Geum.ru

Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом по ндс на примере ООО «Комплект» 22

Вид материалаРеферат

Содержание


3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС



По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях ООО «Комплект» данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

- с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налога и документооборота;

- с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях ООО «Комплект» является ведение данным предприятием внешнеэкономической (экспортной) деятельности наряду с продажами товаров на территории Российской Федерации. В связи с этим продажи данного предприятия облагаются НДС по различным ставкам – 0 % и 18 % соответственно.

Правильное исчисление НДС имеет большое значение для ООО «Комплект», так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно оформленный счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета -фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Комплект» обеспечивает ведение раздельного учета реализации товаров, на которые установлены различные ставки НДС – 18 % и 0 %. Следовательно, данное предприятие выполняет требования ст. 153 и 168 Налогового кодекса РФ. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета – счетах-фактурах, Книгах покупок и продаж, Журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является ставка НДС по реализуемым товарам, что позволяет контролировать правильность применения ставок. Книга покупок и Книга продаж заполняются с разбивкой по графам, соответствующим применяемой ставке налога.

Учетной политикой предприятия установлено, что ведется раздельный учет товаров, облагаемой НДС по разным ставкам, и сумм налога по разным ставкам по реализуемым товарам, подлежащих отнесению в бюджет, без отражения на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода бухгалтер составляет бухгалтерскую справку о реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Применяемая методика ведения раздельного учета установлена нормативными актами, следовательно, никаких дополнительных уточнений или дополнений в учетной политике предприятия не требуется. Однако в условиях ООО «Комплект» общеустановленную методику можно признать недостаточной, поскольку предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, и за данными операциями требуется дополнительный контроль.

Организацию аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в условиях ООО «Комплект» можно признать неудовлетворительной, поскольку на предприятии очень редко производится приобретение нематериальных активов и основных средств. В то же время необходимо обеспечить раздельный учет ценностей, по товарам, используамых для операций, облагаемых по ставке 18%, 0 %. Поэтому в ООО «Комплект» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» целесообразно открыть следующие субсчета:

19-1 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 18 %»;

19-2 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом»;

19-3 «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом».

Аналитический учет должен обеспечивать возможность контроля обоснованности применения соответствующих налоговых ставок к реализуемым товарам. В качестве регистров бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Комплект» рекомендуется применять разработанную ведомость аналитического учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - разбивкой сумм налога по соответствующим субсчетам; аналогичную ведомость можно применять и по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

……..

В соответствии с требованиями ст. 170 Налогового кодекса РФ, в ООО «Комплект» определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями как стоимость отгруженных товаров (как облагаемых, так и необлагаемых) за налоговый период. Однако брать за базу текущий налоговый период не всегда удобно, к примеру, когда вводится в эксплуатацию основное средство, используемое в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, причем ввод в эксплуатацию осуществляется в середине текущего налогового периода, и общая стоимость отгруженных товаров в середине месяца не известна. Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, за какой налоговый период необходимо взять общую стоимость отгруженных товаров, этот момент предприятие может установить самостоятельно и прописать в приказе об учетной политике. Поэтому для ООО «Комплект» целесообразно за базу распределения выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий налоговый период.

Перечисленные дополнительные формы и методы контроля за достоверностью данных учета ООО «Комплект» необходимо отразить в учетной политике.

В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в условиях ООО «Комплект» не осуществляется планирование НДС с целью его минимизации. НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. Российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить, однако ООО «Комплект» воспользоваться налоговыми льготами не может, поскольку не соответствует предъявляемым к льготникам требованиям. Поэтому налоговое планирование в части НДС для данного предприятия имеет существенные ограничения и по сути сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. В частности, данное предприятие может снизить размер налоговых платежей, предъявив к вычету НДС по командировочным расходам и по оплате продукции автозаправочных станций, приобретенным за наличный расчет. Рассмотрим более подробно перечисленные способы минимизации НДС.

…

Как уже отмечалось, при расчете наличными деньгами суммы НДС должны подтверждаться обязательным выделением сумм НДС в кассовых чеках. При этом отсутствие указания сумм НДС наиболее часто встречается по расчетам ООО «Комплект» с автозаправочной станцией за топливо. В связи с этим исследуемой организации можно порекомендовать производить оплату топлива безналичным порядком с оформлением соответствующих договоров с топливными компаниями. В данном случае ежемесячно предприятие будет получать от поставщика счет-фактуру, на основании которого сможет принять к вычету суммы НДС, уплаченные за горюче-смазочные материалы.


Заключение



В настоящей выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части выпускной квалификационной работы выяснилось, что взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

НДС – косвенный федеральный налог, является одним из основных источников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров или их оплаты. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материальные ценности, работы и услуги. Основным первичным документами по учету НДС является счет – фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов – фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета – Книге покупок и Книге продаж.

Практическая часть выпускной квалификационной работы была посвящена разработке методики аудиторской проверки расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость для предприятия ООО «Комплект».

Аудит учета расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «Комплект» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», со 2 декабря по 6 декабря 2007 г., проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерская отчетность ООО «Комплект» за январь – август 2006 г. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Комплект» масштабам и характеру его деятельности.

Как показало исследование, исчисление и уплата НДС в ООО «Комплект» осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Особенностью налогообложения данного предприятия является наличие экспортных операций, которые облагаются НДС по ставке 0 %.

Основным первичным документами по учету налога на добавленную стоимость на предприятии является счет – фактура. Порядок ведения этих документов на исследуемом предприятии соответствует установленному постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от 11.05.2006 №283).

Так как сумма выручки от реализации товаров у ООО «Комплект» превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данного предприятия составляет месяц.

Положительной оценки заслуживает тот факт, что на предприятии обеспечивается раздельный учет НДС по различным ставкам. Однако этот учет организуется только в обязательных налоговых регистрах и недостаточен для осуществления внутреннего контроля за налогообложением.

Организация аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» была признана неудовлетворительной, поскольку не учитывает специфики деятельности предприятия (наличие экспортных операций).

Выявленные в ходе аудита нарушения законодательства в организации учета НДС в ООО «Комплект» связаны исключительно с неправильным или неполным заполнением счетов-фактур как самим предприятием, так и поставщиками на приобретенные товары, работы и услуги. В некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары. Это является нарушением требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса и в случае налоговой проверки будет основанием для признания того, что ООО «Комплект», принявший такой НДС к вычету, необоснованно применяет налоговые вычеты по НДС. Кроме того, отмеченные факты являются нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для совершенствования системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС и минимизации налогообложения ООО «Комплект» были рекомендованы следующие мероприятия:

- для организации раздельного учета НДС по различным ставкам разработать специальные налоговые регистры – ведомости;

- организовать аналитический учет по счету 19 на отдельных субсчетах и в ведомостях по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 18 %; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

- за базу распределения НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями, выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий налоговый период;

- горюче-смазочные материалы приобретать по безналичному расчету по договору с топливной компанией, что обеспечит наличие счета-фактуры;

- оплачивать часть командировочных расходов с расчетного счета с целью получения счета-фактуры.

В работе была отмечена плохая организация налогового планирования на исследуемом предприятии. В частности, не производятся вычеты по НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях. В общей сумме данные вычеты имеют довольно значительный размер, и исследуемое предприятие в итоге теряет возможность более эффективного использования данных денежных средств.


Список использованной литературы




  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)
  3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
  4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
  6. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
  7. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
  8. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
  9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
  10. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 с изм. от 11 мая 2006 г.)
  11. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
  12. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол N 18)
  13. Антоненко И.В. НДС - 2007 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 25-28
  14. Базарова А. Реализация товаров по разным ставкам НДС // Аудит и налогообложение. – 2007. № 8. – С. 25-27
  15. Барсуков Т. НДС с аванса: правила исчисления // Московский бухгалтер. – 2007. - № 7. – С. 35-36
  16. Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 10. – С. 15-16
  17. Бехтерева Е.В. НДС при поступлении и реализации товаров, оформление счетов-фактур, книги покупок и продаж // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 15. – С. 18-19
  18. Борзаева П.В. Обсуждаем порядок исчисления налога на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 9. – С. 35-36
  19. Бунина А. НДС и еще раз НДС // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 4. – С. 25-28
  20. Бурова Т. Вернем «заграничный» НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 35-36
  21. Вовк Ю. Нюансы вычета по НДС // Расчет. – 2007. – 3 4. – С. 36-37
  22. Галиакберова Л.З. ДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 4. – С. 29-30
  23. Грищенко М. Возмещение НДС экспортерами // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 31-33
  24. Деменко А. НДС: жди перемен // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 25-29
  25. Зарипов В.М. НДС всегда в цене? // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 16-18
  26. Земскова Г. Налоговые ловушки для экспортера // Консультант. – 2007. - № 13. – С. 44-45
  27. Каганова И. Проблемы раздельного учета НДС // Финансовая газета. -2007. - № 32. – С. 6
  28. Камалова Е. Вычет по НДС: возвращение в бюджет // Московский бухгалтер. – 2007. - № 14. – С. 8-12
  29. Камалова Е. Машина времени для НДС // Московский бухгалтер. – 2007. - № 12. – С. 16-18
  30. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Операции, облагаемые НДС по ставке 0% // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 16-18
  31. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Раздельный учет НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 35-37
  32. Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Ошибки при исчислении НДС с авансовых платежей // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 25-26
  33. Кондуков П.С. «Новый» порядок подтверждения нулевой ставки НДС для ряда налогоплательщиков остался прежним // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 28-29
  34. Круглов С.Н. Налог на добавленную стоимость. Вычет НДС при несвоевременном получении достоверного счета-фактуры // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 4. – С. 28-30
  35. Кушнарева И.М. Порядок представления отчетности по НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 6. – С. 28-30
  36. Ланина И.Б. Реквизиты счетов-фактур: особенности заполнения // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 5. – С. 28-30
  37. Лебедев И.А. Надлежащий счет-фактура как основание для налогового вычета: российский опыт и международный подход // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 5. – С. 41-42
  38. Лермонтов Ю. Правомерность принятия к вычету сумм входного НДС при наличии ошибок в регистрах учета счетов-фактур // Финансовая газета. – 2007. - № 21. – С. 4
  39. Лермонтов М.Ю. О результатах и перспективах реформирования НДС // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 28-29
  40. Лермонтов Ю. НДС – 2008 // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 31-34
  41. Лосенкова О. Проблемы возмещения экспортного НДС. Как защитить права экспортера? // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 8. – С. 34-35
  42. Макаров А.С., Семин В.С. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 10. – С. 33-34
  43. Маляренко Е. Девиз налоговиков: удержим НДС любой ценой! // Московский бухгалтер. – 2007. - № 11. – С. 41-42
  44. Минаев Б.А. О проблемах в определении налоговой базы объектов обложения НДС // Налоговый вестник. – 2007. - № 4. – С. 13-18
  45. Персикова И.С. Как экспортеру заполнить декларацию по НДС за июнь 2007 года // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 14. – С. 35-37
  46. Персикова И.С. Заполнение налоговой декларации по НДС экспортерами в 2007 году // Налоговая политика и практика. – 2007. - № 2. – С. 16-18
  47. Рябова Н.Д. Ноль или 18? Применение ставки НДС при экспорте услуг // Ваш налоговый адвокат. – 2007.- № 4. – С. 25-28
  48. Сажина Т. Минфину не дает покоя НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 25-27
  49. Сасов К.А. Некоторые аспекты соотношения частного и публичного права при взимании НДС // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 4. – С. 31-34
  50. Семенова А.И. Как исправить книгу покупок и книгу продаж / Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 6.- С. 25-28
  51. Соколова И. Особенности уплаты НДС налоговыми агентами // Финансовая газета. – 2007. - № 18. – С. 14-16
  52. Сухов А.Б. Хищение вычетов по НДС // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 31-34
  53. Тасуев М. НДС: Типичные нарушения законодательства // Финансовая газета. – 2007. - № 14. – С. 35-37
  54. Федорович В. Уплата НДС поквартально // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. – С. 22-23
  55. Чехарина З.А., Хромова М.Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. – 2007. - № 6. – С. 17-18



Приложения