Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. В них учтены изменения, которые были внесены в гл. 21 НК РФ в конце 2008 г. - начале 2009 г.
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения применяются начиная с отчетности за IV квартал 2009 г.
В то же время на основании п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ данный Приказ может вступить в силу не ранее истечения одного месяца со дня его официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного налогового периода по НДС.
Таким образом, поскольку Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н был опубликован 20.01.2010, в период представления декларации за IV квартал 2009 г. он еще не действовал. Поэтому вы имели право отчитаться по старой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
В то же время Минфин России в отношении данной ситуации приводит следующие разъяснения. Декларацию за IV квартал 2009 г. можно подавать по старой форме, но только до момента официального опубликования Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н (Письмо от 13.01.2010 N 03-07-15/01, также дополнительно по вопросу определения дат вступления в силу приказов об утверждении форм налоговых деклараций см. Письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-02-07/1-108).
Поскольку Приказ был опубликован 20.01.2010, то, учитывая мнение финансового ведомства, если вы не сдали декларацию до этого момента, то с 21.01.2010 вам необходимо отчитаться по новой форме. Необходимо добавить, что ФНС России полностью разделяет такую позицию (Письмо от 20.01.2010 N МН-22-3/33@).
Однако заметим, что Приказ N 104н не может вступить в силу с момента официального опубликования, а следовательно, и применяться с этой даты. Ведь такой порядок установлен только для тех актов, которые улучшают положение налогоплательщиков и прямо предусматривают такой порядок вступления в силу (абз. 4 п. 1, п. 5 ст. 5 НК РФ). Если улучшение положения плательщиков НДС каким-либо образом еще можно выявить в данном Приказе, то условие о вступлении в силу с момента официального опубликования в нем прямо не предусмотрено. А значит, оно не применяется. Поэтому Приказ вступает в силу и действует по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 5 НК РФ.
Примечание
Подробнее с порядком заполнения деклараций, действовавших ранее (в 2007 - 2009, 2006 гг.), вы сможете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.
34.1. КТО ОБЯЗАН ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС
Лица, которые обязаны представлять декларацию по НДС, перечислены в п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 Порядка заполнения декларации. К ним относятся:
1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, включая участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров (пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. ст. 143, 174.1 НК РФ).
2. Лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ:
- организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, которые арендуют, покупают (получают) у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, составляющее соответствующую казну (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- органы, организации и индивидуальные предприниматели, которые уполномочены осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют на территории Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, заключенных с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся собственниками судна (п. 6 ст. 161 НК РФ):
1) на момент его исключения из реестра в течение десяти лет с момента регистрации;
2) на 46 календарный день после перехода права собственности (как к заказчику строительного судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
Напомним, что от обязанностей налоговых агентов (в том числе от обязанности подавать декларацию по НДС) не освобождены:
- организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками налога в связи с применением УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщиками ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ) и ЕНВД;
- организации и индивидуальные предприниматели, которые используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
Таким образом, при наличии оснований, предусмотренных ст. 161 НК РФ, эти лица также обязаны представлять декларацию по НДС.
3. Лица, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, должны ли в подобной ситуации подавать декларацию организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, мы расскажем в разд. 34.2.2 "Срок представления декларации в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС".
Отметим, что если в течение налогового периода вы не совершали операции, которые отражаются в декларации по НДС, то представлять ее вам не надо. В данном случае достаточно подать декларацию по упрощенной форме (п. 2 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 3 Порядка заполнения декларации). Форма и Порядок заполнения единой (упрощенной) декларации утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
В то же время, по мнению ФНС России, если в течение квартала у вас не было движения денежных средств на счетах в банке (в кассе), но вы осуществляли операции, которые отражаются в декларации по НДС, то вы должны представить декларацию по НДС, заполнив соответствующие разделы. В частности, это:
- разд. 7 для операций, не подлежащих налогообложению, не признаваемых объектом налогообложения, местом реализации которых не является территория Российской Федерации;
- разд. 5 в случае возникновения права на применение налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах.
Отметим, что такие разъяснения ФНС России давала в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС в п. 1 Письма от 16.04.2008 N ШС-6-3/288. Полагаем, что они актуальны и при заполнении декларации по новой форме.
34.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
34.2.1. СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Примечание
Подробнее о налоговом периоде по НДС вы узнаете в гл. 7 "Налоговый период".
Важно помнить, что если 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий за этим днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 6 Порядка заполнения декларации).
34.2.2. СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
В СЛУЧАЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ,
В КОТОРОМ ВЫДЕЛЕН НДС
Если вы не являетесь плательщиком НДС (применяете УСН, ЕСХН, ЕНВД), или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ), либо реализуете не облагаемые НДС товары (работы, услуги), но при этом выставили своему контрагенту счет-фактуру, в котором выделен НДС, то соответствующую сумму налога вы должны уплатить в бюджет. Такое правило установлено п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или реализующие не облагаемые НДС товары (работы, услуги), обязаны представлять налоговую декларацию в обычном порядке (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В то же время положения гл. 21 НК РФ не уточняют, обязаны ли в таком случае подавать декларацию по НДС лица, не являющиеся плательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы).
Как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6), лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в п. 5 ст. 174 НК РФ. Следовательно, представлять декларацию они не обязаны.
Стоит отметить, что из содержания абз. 6 п. 3 Порядка заполнения декларации следует, что такая обязанность существует. На это также указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-11/512, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1). Поэтому, чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, декларацию по НДС надо представить. Это можно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура.
Еще раз напомним, что ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации в установленный срок не может применяться к спецрежимникам, поскольку они не признаются налогоплательщиками. Подробнее об этом см. в разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет".
34.3. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС
Из положений пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что декларацию по НДС надо представлять в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента).
Напомним, что налогоплательщик может состоять на учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях, например по месту своего нахождения, по месту нахождения обособленного подразделения, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Декларацию по НДС следует подавать в ту налоговую инспекцию, в которой вы состоите на учете по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следует иметь в виду, что по правилам гл. 21 НК РФ уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений или по месту ведения деятельности не предусмотрена.
Поэтому если у вас есть обособленные подразделения, то декларацию по НДС вы должны представлять централизованно (без разбивки по обособленным подразделениям) в ту налоговую инспекцию, в которой ваша организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.
Туда же представляется декларация по НДС и в том случае, если вы официально зарегистрированы в одном месте, а предпринимательскую деятельность осуществляете в другом без образования обособленных подразделений.
Например, официальное место нахождения организации "Дельта" - г. Москва. При этом у организации есть два филиала - в г. г. Туле и Владивостоке. Кроме того, она осуществляет торговую деятельность без образования обособленного подразделения в нескольких субъектах Российской Федерации.
По всем своим операциям, включая операции, осуществленные ее филиалами, организация "Дельта" подает декларацию по НДС централизованно в московскую налоговую инспекцию.
Примечание
Подробнее о порядке учета налогоплательщиков вы сможете прочитать в разд. 1.2 "Учет налогоплательщиков НДС".
34.4. В КАКОМ ВИДЕ И КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС
По общему правилу декларацию можно представить в налоговую инспекцию в бумажном или электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 7 Порядка заполнения декларации).
В обязательном порядке в электронном виде декларацию представляют (п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 7 Порядка заполнения декларации):
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников <1> за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников <1> более 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики независимо от среднесписочной численности работников.
--------------------------------
<1> Налогоплательщики обязаны не позднее 20 января текущего года подать в налоговые органы по месту нахождения сведения о среднесписочной численности по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. А вновь созданная организация - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана (реорганизована).
В зависимости от того, в каком виде представляется декларация, вы вправе выбрать один из трех способов представления декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через своего представителя;
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).
Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду следующее.
| Способ представления | Комментарии и пояснения | Что считается днем представления |
| Лично или через своего представителя | - представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ); - при подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее налоговые органы проставили отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации) | Дата получения налоговым органом (абз. 11 п. 8 Порядка заполнения декларации) |
| По почте | - декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения (абз. 2, 5 п. 8 Порядка заполнения декларации), при этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221); - декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ) | Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 12 п. 8 Порядка заполнения декларации) |
| По телекоммуникационным каналам связи | - порядок представления налоговой декларации в электронном виде должен определяться Минфином России (абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ). Однако в настоящее время при представлении декларации по НДС следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок) (абз. 8 п. 8 Порядка заполнения декларации); - налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 3 разд. II Порядка); - если вы представили декларацию в электронном виде, представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка) | Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 13 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 4 разд. II Порядка) |