерно 115 дней минимум с того периода, когда вы сделаете декларацию, и начинается камеральная проверка.

Запросы в таможенные органы мы делаем не всегда. Если это нормальный экспортер, и все чисто и прозрачно из месяца в месяц повторяется, то, как правило, существует таможенная база, куда мы просто заходим и видим, что ваша декларация там есть, вывоз товара был осуществлен. Этого бывает достаточно. Я всегда инструкторам говорю, что это наше право, но не обязанность. Своим правом мы должны пользоваться с умом. Говорить, что «мы запросили документы у таможни и ждем», как правило, не соответствует действительности. Мы можем вам это сказать, а там совершенно другая ситуация. Запрашиваются документы по вашим продавцам, по покупателям.

Мне понравилось выступление юриста, который сказал, что существует база ненадежных контрагентов. Такой базой вы можете воспользоваться.

Опять же из практики. Сейчас существует проблемная ситуация с нашими участниками внешнеэкономической деятельности. Это проблемный вид экспорта, скажем так. Поэтому у этих экспортеров есть проблемные контрагенты. Их иностранные партнеры категорически отказываются от того, что они осуществляли подписание с нашим налогоплательщиком или участником внешнеэкономической деятельности, говорят: «Никаких контрактов я с ним не подписывал и никакого импорта, ввоза в страну леса не осуществлял».

Наверное, этот разговор в тему. Когда вы осуществляете экспорт, то должны знать, что здесь все будет нормально. Сейчас поступление выручки будет необязательным, поэтому, может быть, все упростится. Но, на мой взгляд, это законодатель думает, что он упрощает законодательство и процедуру возврата. Я, честно говоря, прочитав последние изменения, которые внесены в Налоговый кодекс, никакого особого упрощения законодательства и процедуры подтверждения, к сожалению, не увидела. Спасибо!

Маркелов В. А.: Спасибо!


39. «Практика выдачи гарантий возврата возмещенного НДС в Банке ВТБ»

Докладчик: Распопова И.В., начальник отдела документарных операций и валютного контроля Филиала ОАО Банк ВТБ в г. Новосибирске»


Я озвучу более позитивную информацию в первой части своего выступления. Во второй части, конечно, проблемы. Это касается возможности заявительного порядка возмещения НДС. К сожалению, в предыдущем выступлении не прозвучала такая возможность. Но такая возможность предоставлена налогоплательщикам с 2010-го года.

Был принят закон 318 ФЗ. По этому закону ряд налогоплательщиков имеет возможность получить НДС в сокращенные сроки. Если, допустим, при стандартной ситуации, после камеральной проверки возмещается НДС, и сроки – примерно 3 месяца и где-то 13-16 рабочих дней, то если вы пользуетесь ускоренным возмещением НДС, сроки сжимаются до 11 календарных дней.

Кто может воспользоваться таким вариантом. Те клиенты малого и среднего бизнеса (я не говорю о крупном бизнесе – у них своя процедура), которые вместе с налоговой декларацией и предоставлением заявления о возмещении НДС в заявительном порядке, предоставляют банковскую гарантию. Собственно говоря, об этой банковской гарантии я и расскажу, потому что у Банка ВТБ сложилась уже определенная (пусть небольшая) практика выдачи этих банковских гарантий.

Я напомню, что банковские гарантии – это универсальный инструмент обеспечения исполнения обязательств. Они традиционно различаются по видам. Этот новый вид гарантии возврата возмещенного НДС предоставляется банками с 2004-го года. Определенная практика наработана.

Что гарантирует эта гарантия. Она обеспечивает возврат в бюджет излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм, если прошла камеральная проверка, и после нее было принято отрицательное решение о возмещении НДС. В этом случае, если клиент, налогоплательщик в течение пяти дней не возмещает НДС сам, Налоговая обращается в банк, и банк-гарант возмещает НДС в течение пяти дней.

Субъектный состав участников этой гарантийной операции понятен. У нас существует принципал (это налогоплательщик), существует бенефициар (Налоговый орган, в пользу которого выставляется гарантия), существует гарант (банк, который выдает эту гарантию). Не все банки могут выдавать такие гарантии. Перечень этих банков находится на официальном сайте Минфина России, постоянно обновляется. ВТБ является тем банком, который может такие гарантии выдавать. Филиалы тоже могут выдавать такие гарантии, и это они делают. В региональной сети у нас достаточно много случаев выдачи таких гарантий.

Есть определенные параметры, которые требуются по этой гарантии. Я, наверное, не буду их перечислять. Там порядка пяти требований. Мы предоставили вам папки с раздаточным материалом. Там форма банковской гарантии, которую мы предоставляем по этой услуге. Вы можете посмотреть.

Проблемы, с которыми мы сталкивались как банк, когда стали выдавать такого рода гарантии. Я думаю, что клиенты тоже столкнуться примерно с такими же проблемами, потому что это наши общие проблемы.

Проблемные ситуации состоят в том, что по Гражданскому кодексу есть ряд обстоятельств, по которым гарантия может закончить срок своего действия. По требованиям Налогового кодекса срок действия гарантии – 8 месяцев. Сократить этот срок, к сожалению, нельзя, потому что Налоговые не имеют обязательств по возврату гарантии, по которой уже произошли выплаты со стороны принципала.

Для клиента, собственно говоря, это не совсем выгодный вариант. Если он, допустим, предоставляет гарантию ежеквартально, то наступит такой момент, когда в какой-то промежуток времени у него действуют 3 гарантии. По этим гарантиям, естественно, он оплачивает комиссионные для банка. Разбег сумм составляет от 0,05% в квартал до 4,5% в квартал. В зависимости от этого, можно смотреть, насколько эффективна для вас банковская гарантия, либо подождать, когда закончится камеральная проверка.

Но в этом случае, естественно, происходит отток средств из оборота, что не совсем эффективно для ведения бизнеса. Это первая проблема, которая возникает. Невозможность отзыва гарантии.

Вторая проблема – это внесение изменений в гарантии. Не секрет, если возникает такая ситуация, что предоставляется уточненная налоговая декларация (по ряду причин), и необходимо внести изменения в гарантию, то не предусмотрено, по крайней мере, на данный момент внесение изменений в такие гарантии. Хотя, с точки зрения международной практики, это нормальная практика. По таможенным гарантиям мы так действуем, есть официальное письмо по ФТС.

К сожалению, по Налоговой такого пока нет. Во многом это зависит от налогового органа: принимает он такие изменения по суммам или по срокам либо не принимает. Выставление гарантий на одну и ту же операцию, вы сами понимаете, не совсем правильный вариант.

Третий момент, который возникает у нас по такого рода гарантиям. Если по ряду причин после камеральной проверки было вынесено отрицательное решение о возмещении, если вы сами в течение пяти дней заплатили эту сумму, то необходимо своевременно предоставить банку соответствующую информацию, чтобы не произошло так, что мы по этой гарантии заплатили. Это такое замечание, пожелание.

Также хочу обратить ваше внимание на то, что когда происходят требования о возмещения суммы, возврате возмещенного НДС, в этом случае возникает требование об оплате определенных пени, штрафов. Они составляют порядка двукратной ставки рефинансирования – на данный момент это будет 16,5%. Гарантия не покрывает эту сумму. Гарантия покрывает только ту сумму, которая представлена возмещению по НДС.

Я прошу учитывать эти моменты, которые возникают в нашей практике. Я думаю, и для Налоговой это будет интересно (если Налоговая будет работать с этими банковскими гарантиями), и клиентам, потому что впоследствии вы сможете уйти от этих проблем. Спасибо!

Если есть какие-то вопросы, готова ответить.

Маркелов В. А.: Спасибо!


40. «Валютный контроль. Основы эффективного взаимодействия с уполномоченными банками»

Докладчик: Коробин Д.Н., специалист ОАО Новосибирский Муниципальный банк


Добрый день! Я постараюсь быть кратким и расскажу, на что нужно обращать внимание участникам внешнеэкономической деятельности. Что делать в отношениях с банком и чего, наоборот, не делать, чего нужно избегать.

Первый важный момент после переговоров – четкая и однозначная формулировка того контракта, который заключает либо экспортер, либо импортер со своим зарубежным партнером, чтобы не было никаких разногласий и проблем.

Номер, место подписания контракта, на что будут идти ссылки, полное правильное наименование – в общем-то, вещи простые, но по ним важно пройтись, чтобы проблем не было.

Предмет контракта, из которого совершенно очевидно, о чем контракт, что покупается, что продается.

Должна оговариваться совершенно четкая сумма контракта и в какой валюте этот контракт заключается, потому что валютное законодательство очень строго регулирует эти вещи. Бывает, что заключается в двух валютах. Например, с Китаем возможны платежи не только в долларах, но и в юанях.

Условия платежа – либо предоплата, либо постоплата, либо какими-то определенными партиями. Эти вещи важно максимально четко прописать.

Точно так же – срок поставки, условия. Каким образом определяется, выполнены ли условия контракта по этой ставке, совпадает ли количество и качество.

Про форс-мажор немного говорили. Здесь имеется в виду, какие обстоятельства относятся к форс-мажору, какие нет. Это можно лишний раз указать в контракте, чтобы не было вопросов.

Санкции при невыполнении и – понятно – реквизиты, подписи сторон.

Форма расчетов также определяется в контракте. Самой популярной формой является банковский платеж. Очень важно указывать четкий, конкретный срок.

Если предоставляется отсрочка по платежу, то условия отсрочки тоже должны быть очень четко прописаны. Бывают ситуации, когда плательщик отправляет 100 тысяч долларов, а покупателю доходит 99,990. Выясняется, что по дороге какой-то банк списал маленькую комиссию. Но по валютному законодательству это может трактоваться как недополучение валютной выручки. Такую, казалось бы, мелочь необходимо предусмотреть и четко оговорить со своим партнером.

Дата исполнения обязательств по оплате. Возможны разночтения. Если плательщик говорит: «Я списал со своего корсчета, вот выписка», это один момент. Получатель денежных средств может сказать: «Прошла неделя, но денег я так и не получил, потому что на мой счет не зачислено». Понятно, что тому, кто платит, удобнее. Такое сейчас практически не случается, но с Китаем бывает. Очень важно в контракте прописать, что тот, кто платит, предоставляет выписку, дальше поиск идет уже внутри банка. Это самая популярная форма расчетов, которая понятна всем.

Имеет смысл рассмотреть аккредитивную форму оплаты расчетов по контракту. Вкратце про нее я могу рассказать следующее.

Для импортера. Кто импортирует товар, оплачивает только после получения документов, которые подтверждают эту отгрузку. Вопрос доверия между вами и партнером за границей в большой степени снимается заключением этого аккредитива. Чуть позже я покажу, каким образом это делается.

Еще одно преимущество – можно не отвлекать собственный ресурс, не заготавливать деньги для платежа. Если договориться со своим банком об аккредитиве, то банк уже берет на себя оплату этой поставки. В дальнейшем уже на оговоренных условиях будет происходить возмещение. Это как раз пункт о рассрочке. Либо сразу возмещает, либо с рассрочкой.

Для того, кто импортирует, основным преимуществом является гарантия получения оплаты. Опять же товар отгрузили – и на честность партнера. Заплатит, не заплатит, когда, как заплатит. Будет ли предъявлять какие-то претензии. Если получена гарантия банка по оплате, то, соответственно, по факту предоставления отгрузочных документов в транспортную компанию банком проверяется полное соответствие контракта, как мы говорили в самом начале. Может быть, у партнера есть желание оплатить, но нет возможности. Уже в независимости от этого деньги получает.

Картинка может показаться на первый взгляд немного усложненной, но я вкратце пробегусь. Внизу слайда – покупатель (наша российская избушка) и продавец (допустим, в Китае). У каждого есть свой банк. На этапе заключения коммерческого контракта между продавцом и покупателем покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива. Если аккредитив дается, он предоставляется в банк того, кто будет осуществлять продажу товара. На этапе подтверждения того, что банк продавца согласился, круг замкнулся.

После этого происходит отгрузка (5-й пункт), предъявляются отгрузочные документы в свой банк. Тот банк предъявляет банку, выпустившему эти гарантии, и происходит оплата. В дальнейшем уже на последних этапах происходит возмещение от покупателя на оговоренных ранее условиях при открытии аккредитива своему банку.

Все эти вопросы доверия между продавцом и покупателем в данном случае отпадают, а также отпадает необходимость заранее готовить средства на эту оплату. Бывают ситуации, когда непонятно, сколько времени займет подготовка контракта и отгрузка.

Чего не делать. Еще раз. В законодательстве очень четко прописано, что любое отклонение будет являться нарушением. Наиболее частые нарушения – не соблюдаются либо порядок, либо сроки предоставления отчетности в уполномоченный банк, который осуществляет функцию валютного контроля.

Штраф по каждому нарушению составляет от 40 до 50 тысяч рублей. Для компании малого и среднего бизнеса это существенная сумма, причем эта сумма может быть начислена по каждому нарушению. Избежать начисления штрафа можно лишь чисто случайно: органы, которые занимаются проверкой и начислением штрафов, не справляются с большим количеством нарушений.

По нашим оценкам, 25% заявленных нарушений все-таки штрафуется. Пока еще надеяться можно. Мое предложение ко всем участникам внешнеэкономической деятельности – чтобы этого избежать, плотнее общайтесь со своим уполномоченным банком. Там работают замечательные специалисты. Даже если вы не знаете каких-то деталей, они вам либо расскажут, либо могут даже оформить за вас документы. Пусть это стоит 100 рублей за документ, но это ничто. По большей части все эти нарушения не из-за злого умысла, а по недоработке и строгости валютного законодательства.

Взаимодействие с банком нужно осуществлять до любых действий по внешнеторговому контракту. Есть положительная новость: раньше, если сумма контракта превышала 5 тысяч долларов, вы обязаны были оформить паспорт сделки, не более года назад эта сумма была увеличена до 50 тысяч долларов. На полтора миллиона рублей можно не оформлять паспорт сделки.

Но если сумма контракта больше, то до того, как вы осуществили отгрузку или оплату, нужно прийти в банк и оформить паспорт сделки. Паспорт (я еще раз говорю) оформят специалисты. Ваша задача – об этом сказать. В пылу, так сказать, предпринимательской деятельности может показаться: «Ладно, занимаемся делами». Но законодательство настолько строгое, что это все карается. Оформляйте паспорт сделки до совершения любой операции, до отгрузки. Есть возможность вносить изменения в контракт, но опять же вся эта информация с дополнениями должна быть донесена в банк, чтобы было правильно оформлено изменение.

Если есть вопросы, можно задать. Спасибо.

Маркелов В. А.: Один вопрос, который, я считаю, мы обязательно должны осветить сегодня. Сегодня модная тенденция – это Евразийское сообщество. Повернуться на восток – на востоке у нас Китай. Китай (отчасти уже и сегодня) – основной контрагент внешнеэкономической деятельности, тем более Новосибирская область граничит с Китаем.

Маркелов В. А.: Спасибо, Дмитрий Николаевич!