Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
Обратите внимание!
Начиная с представления декларации за октябрь 2009 г. применяются изменения, внесенные Приказом Минфина России от 31.07.2009 N 83н в Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии и Приложения N N 1 - 3 к этому Порядку.
В текст Порядка добавлены положения, которые приравнивают к ввозимым из Белоруссии товарам имущество, изготовленное в процессе выполнения работ (оказания услуг), а также продукты переработки.
Приложение N 1 дополнено положением о порядке заполнения графы 6 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в случае ввоза товаров, изготовленных в результате выполнения работ (оказания услуг).
В Приложение N 2 добавлены новые коды операций 1010223 и 1010224.
В Приложении N 3 уточнено понятие операции по коду 411.
Если вы ввозите из Республики Беларусь на территорию РФ белорусские товары, то в налоговую инспекцию вы обязаны представлять налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (форма по КНД 1151075) (далее - декларация по импорту из Белоруссии).
Форма и Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Одновременно с декларацией по импорту из Белоруссии вы должны представить документы, перечисленные в п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) (п. 4 Порядка заполнения декларации). Данное Положение является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
Примечание
Подробно о том, какие документы надо представлять одновременно с декларацией по импорту из Белоруссии, читайте в разд. 17.2 "Ввоз товаров из Белоруссии (импорт товаров)".
Одним из таких документов является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление о ввозе товаров). Его форма также утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н и приведена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
35.1. КТО ОБЯЗАН ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Декларацию по импорту из Белоруссии обязаны представлять те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют ввоз белорусских товаров на территорию РФ из Республики Беларусь (п. 1 разд. I Положения, абз. 1 п. 1 Порядка заполнения декларации) <1>.
--------------------------------
<1> Начиная с октября 2009 г. данный порядок распространяется не только на приобретенные в Белоруссии готовые товары, но и на ввозимое имущество, которое изготовлено в процессе выполнения работ (оказания услуг), а также на продукты переработки сырья. Основание - абз. 1 ст. 4 Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007, абз. 1 п. 1 Порядка заполнения декларации. Соответствующие изменения внесены Приказом Минфина России от 31.07.2009 N 83н.
К ним относятся:
1. Плательщики НДС (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей в соответствии со ст. 145 НК РФ).
2. Плательщики налога в связи с применением УСН.
3. Плательщики единого сельскохозяйственного налога.
4. Плательщики единого налога на вмененный доход.
Если у вас отсутствуют операции по ввозу белорусских товаров на территорию РФ, то декларацию вы не представляете (абз. 5 п. 1 Порядка заполнения декларации).
35.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Декларацию по импорту из Белоруссии надо представлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 6 разд. I Положения, абз. 1 п. 1 Порядка заполнения декларации).
Напоминаем вам, что если 20-е число месяца приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то срок представления декларации переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, абз. 1 п. 6 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Об ответственности за нарушение срока представления декларации по импорту из Белоруссии рассказано в разд. 35.6 "Ответственность за непредставление декларации по импорту из Белоруссии".
35.3. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ
ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Декларацию по импорту из Белоруссии надо представлять в налоговые органы по месту своего учета (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 разд. I Положения, абз. 1 п. 1 Порядка заполнения декларации).
35.4. КАКИМ СПОСОБОМ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНА
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Декларация по импорту из Белоруссии представляется теми же способами, что и декларация по НДС (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через своего представителя;
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде). В частности, в электронном виде декларацию представляют (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 6 Порядка заполнения декларации):
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников более 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики.
Примечание
Подробнее об этих способах читайте в разд. 34.4 "Каким способом представляется декларация по НДС".
35.5. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
35.5.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Декларация по импорту из Белоруссии включает в себя (п. 3 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист;
- разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
- разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
- разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
- разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";
- разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";
- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".
35.5.2. КАКИЕ РАЗДЕЛЫ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ НАДО ЗАПОЛНЯТЬ
Титульный лист и разд. 1.1 декларации по импорту из Белоруссии должны заполнять все налогоплательщики, которые в отчетном месяце приняли на учет товары, ввезенные на территорию РФ из Белоруссии (абз. 3 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Остальные разделы и Приложение включаются в состав представляемой декларации в зависимости от конкретной ситуации.
| Ситуация, которая имела место в истекшем месяце | Какие разделы декларации надо заполнять и представлять | Основание |
| Ввезен из Белоруссии товар, который облагается НДС и акцизами | Титульный лист Раздел 1.1 Раздел 1.2 Раздел 2 Раздел 4 Приложение к декларации | абз. 3, 4 п. 3 Порядка заполнения декларации |
| Ввезен из Белоруссии товар, который облагается только НДС | Титульный лист Раздел 1.1 Раздел 2 | абз. 3, 4 п. 3 Порядка заполнения декларации |
| Ввезен из Белоруссии товар, который облагается акцизами и не облагается НДС | Титульный лист Раздел 1.1 (с прочерками) Раздел 1.2 Раздел 3 Раздел 4 Приложение к декларации | абз. 3, 4, 6 п. 3 Порядка заполнения декларации |
| Ввезен из Белоруссии товар, который не облагается ни НДС, ни акцизами | Титульный лист Раздел 1.1 (с прочерками) Раздел 3 | абз. 3, 4, 5 п. 3 Порядка заполнения декларации |
Далее мы рассмотрим вопросы, связанные с Порядком заполнения и представления декларации по импорту из Белоруссии и Заявления о ввозе товаров, только применительно к НДС (применительно к акцизам указанные вопросы не рассматриваются).
Поскольку данные, содержащиеся в разд. 2, необходимы для заполнения разд. 1.1, а для заполнения титульного листа надо знать общее количество заполненных страниц, то декларацию по импорту из Белоруссии в отношении НДС целесообразно заполнять в следующей последовательности:
1) разд. 2;
2) разд. 1.1;
3) разд. 3 (при наличии соответствующих операций);
4) титульный лист.
При составлении декларации по импорту из Белоруссии следует учитывать такие моменты:
- декларация составляется на основании книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета (п. 5 Порядка заполнения декларации);
- нумерация страниц осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от количества заполняемых листов декларации (абз. 2 п. 3 Порядка заполнения декларации);
- на каждой странице декларации указывается ИНН и КПП налогоплательщика, а также номер страницы (абз. 4 п. 21, абз. 2 п. 23, абз. 2 п. 24 Порядка заполнения декларации);
- сумма налога отражается в рублях. При расчете сумма налога округляется до целого числа (п. 8 Порядка заполнения декларации);
- в каждом разделе декларации, а также на титульном листе проставляется подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя или их представителей, а также указывается дата подписания (п. 7 Порядка заполнения декларации).
35.5.3. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 2 ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Правила заполнения разд. 2 декларации по импорту из Белоруссии разъяснены в п. 23 Порядка заполнения декларации.
В данном разделе отражаются налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ввезенным на территорию РФ белорусским товарам, которые приняты на учет в истекшем месяце (абз. 1 п. 2 Положения, абз. 3, 4 п. 23 Порядка заполнения декларации).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 2
Все суммы указываются в рублях
┌───┬─────────────────────────────────┬───────┬──────────┬──────┬──────┐
│ N │ Налогооблагаемые объекты │ Код │Налоговая │Ставка│Сумма │
│п/п│ │строки │ база │ НДС │ НДС │
├───┼─────────────────────────────────┼───────┼──────────┼──────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───┼─────────────────────────────────┼───────┼──────────┼──────┼──────┤
│1. │Ввоз на территорию Российской │ 010 │ │ 18 │ │
│ │Федерации с территории Республики├───────┼──────────┼──────┼──────┤
│ │Беларусь приобретенных товаров, │ 020 │ │ 10 │ │
│ │подлежащих налогообложению │ │ │ │ │
├───┼─────────────────────────────────┼───────┼──────────┼──────┼──────┤
│2. │Всего исчислено (сумма величин │ 030 │ │ X │ │
│ │графы 4 строк 010 - 020 раздела 2│ │ │ │ │
│ │декларации; графы 6 строк 010 - │ │ │ │ │
│ │020 раздела 2 декларации) │ │ │ │ │
└───┴─────────────────────────────────┴───────┴──────────┴──────┴──────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
При заполнении данного фрагмента необходимо учитывать следующее.
| Код строки | Графа 4 "Налоговая база" | |
| надо отразить | не надо отражать | |
| 010 | налоговая база по товарам, подлежащим налогообложению по ставке 18% <*> | ввоз товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 7 разд. I Положения (так как эти данные отражаются в разд. 3) |
| 020 | налоговая база по товарам, подлежащим налогообложению по ставке 10% <*> | |
| 030 | общая налоговая база по товарам, ввезенным из Белоруссии (стр. 010 + стр. 020) | |
--------------------------------
<*> О том, как определить налоговую базу по НДС при ввозе товаров из Белоруссии, читайте в гл. 17 "Белоруссия - импорт/экспорт".
В графе 6 "Сумма НДС" по строкам 010 - 020 отражается сумма НДС, которая рассчитывается как произведение показателей графы 4 "Налоговая база" и графы 5 "Ставка НДС" по соответствующим строкам:
гр. 6 стр. 010 = гр. 4 стр. 010 x 18/100;
гр. 6 стр. 020 = гр. 4 стр. 020 x 10/100.
В графе 6 по строке 030 показывается общая сумма налога, исчисленная за истекший месяц. Этот показатель рассчитывается следующим образом:
гр. 6 стр. 030 = гр. 6 стр. 010 + гр. 6 стр. 020.
Напоминаем вам, что при расчете сумма налога округляется до целого числа.
Обратите внимание на то, что при заполнении строки 030 должны выполняться следующие равенства:
1) гр. 4 стр. 030 декларации = сумме итоговых строк гр. 11 таблиц Заявлений о ввозе товаров;
2) гр. 6 стр. 030 декларации = сумме итоговых строк гр. 15 таблиц Заявлений о ввозе товаров (абз. 10, 11 п. 23 Порядка заполнения декларации).
35.5.4. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 1.1 ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Правила заполнения разд. 1.1 декларации по импорту из Белоруссии разъяснены в п. 21 Порядка заполнения декларации.
Данный раздел включает в себя сумму налога, рассчитанную в разд. 2 декларации по импорту из Белоруссии, которую следует уплатить в бюджет, а также код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется сумма налога (абз. 1 п. 21 Порядка заполнения декларации).
Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы в этом разделе вы должны заполнить следующие показатели.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Фрагмент разд. 1.1
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатели Код Значения показателей │
│ строки │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код бюджетной классификации 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код по ОКАТО 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Код по ОКВЭД 030 │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма налога, исчисленная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│к уплате в бюджет (руб.) 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Указанный фрагмент заполняется следующим образом.
| Показатель | Код строки | Что надо указать |
| Код бюджетной классификации | 010 | Двадцатизначный КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 <*> |
| Код по ОКАТО | 020 | Код района, города и т.д. в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 |
| Код по ОКВЭД | 030 | Код вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст |
| Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) | 040 | Показатель графы 6 строки 030 разд. 2 декларации по импорту из Белоруссии. Сумма налога отражается путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево, в остальных ячейках нули не ставятся |
--------------------------------
<*> В 2010 г. этот КБК указывается согласно Приказу Минфина России от 30.12.2009 N 150н. Он же применялся в 2009 г. (Приказ Минфина России от 25.12.2008 N 145н) и в 2008 г. (Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
35.5.5. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 3 ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Правила заполнения разд. 3 декларации по импорту из Белоруссии разъяснены в п. 24 Порядка заполнения декларации.
Применительно к данному разделу надо иметь в виду, что его следует заполнять только в том случае, если вы ввезли из Белоруссии товары, которые не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения).
Примечание
Перечень товаров, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), приведен в гл. 17 "Белоруссия - импорт/экспорт".
Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы в разд. 3 надо отразить следующее.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
Код строки 010
┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ Код операции │ Стоимость ввезенных на территорию │
│ │ Российской Федерации с территории │
│ │ Республики Беларусь товаров, не │
│ │ подлежащих налогообложению налогом │
│ │ на добавленную стоимость │
│ │ (освобождаемых от налогообложения) │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Итого (код строки 020): │ │
└─────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Данный фрагмент заполняется так.
| Строка 010 | |
| Графа 1 | Коды операций из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации |
| Графа 2 | Стоимость ввезенных товаров (по каждому коду операции) |
Обратите внимание!
Начиная с представления налоговой декларации за октябрь 2009 г. в Приложение N 2 к Порядку заполнения декларации вводятся новые коды операций (п. 3 Приказа Минфина России от 31.07.2009 N 83н):
- код 1010223 (применяется до 01.01.2017) - для операций по ввозу товаров для целей организации Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи в 2014 г. по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010, и при условии представления особого подтверждения оргкомитета игр (п. 14 ст. 150 НК РФ);
- код 1010224 (применяется до 01.01.2010) - для операций по ввозу отремонтированных (модернизированных) за границей российских рыболовных судов (п. 15 ст. 150 НК РФ).
По строке 020 показываются итоговые суммы графы 2 строки 010.
Остальные разделы декларации заполняются применительно к акцизам, уплачиваемым при ввозе товаров из Белоруссии, и здесь не рассматриваются.