Geum.ru

Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс

Вид материалаДокументы

Содержание


34.5.8. Заполняем раздел 3 декларации по ндс
34.5.8.1. Заполняем раздел 3
34.5.8.2. Заполняем раздел 3 в части налоговых вычетов
Подобный материал:
1   ...   41   42   43   44   45   46   47   48   49


34.5.8. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 3 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС


Правила заполнения разд. 3 разъяснены в п. п. 38 - 38.16 Порядка заполнения декларации.

Из названия разд. 3 видно, что в нем следует отражать данные по совершенным в налоговом периоде операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставкам 10 и 18%, а также по расчетным ставкам 10/110 и 18/118 (п. п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ).

Структуру рассматриваемого раздела можно условно представить в виде двух частей.



Раздел 3 декларации "Расчет суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет по операциям,
облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации"

Часть 1 "Налогооблагаемые
объекты"
Часть 2 "Налоговые вычеты"



34.5.8.1. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 3

В ЧАСТИ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ОБЪЕКТОВ


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

1. Реализация (передача для 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 18% │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

собственных нужд) товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(работ, услуг), передача ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

имущественных прав по 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 10% │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

соответствующим ставкам └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

налога, всего ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 18/118 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 10/110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Данный фрагмент разд. 3 заполняется следующим образом (п. 38.1 Порядка заполнения декларации).


Графа 3 строк 010 - 040

надо отразить

не надо отражать

- стоимость товаров (работ, услуг,
имущественных прав), которые были
отгружены (в том числе переданы для
собственных нужд) в истекшем
налоговом периоде, в том числе:
- стоимость реализованных товаров
(работ, услуг), длительность
производственного цикла
изготовления которых свыше
6 месяцев, в случае если налоговая
база определяется на день отгрузки
(передачи) товаров (работ, услуг)
<*>

1) стоимость товаров (работ, услуг,
имущественных прав) по операциям:
- не подлежащим налогообложению
(освобождаемых от налогообложения)
(ст. 149 НК РФ);
- не признаваемым объектом
налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- местом реализации которых не
признается территория РФ
(ст. ст. 147, 148 НК РФ);
- облагаемым по ставке 0% (включая
те, по которым не подтверждена
обоснованность применения нулевой
ставки);
2) сумму авансов, полученных в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
3) операции, для которых
предусмотрены строки 050 - 080


--------------------------------

<*> Налоговую базу вы вправе определять на день отгрузки при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) включены в перечень, определяемый Правительством РФ;

- у вас имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг);

- вы ведете раздельный учет осуществляемых операций и "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров длительного производственного цикла;

- при получении оплаты в налоговый орган вы представили контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный соответствующим федеральным органом исполнительной власти (п. 13 ст. 167 НК РФ).


В графе 5 по строкам с 010 по 040 отражается сумма НДС, которая рассчитывается как произведение показателей граф 3 и 4 по соответствующим строкам (гр. 5 = гр. 3 x гр. 4) (абз. 4, 5 п. 38.1 Порядка заполнения декларации).


┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│При применении налоговых ставок │ / │

│18% и 10% │ │ 18/100 │

│ │ гр. 3 x < │

│ │ │ 10/100 │

│ │ \ │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│При применении расчетных ставок │ / │

│18/118, 10/110 │ │ 18/118 │

│ │ гр. 3 x < │

│ │ │ 10/110 │

│ │ \ │

└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

2. Реализация предприятия в 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

целом как имущественного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

комплекса

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 050 в графе 3 отражается налоговая база по соответствующей операции.

В графе 5 показывается исчисленная сумма НДС (п. 38.2 Порядка заполнения декларации).


Примечание

О том, как определить налоговую базу и рассчитать сумму налога в такой ситуации, читайте в гл. 23 "Продажа предприятия как имущественного комплекса".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

3. Выполнение строительно- 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 18% │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

монтажных работ для └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

собственного потребления

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 060 в графе 3 отражается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, а в графе 5 - сумма НДС, которая рассчитывается как произведение показателей граф 3 и 4 (п. 38.3 Порядка заполнения декларации):


гр. 5 стр. 060 = гр. 3 стр. 060 x 18/100.


Примечание

О том, как определить налоговую базу и заполнить декларацию в такой ситуации, читайте в гл. 19 "Выполнение СМР для собственного потребления".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

4. Суммы полученной оплаты, 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

частичной оплаты в счет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания

услуг), передачи

имущественных прав

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 070 в графе 3 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (далее - авансы), а в графе 5 - сумма НДС, которая определяется сложением сумм налога, рассчитанных по разным расчетным ставкам, а именно 18/118 и 10/110 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации):


гр. 5 стр. 070 = гр. 3 x 18/118 + гр. 3 x 10/110.


В этих строках организация-правопреемник, созданная в процессе выделения, также должна отразить суммы авансов, которые она получила в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. п. 2, 10 ст. 162.1 НК РФ).

Если в истекшем налоговом периоде вы получили аванс и отгрузили товары (работы, услуги) в счет этого аванса, то декларацию по НДС надо заполнить следующим образом (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ):

1. По строке 070 отразить сумму аванса и исчисленный с этих сумм НДС.

2. По строкам 010 - 020 отразить стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет полученного аванса, и исчисленный с этой стоимости НДС.

3. По строке 200 разд. 3 отразить принимаемый к вычету НДС, исчисленный с аванса и отраженный в графе 5 по строке 070 (см. п. 1).

Если организация, получив аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев, воспользовалась правом не облагать его НДС (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ), то поступившие суммы отражать по строке 070 не надо. Основание - абз. 1 п. 38.4 Порядка заполнения декларации.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

5. Суммы, связанные с 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

расчетами по оплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

налогооблагаемых товаров

(работ, услуг)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 080 в графе 3 отражаются суммы, которые увеличивают налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, а в графе 5 - сумма НДС, которая определяется сложением сумм налога, рассчитанных по разным расчетным ставкам - 18/118 и 10/110 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации):


гр. 5 стр. 080 = гр. 3 x 18/118 + гр. 3 x 10/110.


Примечание

С перечнем сумм, которые увеличивают налоговую базу, вы можете ознакомиться в разд. 6.3 "Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

6. Суммы налога, подлежащие 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

восстановлению, всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘


в том числе

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

6.1. суммы налога, 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

подлежащие восстановлению └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

при совершении операций,

облагаемых по налоговой

ставке 0 процентов

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

6.2. суммы налога, 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

подлежащие восстановлению в └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

соответствии с подпунктом 3

пункта 3 статьи 170

Налогового кодекса

Российской Федерации

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строкам 090 - 110 заполняется только графа 5 (п. 38.6 Порядка заполнения декларации).

По строке 100 в графе 5 вы отражаете суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету, а в истекшем налоговом периоде подлежат восстановлению в связи с совершением операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Напоминаем вам, что суммы "входного" НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, принимаются к вычету на момент определения налоговой базы по этим операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ):

- в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 1 разд. II Положения),

либо

- на момент отгрузки товаров (работ, услуг), если на 181-й (90-й) календарный день не собран полный пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3 разд. II Положения).


Обратите внимание!

Момент определения налоговой базы продлевается на 90 дней в случае, если товары с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно помещены под таможенный режим экспорта, режимы международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Соответствующие изменения в абз. 6 п. 9 ст. 165, абз. 4 п. 9 ст. 167 НК РФ внесены п. п. 1, 2 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была введена Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Закона N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76). К экспорту в Белоруссию данное правило не применяется.


Поэтому если вы в предыдущем периоде приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли сумму "входного" НДС к вычету, а в истекшем налоговом периоде реализовали эти товары на экспорт, то сумму "входного" НДС следует восстановить и уплатить в бюджет.

Возникает вопрос: в каком периоде нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

По мнению контролирующих органов, - не позднее периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт и оформлена ГТД (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103). С такой позицией согласны и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2006 N А09-3148/06-12).

Однако есть и противоположная позиция: восстанавливать налог следует в том периоде, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих применение ставки 0% (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А41/6325-06, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А52-2348/2008).


Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.


В строке 110 отражается сумма НДС, которая подлежит восстановлению к уплате в бюджет на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно:

- при возникновении права на вычет по отгруженным товарам, если ранее по соответствующей операции был принят к вычету "авансовый" НДС;

- при возврате аванса в связи с расторжением (изменением условий) договора, если ранее по соответствующей операции был принят к вычету "авансовый" НДС.


Примечание

Подробнее о ситуациях, в которых необходимо восстанавливать НДС согласно п. 3 ст. 170 НК РФ, рассказано в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".


По строке 090 обобщенно отражаются все суммы НДС, которые нужно восстановить в соответствующем периоде согласно правилам гл. 21 НК РФ. В том числе в графе 5 строки 090 суммируются значения, которые приведены в графе 5 по строкам 100 и 110 разд. 3.

Также при заполнении строки 090 декларации по НДС за IV квартал учитывается значение, приведенное в графе 4 по строке 080 Приложения N 1 к разд. 3 (сумма НДС, которая подлежит восстановлению в порядке абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ) (п. 39.18 Порядка заполнения декларации).


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС


1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

7. Общая сумма НДС, 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

исчисленная с учетом └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

восстановленных сумм налога

(сумма величин графы 5

строк 010 - 090)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 120 в графе 5 отражается итоговая сумма НДС за истекший налоговый период:


стр. 120 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090.


34.5.8.2. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 3 В ЧАСТИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ


В этой части разд. 3 только графа 3. В ней отражаются суммы НДС, которые налогоплательщик принимает в истекшем налоговом периоде к вычету на основании:

- ст. ст. 171 и 172 НК РФ;

- п. 8 разд. I Положения.


Примечание

Подробнее с общими условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику, вы можете ознакомиться в гл. 13 "Входной" НДС. Источники его покрытия".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

8. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

приобретении на территории Российской Федерации товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету

в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса

Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая

вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового

кодекса Российской Федерации


┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

8.1. в том числе предъявленная подрядными организациями 140 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

(заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

проведении капитального строительства

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Данный фрагмент разд. 3 заполняется следующим образом (п. 38.8 Порядка заполнения декларации).


Строка 130

надо отразить

не надо отражать

а) сумму "входного" НДС по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, основным
средствам, оборудованию к установке,
нематериальным активам, которые приобретены
для операций, облагаемых НДС, и приняты на
учет в истекшем налоговом периоде (п. 2
ст. 171 НК РФ)

суммы "входного" НДС, для
которых предусмотрены
отдельные строки 150 - 210

б) сумму "входного" НДС по подрядным
работам, по товарам (работам, услугам),
приобретенным для выполнения строительно-
монтажных работ, а также по приобретенному
объекту незавершенного капитального
строительства (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)

в) сумму уплаченного "входного" НДС по
командировочным и представительским
расходам, принимаемым для целей
налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ)

г) сумму "входного" НДС по имуществу,
нематериальным активам и имущественным
правам, полученным в качестве вклада в
уставный капитал, которую восстановила
передающая сторона (п. 11 ст. 171 НК РФ)

д) сумму уплаченного "входного" НДС по
подрядным работам при проведении
капитального строительства, выполненным до
01.01.2006 <1>

е) сумму уплаченного "входного" НДС по
товарам (работам, услугам), приобретенным
для выполнения строительно-монтажных работ
до 01.01.2005 <2>

ж) сумму уплаченного "входного" НДС по
товарам, приобретенным в 2005 г. для
выполнения строительно-монтажных работ после
01.01.2006 <3>

з) сумму "входного" НДС по товарам (работам,
услугам), основным средствам, нематериальным
активам, имущественным правам, используемым
для осуществления операций по производству
товаров (работ, услуг) длительного
производственного цикла изготовления

и) сумму исчисленного с сумм авансовых
платежей и уплаченного в бюджет НДС в случае
расторжения (изменения условий) договора и
возврата аванса покупателю (п. 5 ст. 171,
п. 4 ст. 162.1 НК РФ)


--------------------------------

<1> Части 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

<2> Часть 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ.

<3> Абзац 4 Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01.


При заполнении строки 130 организации-правопреемнику надо учитывать положения п. п. 5, 7, 10 ст. 162.1, абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ и особенности, установленные ст. 3 Закона N 119-ФЗ.

Сумма, отраженная по строке 130, включает в том числе сумму, указанную в строке 140.

По строке 140 отражается сумма "входного" НДС по подрядным работам при проведении капитального строительства.

Этот показатель "выделяется" из суммы, которая отражена по строке 130 (п. п. "б" и "д" таблицы к строке 130).


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - 150 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,

подлежащая вычету у покупателя

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


По строке 150 отражается сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении аванса, которую он вправе заявить к вычету на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (п. 38.9 Порядка заполнения декларации).


Примечание

Подробно порядок принятия покупателем к вычету сумм НДС с авансов рассмотрен в разд. 22.3 "НДС с аванса для покупателя".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

10. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно- 160 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

монтажных работ для собственного потребления, подлежащая └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

вычету

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


По строке 160 отражается сумма НДС, которая исчислена со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, на последнее число истекшего налогового периода (п. 38.10 Порядка заполнения декларации).

Напомним, что с 1 января 2009 г. вы вправе заявить к вычету сумму НДС, начисленную на объем строительно-монтажных работ для собственного потребления, в том же периоде, когда исчислили ее к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Следовательно, при заполнении строки 160 должно соблюдаться следующее равенство:


стр. 160 = стр. 060 разд. 3 декларации по НДС за один и тот же налоговый период.


При заполнении стр. 160 организации-правопреемнику надо учитывать положения абз. 3 п. 5 ст. 172 НК РФ: вычет суммы НДС, исчисленной реорганизованной организацией, производится после уплаты налога правопреемником.


Примечание

Подробно порядок принятия к вычету сумм НДС, исчисленных при выполнении СМР, и их отражения в декларации по НДС рассмотрен в гл. 19 "Выполнение СМР для собственного потребления".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

11. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе 170 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

товаров на таможенную территорию Российской Федерации, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

подлежащая вычету, всего

в том числе:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

11.1. таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных 180 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

режимах выпуска для внутреннего потребления, временного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ввоза и переработки вне таможенной территории

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

11.2. налоговым органам при ввозе товаров с территории 190 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Республики Беларусь └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 170 отражается общая сумма НДС, уплаченная в истекшем налоговом периоде при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 38.11 Порядка заполнения декларации).

Этот показатель надо расшифровать по строкам 180 и 190:

- сумму НДС, уплаченную налоговым органам по товару, ввезенному из Республики Беларусь, следует показать по строке 190;

- сумму НДС, уплаченную таможенным органам по всему остальному ввезенному товару, - по строке 180.

Таким образом, применительно к строкам 170 - 190 должно выполняться следующее равенство:


стр. 170 = стр. 180 + стр. 190.


Примечание

Подробно порядок принятия к вычету и отражения в декларации сумм НДС, исчисленных и уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, рассмотрен в гл. 15 "Ввоз товаров на территорию РФ (импорт)" и гл. 17 "Белоруссия".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

12. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, 200 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ,

оказания услуг)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 200 продавцом отражаются суммы НДС (п. 38.12 Порядка заполнения декларации):

1) исчисленные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), и отраженные в строке 070 разд. 3 декларации по НДС за соответствующий период.


Обратите внимание!

Строка 070 разд. 3 новой декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) соответствует строкам 140 - 150 разд. 3 старой декларации (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).


Эти суммы принимаются к вычету:

- после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), под которые были получены авансы (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

- после перевода долга на правопреемника (для реорганизованной (реорганизуемой) организации) (п. 1 ст. 162.1 НК РФ);

2) исчисленные и уплаченные организацией-правопреемником с авансов, полученных в порядке правопреемства, которые принимаются к вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. п. 2 - 4 ст. 162.1 НК РФ).


Примечание

Подробно порядок принятия продавцом к вычету сумм НДС с авансов рассмотрен в разд. 22.2 "НДС с аванса для продавца".


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

13. Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком 210 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

вычету

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 210 отражается принимаемая к вычету сумма НДС, которая перечислена в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента (п. 38.13 Порядка заполнения декларации):

- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

- при перечислении арендной платы по договорам аренды федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, заключенным с органами государственной власти и управления либо с органами местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);

- при приобретении (передаче) государственного или муниципального имущества, которое не было закреплено за конкретным государственным или муниципальным предприятием (учреждением) и составляет казну РФ, субъекта РФ или соответствующего муниципального образования (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Если условия, необходимые для принятия данных сумм НДС к вычету (п. п. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), соблюдены в одном налоговом периоде, то эти суммы вы вправе отразить в одной декларации по НДС: по строке 060 разд. 2 и по строке 210 разд. 3 (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2004 N Ф09-3657/04-АК).


Обратите внимание!

Напомним, что строки 060 разд. 2 и 210 разд. 3 новой декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) соответствуют строкам 090 разд. 2 и 310 разд. 3 старой декларации (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н) соответственно.


Кроме того, по строке 210 отражаются принимаемые к вычету суммы НДС, которые покупатели - налоговые агенты исчислили и уплатили в бюджет:

- при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг);

- с сумм авансовых платежей в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).


Примечание

Подробнее о вычетах НДС для налоговых агентов вы можете узнать в разд. 10.2.1.4 "Налоговые вычеты" (при приобретении товаров у иностранца) и разд. 10.2.2.3 "Порядок уплаты НДС и принятия его к вычету" (при аренде или приобретении государственного или муниципального имущества).


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

14. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, 220 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

указанных в строках 130, 150 - 170, 200, 210) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


По строке 220 отражается общая сумма НДС, принимаемая к вычету в истекшем налоговом периоде (п. 38.14 Порядка заполнения декларации).

Значение этого показателя определяется следующим образом:


стр. 220 = стр. 130 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 200 + стр. 210.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Фрагмент разд. 3


Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки


1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 230 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

по данному разделу (разность величин строк 120, 220 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

больше или равна нулю)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному 240 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - -


Эта часть раздела заполняется на основании данных частей первой и второй разд. 3.

По строке 230 отражается сумма налога за налоговый период, которую следует уплатить в бюджет (п. 38.15 Порядка заполнения декларации), а по строке 240 - сумма налога к уменьшению (п. 38.16 Порядка заполнения декларации).

Этот фрагмент заполняется так.


Строка
Когда надо заполнять

Как рассчитать значение
показателя

230

если стр. 120 - стр. 220 >
или = 0

стр. 120 - стр. 220

240

если стр. 120 - стр. 220 < 0


Значения показателей строк 230 и 240 участвуют при расчете значения показателей строк 040 и 050 разд. 1 (абз. 3 п. 34.3 и абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).