Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом по ндс на примере ООО «Комплект» 22
| Вид материала | Реферат |
- Задачи и информационное обеспечение учета, анализа и аудита расчетов с бюджетом, 1273.85kb.
- 1 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 33 Глава, 969.04kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
- Планирование ндс и налоговые риски Планирование ндс, 183.06kb.
- Методика аудита доходов и расходов и формирования страховых резервов и их размещения., 878.45kb.
- Рабочей программы профессионального модуля Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными, 64.76kb.
- Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Текстильмаш», 358.55kb.
- Соблюдение требований оформления счетов фактур и книг покупок и продаж 47 > Постановка, 1076.32kb.
- Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда 6 Основная методика аудита расчетов, 324.33kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
Содержание
Введение 2
1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС 5
1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения 5
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС 17
1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС 19
2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Комплект» 22
2.1. Сбор общих сведений о предприятии 22
2.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета 39
2.3. Составление общего плана и программы аудита 39
3. Аудит расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Комплект» 40
3.1. Проведение аудиторской проверки 40
3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения 48
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС 51
Заключение 57
Список использованной литературы 61
Приложения 66
Введение
Налог на добавленную стоимость применяется во многих индустриально развитых зарубежных странах. В Российской Федерации данный налог является наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.
Налог на добавленную стоимость занимает первое по доходности бюджета место среди косвенных налогов. Так, на 2007 год планируется поступление в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 2071.8 млрд. руб., что составляет 29.7 % федерального бюджета. На 2008г. поступления НДС запланированы в размере 2346.8 млрд. руб., что составляет 34% от общего объема доходов за год, в 2009г. – 3019.4 млрд. руб., или 40.5% от всех доходов. В 2006 г., по оценке Минфина, объем поступлений НДС составил 1534.5 млрд. руб., или 24.9 % от всех налоговых доходов.
Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.
Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходим для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена важностью проведения налогового аудита расчетов экономического субъекта с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение и критическая оценка методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях конкретного предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;
- проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
- изучить цели, задачи, источники и методику аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях конкретного предприятия;
- по итогам аудиторской проверки разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Комплект». Это внешнеторговое предприятие, основной вид деятельности - торговля оборудованием в различных регионах России и за рубежом.
Предметом выпускной квалификационной работы является процесс исчисления и уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость предприятием ООО «Комплект».
Для написания выпускной квалификационной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и ФНС России. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Комплект» за 2006 г.
1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по НДС
1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения
В соответствии с ст.8 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Впервые понятие о добавленной стоимости ввел английский экономист XVIII века Адам Смит. В XIX веке известный экономист и социалист Карл Генрих Фридрих Маркс продолжил его исследования. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен, и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия – производителя и заработная плата его работников по сути являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров. [55, с. 17]
Большая часть добавленной стоимости создается в отраслях, реализация которых в значительной степени ориентирована на экспорт (топливная промышленность, металлургия, химико-лесной комплекс). Минимальной доля добавленной стоимости, создаваемая этими отраслями, в добавленной стоимости промышленности была в 2003 г. - 54% (таблица 1.1), что было обусловлено локальным ухудшением мировой конъюнктуры цен на товары традиционного экспорта, а также практикой занижения стоимости добытых углеводородов, позволявшей в условиях существовавшего в тот период порядка начисления геологических налогов минимизировать налоговые платежи. Начиная с 2002 г., в условиях реформирования налоговой системы (введения налога на добычу полезных ископаемых) и улучшения администрирования налогов, а также роста мировых цен на продукцию этих отраслей, их доля в добавленной стоимости промышленности увеличивалась и достигла в 2006 г. 63 %.
Отраслями, реализация которых ориентирована преимущественно на внутренний спрос, а также электроэнергетикой в 2001 – 2006 гг. производилось порядка 32% и 10% добавленной стоимости промышленности соответственно.
Таблица 1.1
Распределение добавленной стоимости по отраслям промышленности[55, с. 17]
%
| Отрасли промышленности | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 |
| Промышленность в целом | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 | 100.0 |
| Электроэнергетика | 10.6 | 9.2 | 11.0 | 10.5 | 11.7 | 9.9 |
| Топливная промышленность | 25.0 | 30.0 | 27.3 | 30.2 | 31.6 | 36.4 |
| Нефтяной комплекс | 20.1 | 25.1 | 22.3 | 23.8 | 25.9 | 30.3 |
| Газовая промышленность | 2.8 | 3.2 | 3.5 | 4.7 | 4.0 | 4.3 |
| Металлургический комплекс | 21.8 | 21.9 | 17.8 | 16.7 | 18.0 | 20.0 |
| Химико-лесной комплекс | 10.9 | 9.6 | 8.9 | 7.9 | 7.2 | 6.7 |
| Отрасли внутреннего спроса | 31.7 | 29.4 | 35.1 | 34.7 | 31.5 | 27.0 |
| Машиностроение | 16.3 | 15.3 | 18.6 | 17.3 | 17.2 | 14.4 |
| Легкая промышленность | 1.4 | 1.2 | 1.3 | 1.2 | 1.0 | 0.8 |
| Пищевая промышленность | 9.1 | 7.8 | 9.2 | 9.0 | 8.7 | 7.4 |
| Прочие | 4.9 | 5.1 | 6.1 | 7.2 | 4.6 | 4.4 |
Наибольшие объемы добавленной стоимости промышленности приходятся на нефтяной и металлургический комплексы, что объясняется не только наращиванием выпуска, но и значительным улучшением мировой конъюнктуры цен на их продукцию, а также ростом цен на внутреннем рынке в силу высокой монополизированности этих отраслей и слабой конкуренцией на рынках сбыта внутри страны. Нефтяной комплекс, благодаря этим факторам, а также в связи с реформированием налоговой системы, увеличил свою долю в добавленной стоимости промышленности с 20,1% в 2001 г. до 30,3% в 2006 г. В то же время металлургический комплекс, несмотря на опережающий рост цен на свою продукцию при умеренном росте выпуска, даже снизил свою долю в добавленной стоимости промышленности с 21,8% в 2001 г. до 20,0% в 2006 г. [55, с. 17]
Налог на добавленную стоимость - один из самых молодых косвенных налогов. В 1919 г. в Германии началась налоговая реформа на основе Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером. Ее главное значение состояло в ликвидации финансового суверенитета земель. В этих целях важная роль отводилась общегерманскому налогу с оборота, а Вильгельм фон Сименс предложил «улучшенный налог с оборота», напоминающий более поздний налог на добавленную стоимость. В 1931 г. экономист Томас Адамс предлагал заменить данный налог налогом на прибыль корпораций. В современном виде налог на добавленную стоимость разработал в 1954 г. французский экономист М. Лоре. Налог на добавленную стоимость впервые в мировой практике был введен во Франции в 1958 г. [29, с. 16]
В нашей стране до 1990 г. существовал налог с оборота, которым облагался большой перечень товаров, преимущественно потребительских. Этот налог взимали с разницы между фиксированными государством оптовыми и отпускными розничными ценами. Его ставка составляла от 20 до 30 % для различных видов продукции. Ему на смену пришел налог с продаж, который был установлен в декабре 1990 года. Налог с продаж устанавливали в процентах к объему реализации, фактически он увеличивал цену товаров на 5 %.
НДС - федеральный налог, был введен с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. Однако в соответствии с Федеральным законом № 118-ФЗ от 5 августа 2000 г. закон от 06.12.1991 г. утратил силу, и с 1 января 2001 г. налогоплательщики руководствуются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Данной главой установлены основные элементы налогообложения и льготы по налогу на добавленную стоимость, а также основания для их использования. [29, с. 17]
НДС – косвенный налог, включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.
Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.
Согласно основному принципу исчисления НДС, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары, и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную долю добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения. [18, с. 35]
Проанализируем роль налога на добавленную стоимость в системе доходов консолидированного бюджета (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Динамика поступления налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет РФ в 2000-2006 г.г. [18, с. 35]
млрд.руб.
……….
Объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2004 г. составил 4936.2 млрд. руб. При этом удельный вес НДс составил 15.2 %. За 2005 год в бюджетную систему России поступило 5,7 трлн рублей, что на 1.3 трлн. рублей, или на 30%, больше поступлений 2004 года. Поступления от НДС составили в 2005 году составили 1046.58 млрд.руб., или 18.3 % доходов консолидированного бюджета. Это самый крупный источник государственных средств.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2006 году составили 924,2 млрд. рублей и по сравнению с 2005 годом выросли на 36,2 млрд. рублей, или на 4,1%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре 2007 года составили 919,9 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2006 года выросли на 31,0%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-сентябре 2007 года 24,4 млрд. рублей, что на 26,6 % больше, чем в январе-сентябре 2006 года. [18, с. 35]
Согласно пессимистическому прогнозу ФНС России, объем поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в 2007 году может составить 1515.9 млрд. рублей (5.7 % ВВП), в то время как в федеральном бюджете заложена сумма 1378,7 млрд. рублей (4,42% ВВП).
Обобщая вышесказанное, динамика поступлений НДС в бюджет России в 2004 -2006 годах имела тенденцию к спаду. Основными причинами подобных изменений стали нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы. А именно: снижение базовой ставки НДС до 18 %; введение для всех налогоплательщиков единого момента определения налоговой базы; исключение факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения налоговых вычетов; освобождение от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных поставок. Кроме того, увеличение размера выручки для освобождения организации от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 до 2 млн. рублей без учета НДС. [24, с. 25]
Обобщая вышесказанное, за годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.
Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 г. Высказываются разные мнения о влиянии налога на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Различные, а зачастую прямо противоположные взгляды на данный налог связаны прежде всего с его внутренней противоречивостью.
С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация годовой продукции, работ или услуг, и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов, например налога на прибыль. Выделение НДС отдельной строкой во всех платежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Кроме того, налогоплательщик не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием данного налога при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. Поэтому неудивительно, что НДС получил распространение более чем в 40 странах земного шара, в том числе во всех развитых странах Европы.
Но есть и другая точка зрения. Дело в том, что, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы. В России НДС был введен в момент возникновения сильнейшей инфляции. Способствуя дополнительному росту цен, а точнее, делая этот рост вынужденным, налог снижает конкурентоспособность продукции, приводит к уменьшению платежеспособного покупательского спроса. Кроме того, оценивая фискальную составляющую данного налога, необходимо учитывать дополнительные расходы, которые несет бюджетная сфера. Вследствие этого возникают предложения о кардинальном снижении ставки налога и даже о полном отказе от налога на добавленную стоимость. [24, с. 25]
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса.
НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога. Получить освобождение можно при выполнении двух условий:
1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. без учета НДС;
2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.
Перечень документов, которые нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение, и условия работы после его получения установлены в статье 145 Налогового кодекса РФ.
Даже если налогоплательщик использует освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить налог все равно нужно:
- если он ввозит товары на территорию России из-за границы;
- если он должен перечислить налог в бюджет как налоговый агент.
Налогом на добавленную стоимость облагаются:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории России;
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- импорт товаров (работ, услуг);
- экспорт товаров (работ, услуг). [44, с. 13]
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18% (ст.164 Налогового кодекса РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.
Ставка 0%, в частности, применяется:
- по экспортируемым товарам. Однако нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны - участницы СНГ, облагаются по ставке 18%;
- при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
- при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
- при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся вне России;
- в ряде других случаев.
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ);
2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп.2 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ);
3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);
4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;
5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [44, с. 13]
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе:
а) реализация предметов залога;
б) передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации;
в) передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе;
г) передача товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
- 5) Операции по передаче имущественных прав.
Налоговая база – это часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.146 Налогового кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [44, с. 13]
НДС нужно начислить к уплате в бюджет в день реализации товаров (работ, услуг). В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». До 2006 года налоговую базу можно было определять «по отгрузке» или «по оплате». С 2006 г применяется только метод «по отгрузке», согласно новой редакции статьи 167 Налогового кодекса. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.
1. Суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материалы, товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и т.п. НДС принимается к вычету, если выполнены условия (ст. 172 Налогового кодекса):
- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. [55, с. 18]
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Необходимо отметить, что до 2006 года к вычету можно было принять только уплаченные поставщику суммы налога.
2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.
3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них.
4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.
5. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).
6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.
7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при выполнении условий:
- купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
- купленные товары оприходованы.
8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).
Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя:
1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг). [55, с. 18]
2. Если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.
3. Если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
4. Если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается по схеме (рис. 1.1).
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет
Сумма налоговых вычетов
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)
Рис. 1.1 Порядок расчета НДС к уплате в бюджет
Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику (ст.173 Налогового кодекса РФ).
Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. рублей. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.
Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. [55, с. 18]
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь утверждены приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н.