Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
Все организации заинтересованы в увеличении объемов своих продаж и привлечении большего количества покупателей. На сегодняшний день одним из самых распространенных и эффективных способов повысить продажи являются системы скидок и премий (бонусов). Применение этих способов позволяет не только привлечь новых клиентов, но и удержать старых.
32.1. ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ СКИДКИ (ПРЕМИИ, БОНУСЫ)
С самого начала попытаемся разобраться, что же такое скидка и премия (бонус).
Точного определения этих понятий не содержит ни гражданское, ни налоговое законодательство.
Обратимся к экономическому словарю.
Скидка - одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке.
Иными словами, скидка всегда означает уменьшение поставщиком ранее заявленной цены товара.
Отметим, что возможность уменьшения цены договора установлена гражданским законодательством. Так, п. 2 ст. 424 ГК РФ предусматривает, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Таким образом, если покупатель, выполнив условия контракта, получает скидку, то договорная цена товаров уменьшается.
Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара по цене 100 руб. за единицу. Также в договоре указано, что в случае досрочной оплаты товара покупателю предоставляется скидка в размере 5% от цены товара. Допустим, что организация "Бета" приобрела 100 единиц товара, оплатив его досрочно. Поскольку она выполнила условия договора, то ей предоставляется скидка в размере 5 руб. на каждую единицу приобретенного товара (100 руб. x 5%). Таким образом, цена единицы товара уменьшилась и составляет 95 руб. (100 руб. - 5 руб.). Соответственно, общая цена сделки уменьшилась на 500 руб.
Наравне со скидками организации для привлечения покупателей используют систему премий или бонусную систему.
Если обратиться к экономическому словарю, то премия - денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности. Бонус - дополнительное вознаграждение, премия, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.
Исходя из указанных определений премия и бонус синонимы и означают форму поощрения поставщиком покупателя за выполнение условий сделки.
Как правило, премия предоставляется путем выплаты денег (денежная премия).
Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки 100 единиц товара по цене 100 руб. за единицу на общую сумму 10 000 руб. В договоре предусмотрено такое условие: при закупке покупателем в течение месяца полного ассортимента товаров на общую сумму 30 000 руб. поставщик обязан выплатить покупателю денежную премию в размере 2% от общей стоимости приобретенных товаров. Предположим, что организация "Бета" выполнила условия договора и в течение месяца с даты заключения первого договора поставки приобрела еще товары на сумму 20 000 руб.
Организация "Альфа" перечисляет на расчетный счет организации "Бета" премию в сумме 600 руб. (30 000 руб. x 2%).
Нередко организации за выполнение определенных условий сделки отгружают (передают) покупателю дополнительно партию приобретаемого товара или подарок. В таких случаях обычно говорят о предоставлении бонуса.
Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки 100 единиц товаров по цене 100 руб. за единицу. В договоре предусмотрено такое условие: при досрочной оплате стоимости приобретенного товара поставщик предоставляет покупателю бонус в виде дополнительной поставки товара на сумму 500 руб. Представим, что организация "Бета" оплатила товар досрочно, значит, организация "Альфа" обязана отгрузить 5 единиц товара на сумму 500 руб.
Как видим, в данных примерах цена единицы товара составляет 100 руб. и при выполнении покупателем установленных договором условий она не изменяется в отличие от скидки, при которой происходит уменьшение цены единицы товара. На наш взгляд, в этом и заключается основное отличие скидки от премии (бонуса).
Таким образом, если происходит пересмотр цены товара, установленной договором, то следует говорить о предоставлении скидки.
Если же договорная цена товара остается прежней, а поставщик за выполнение условий сделки выплачивает покупателю вознаграждение (поощрение) в денежной или натуральной форме, то правильно говорить о выплате премии (бонуса).
Такое различие приводит к разным последствиям в бухгалтерском и налоговом учете, которые мы рассмотрим далее.
32.2. УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СКИДОК (ПРЕМИЙ, БОНУСОВ)
Перед тем как приступить к рассмотрению вопроса об учете скидок и премий в целях исчисления НДС, хотелось бы обратить внимание на условия, при соблюдении которых скидка (премия, бонус) может предоставляться (выплачиваться).
Во-первых, скидка (премия, бонус) должна быть предусмотрена договором, в котором четко сформулированы порядок и условия ее предоставления.
Как мы уже указывали, покупатель получает скидку (премию, бонус) не просто так, а за выполнение установленных условий сделки.
На практике наиболее часто встречаются следующие договорные скидки (премии, бонусы):
1) "ассортиментные";
2) за выполнение объема продаж;
3) за досрочную оплату.
"Ассортиментные" подразумевают, что скидка (премия, бонус) предоставляется (выплачивается) при условии приобретения покупателем полного ассортимента продукции поставщика.
Условие об ассортиментной скидке в договоре может быть сформулировано так:
"Стороны договорились, что если Покупатель приобрел полный ассортимент товара согласно номенклатурному перечню (Приложение N 1 к договору), что подтверждается Актом сверки, подписанным сторонами, в котором указаны ассортимент и количество товара, поставленного на _______ (указать дату), то цена товара уменьшается на ___ %. Разница между договорной ценой и суммой, которая была фактически уплачена, признается скидкой".
Скидка (премия, бонус) за объем подразумевает, что скидка (премия) предоставляется (выплачивается) при условии достижения покупателем определенного объема закупок у поставщика.
Формулировка в договоре при этом может быть следующая:
"Стороны договорились, что если Покупатель приобретает в течение ______ (месяца, квартала, года) товар в количестве не менее________ шт. (кг и т.п.) или товар на сумму не менее _______ руб. включая НДС 18%, то Поставщик обязан выплатить Покупателю премию в размере ____ % от стоимости приобретенного товара".
Скидка (премия, бонус) за досрочную оплату подразумевает, что скидка (премия) предоставляется (выплачивается), если покупатель оплачивает товар раньше срока, указанного в договоре.
Условие о скидке в договоре может быть такое:
"Стороны договорились, что если Покупатель оплатит оборудование досрочно в течение ________ дней с даты его отгрузки, то стоимость оборудования уменьшается на ____ %. Разница между договорной ценой и суммой, которая была фактически оплачена, признается скидкой. Скидка предоставляется в конце месяца, в котором произошла оплата оборудования".
Во-вторых, для того чтобы получить скидку (премию, бонус), покупатель должен выполнить установленные сделкой условия, необходимые для получения скидки (премии, бонуса).
В подтверждение выполнения покупателем условий сторонам необходимо составить соответствующие документы. Перечень документов и порядок их оформления необходимо четко прописать в договоре.
В качестве таких документов могут использоваться акты сверки, акты инвентаризации, уведомление поставщика о предоставлении скидки (премии, бонуса), кредит-нота и т.п.
32.3. ПОРЯДОК УЧЕТА СКИДОК
Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена).
Поэтому все скидки условно можно разделить:
- на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. покупатель сразу платит меньшую сумму);
- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки)).
32.3.1. ЕСЛИ СКИДКА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ)
Как правило, в момент отгрузки (передачи) предоставляются сезонные, праздничные скидки, скидки постоянным покупателям. При таком варианте предоставления скидки сразу указывается уменьшенная цена товара.
Например, организация "Альфа" торгует одеждой в розницу. В период с 1 февраля по 31 мая она проводит весеннюю распродажу зимней одежды со скидкой 70%. При покупке пальто, цена которого до распродажи составляла 7000 руб., покупатель в момент получения товара оплачивает 2100 руб. (7000 руб. - (7000 руб. x 70%)).
32.3.1.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Как правило, порядок учета и налогообложения скидок, которые предоставлены в момент отгрузки (передачи), не вызывает вопросов у бухгалтеров. В таком случае ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете поставщику и покупателю ничего корректировать не нужно. Ведь выручка сразу уменьшается на сумму скидки.
Далее рассмотрим, в каком порядке поставщик и покупатель должны учесть операции по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), если они предоставили (получили) скидку в момент отгрузки (передачи).
32.3.1.1.1. УЧЕТ СКИДКИ ПОСТАВЩИКОМ
В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки. К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722).
В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается исходя из уменьшенной цены товара. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Например, организация "Альфа" торгует бытовой техникой. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.
Покупатель, приобретающий холодильник стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему предоставляется скидка в размере 750 руб. (15 000 руб. x 5%).
Выручка от реализации холодильника составит в данном случае 14 250 руб. (15 000 руб. - 750 руб.), включая НДС 18% - 2173,73 руб. (14 250 руб. x 18/118).
В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие проводки:
Д 50 (62) - К 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации холодильника;
Д 90 - К 68 (76-НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации;
Сторно Д 41 - К 42 - 750 руб. - продажная цена холодильника уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).
32.3.1.1.2. УЧЕТ СКИДКИ ПОКУПАТЕЛЕМ
Поскольку при предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю уменьшенную с учетом скидки сумму НДС, то эту же сумму покупатель и примет к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. п. 5, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Приобретенные материалы, товары, основные средства покупатель оприходует по стоимости, уменьшенной на сумму предоставленной скидки (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Если обратиться к вышеуказанному примеру, то в бухгалтерском учете покупателя приобретение холодильника со скидкой отражается следующими записями (при условии, что продавец выставил отгрузочные документы с выделенным НДС и счет-фактуру):
Д 41 - К 60 - 12 076,26 руб. - отражена стоимость приобретенного холодильника с учетом скидки;
Д 19 - К 60 - 2173,73 руб. - учтен НДС по приобретенному холодильнику;
Д 68 - К 19 - 2173,73 руб. - НДС принят к вычету.
32.3.2. ЕСЛИ СКИДКА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ)
Совсем иная ситуация возникает, когда скидка предоставляется после отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Поскольку скидка означает уменьшение цены товара (работ, услуг), то в данном случае поставщик задним числом пересматривает цену уже отгруженного (переданного) товара (работ, услуг).
При этом цена товара может быть уменьшена как до даты оплаты товаров (работ, услуг) покупателем, так и после.
Если скидка предоставлена после того, как покупатель оплатил товар (работы, услуги), то поставщик возвращает покупателю разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической суммой оплаты.
Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара по цене 100 руб. за единицу товара. Договором предусмотрено, что если покупатель в течение квартала приобретает 1000 единиц товара, то цена товара (в том числе оплаченного) уменьшается на 10%. Организация "Бета" выполнила условия договора, в связи с чем организация "Альфа" предоставила скидку, уменьшив цену товара до 90 руб. (100 руб. - (100 руб. x 10%)). Разница между ценой товара с учетом скидки и фактически оплаченной суммой в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.) возвращается организации "Бета".
Между тем поставщик может не возвращать сумму скидки, а по согласованию с покупателем признать ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В таком случае поставщику нужно исчислить НДС с суммы аванса (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если же скидка предоставляется до даты оплаты, то тогда поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.
Предположим, что в вышеприведенном примере на момент предоставления скидки организация "Бета" не оплатила товар. В таком случае организация "Альфа", предоставив скидку, уменьшает задолженность покупателя на 10 000 руб. За приобретенный товар организация "Бета" должна заплатить 90 000 руб.
32.3.2.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Независимо от того, когда предоставляется скидка (до даты оплаты или после) и в каком порядке (перечисляется на расчетный счет, засчитывается в качестве аванса или уменьшает задолженность покупателя), у поставщика и покупателя возникает необходимость откорректировать налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). На это указывают контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071, от 21.11.2006 N 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Обусловлено это тем, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цены сделки (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ). Поскольку в данном случае при предоставлении скидки цена сделки уменьшается, то налоговая база по НДС также уменьшается. Поэтому поставщику нужно пересчитать сумму выручки и сумму налога с учетом предоставленной скидки. А покупатель, в свою очередь, должен откорректировать сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету.
Теперь подробнее рассмотрим, какие действия должны выполнить поставщик и покупатель после того, как будет предоставлена скидка.
32.3.2.1.1. УЧЕТ СКИДКИ ПОСТАВЩИКОМ
Поставщику при предоставлении скидки покупателю необходимо выполнить следующие действия.
1. Исправить счет-фактуру и первичные документы, указав уменьшенную стоимость товара и сумму НДС. При этом исправлять нужно как свой экземпляр счета-фактуры, так и экземпляр покупателя.
Возможность исправления счета-фактуры установлена п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Напоминаем вам, что внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправления.
Хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Часто поставщики при предоставлении скидок выставляют покупателям "отрицательные" ("минусовые") счета-фактуры, на основании которых покупатель уменьшает сумму налоговых вычетов в периоде предоставления скидки. На наш взгляд, так делать нельзя, поскольку в гл. 21 НК РФ и Правилах ничего не сказано о таких счетах-фактурах. Кроме того, против выставления "отрицательных" счетов-фактур высказываются и чиновники. При этом неважно, выставляется такой счет-фактура в случае предоставления скидок (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09) или в других ситуациях уменьшения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 21.03.2006 N 03-04-09/05). Поэтому лучше не рисковать и внести исправления в выставленный ранее счет-фактуру. В то же время отметим, что есть решения судов, в которых выставление "отрицательного" счета-фактуры признано правомерным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П, от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Что касается исправления иных первичных документов, то такая возможность установлена п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На исправленном документе также должны стоять подписи лиц, ранее его подписавших, и дата внесения исправлений.
Техническая сторона внесения исправлений в бухгалтерские документы отражена в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105. Согласно п. 4.2 этого Положения ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление должно быть оговорено надписью "исправлено".
В заключение отметим, что любые исправления в счете-фактуре и ином первичном документе следует согласовать с покупателем. Ведь покупатель оприходовал товар (работы, услуги) на основании первичных документов, полученных от вас изначально. И ему также нужно внести соответствующие изменения в учет.
2. Внести изменения в книгу продаж за период, в котором товар был реализован.
Напомним, что изменения в книгу продаж оформляются путем заполнения дополнительного листа, в который вносятся записи об аннулировании старого счета-фактуры и вписываются данные исправленного счета-фактуры (п. 16 Правил).
Примечание
Подробнее о том, как оформляется дополнительный лист книги продаж, вы можете прочитать в разд. 12.4.2 "Если вы - продавец товаров (работ, услуг)", образец его заполнения приведен в приложении 3 к гл. 12.
3. Представить уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором реализован товар, в случае если выручка от реализации уже была включена в налоговую базу в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации сумма выручки и сумма налога отражаются с учетом уменьшенной на сумму скидки цены. Отметим, что в данном случае представление уточненной налоговой декларации является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, так как при уменьшении цены товара (работ, услуг) в результате предоставления скидки у поставщика возникла переплата налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Напомним, что излишне перечисленную сумму налога организация может возвратить или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. А вот, по мнению судов, поставщику представлять уточненную декларацию вообще не надо. Ведь на момент уплаты налога налоговая база была им сформирована правильно, исходя из цены реализованных товаров без скидки. Скидки же следует отражать в периоде их предоставления (см., например, Определение ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16352/08, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.06.2009 N Ф03-2636/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Если реализация товара и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (квартала), то при определении налоговой базы по НДС поставщик должен учесть выручку от реализации за вычетом предоставленной скидки (п. 4 ст. 166 НК РФ). Соответственно, вопрос об уточненной налоговой декларации не возникает.
4. Внести изменения в бухгалтерский учет, откорректировав сумму выручки на сумму скидки и сумму исчисленного НДС.
Отметим, что если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором имела место реализация товаров (работ, услуг), то в бухгалтерском учете необходимо скорректировать показатель выручки от реализации. Для этого в учете делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки, а также на сумму излишне начисленного НДС (относящегося к сумме скидки).
Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку сумма "входного" НДС учтена при формировании финансового результата за прошлый год, то корректировку НДС нужно отражать записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и включать в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете поставщика скидки в виде уменьшения договорной цены отгруженного товара в 2009 г.
Ситуация
В марте организация "Альфа" (поставщик) заключила с организацией "Бета" (покупатель) договор на поставку партии товара по цене 590 руб. за единицу (в том числе НДС 90 руб.). Условиями договора предусмотрено, что если покупатель в течение двух последовательных календарных месяцев приобретает 500 единиц товара, то цена единицы отгруженного товара, установленная договором, снижается на 10%.
В марте организация "Альфа" отгрузила 300 единиц товара, в апреле - 200 единиц. Оплата за товар производится организацией "Бета" в месяце отгрузки.
Решение
В связи с тем что в апреле покупатель исполнил условия предоставления скидки, предусмотренные договором (приобрел 500 единиц товара), организация предоставляет скидку в размере 10% от цены отгруженного товара.
В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Признана выручка от реализации 300 единиц товара (исходя из установленной договорной цены) (590 x 300) | 62 | 90-1 | 177 000 | Договор поставки, Товарная накладная |
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара (исходя из установленной договорной цены) (90 x 300) | 90-3 | 68 | 27 000 | Счет-фактура |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 | 177 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в апреле | ||||
| Признана выручка от реализации 200 единиц товара (исходя из пониженной цены) (590 x 10% x 200) | 62 | 90-1 | 106 200 | Договор поставки, Товарная накладная |
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара (81 x 200) | 90-3 | 68 | 16 200 | Счет-фактура |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 | 106 200 | Выписка банка по расчетному счету |
| СТОРНО Скорректирована выручка от продажи товара в марте на сумму предоставленной скидки (177 000 x 10%) | 62 | 90-1 | 17 700 | Бухгалтерская справка-расчет, Товарная накладная с внесенными исправлениями |
| СТОРНО Скорректирована сумма НДС с выручки от реализации (27 000 x 10%) | 90-3 | 68 | 2 700 | Счет-фактура с внесенными исправлениями |
| Поставщик возвращает покупателю денежные средства в связи с предоставлением скидки | 62 | 51 | 17 700 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
32.3.2.1.2. УЧЕТ СКИДКИ ПОКУПАТЕЛЕМ
Учитывая позицию чиновников, покупателю после получения скидки от поставщика необходимо произвести следующие действия (см., в частности, Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071, от 21.11.2006 N 19-11/101863, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
1. Внести изменения в книгу покупок за период, в котором товар был приобретен, на основании исправленного счета-фактуры, полученного от поставщика.
Для этого в дополнительный лист книги покупок вносятся записи об аннулировании ранее полученного счета-фактуры (п. 7 Правил). Исправленный же счет-фактура регистрируется в книге покупок в том периоде, в котором он получен. В обоснование этой позиции налоговые органы ссылаются на положения п. 8 Правил, согласно которым счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. По мнению налоговиков, право на налоговый вычет возникает у покупателя именно в момент получения исправленного счета-фактуры.
Примечание
Подробнее о том, как оформляется дополнительный лист книги покупок, вы можете прочитать в разд. 12.4.1 "Если вы - покупатель товаров (работ, услуг)", образец его заполнения приведен в приложении 1 к гл. 12.
2. Представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором товары (работы, услуги) были приобретены, в случае если сумма "входного" НДС по ним была принята к вычету в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации организация уменьшает сумму налоговых вычетов.
Как считают контролирующие органы, представление уточненной налоговой декларации в данном случае является обязанностью покупателя (п. 1 ст. 81 НК РФ). Ведь при получении скидки сумма "входного" НДС уменьшается, соответственно, возникает недоимка за тот период, в котором сумма "входного" НДС была принята к вычету на основании первоначального счета-фактуры.
Однако, на наш взгляд, вышеизложенная позиция не является однозначной. И вот почему.
Как указал Пленум ВАС РФ в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик на основании ст. ст. 52 - 55 НК РФ исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. При этом налоговая база исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В рассматриваемом случае покупатель исчислил налоговую базу в периоде приобретения товаров (работ, услуг) на основании первичных документов, в которых стоимость товаров (работ, услуг) соответствовала условиям сделки на тот момент (т.е. без учета скидки). Право на вычет возникает тогда, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и на руках имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Покупатель, получая первоначальный счет-фактуру, не мог точно знать, получит ли он в будущем скидку и будут ли внесены изменения в этот счет-фактуру. Поэтому сумму "входного" НДС он принял к вычету правомерно. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не может быть признано ошибкой налогоплательщика при исчислении налоговой базы, и, следовательно, на него не должны распространяться положения о перерасчете налоговой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ) и представлении уточненной налоговой декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, пересчитывать налоговую базу и представлять уточненную налоговую декларацию за предыдущий период покупатель не должен. По нашему мнению, ему следует сумму НДС, соответствующую размеру скидки, восстановить в периоде получения исправленного счета-фактуры.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.04.2005 N Ф09-1468/05-АК. В частности, суд указал, что скидки должны отражаться в периоде их предоставления. При этом изменение в последующие налоговые периоды стоимости товаров и восстановление принятых к вычету сумм НДС не являются теми фактами, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает правомерность проведения вычета по НДС и обязанность налогоплательщика внести изменения в налоговую декларацию предыдущего налогового периода.
Однако следует отметить, что, скорее всего, такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Отметим также, что если приобретение товара и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (квартала), то вопрос о предоставлении уточненной декларации не возникает. В декларации по НДС, поданной по итогам этого налогового периода, отражается сумма НДС, принимаемая к вычету на основании исправленного счета-фактуры.
3. Уплатить в бюджет сумму пени, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была принята к вычету (ст. 75 НК РФ).
Что касается уплаты пени, то здесь следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П и Определении от 04.07.2002 N 202-О. Суд признал, что пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.
Поскольку в данном случае покупатель изначально принял к вычету ту сумму, которую предъявил ему поставщик, и, соответственно, эту же сумму поставщик обязан был уплатить в бюджет, то по факту казна потери не понесла.
Таким образом, правовые и экономические основания для начисления пени покупателем, на наш взгляд, отсутствуют. Но доказывать это, вероятнее всего, организации нужно будет в суде.
4. Внести изменения в бухгалтерский учет, откорректировав стоимость приобретенного товара (работ, услуг) и сумму "входного" НДС.
Отметим, что если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором имело место приобретение товаров (основных средств), то в бухгалтерском учете нужно сделать сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки. Кроме того, следует откорректировать отраженный в учете НДС (относящийся к сумме скидки).
Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и товар уже реализован, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором она была получена. При этом сумма скидки отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Бухгалтерские записи в этом случае следующие:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - на сумму скидки (с учетом НДС);
Д 91-2 "Прочие расходы" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - доначислен НДС с суммы скидки.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете покупателя скидки в виде уменьшения договорной цены приобретенного товара в 2009 г.
Ситуация
Воспользуемся предыдущим примером, дополнив его условием о том, что в апреле организация "Альфа" передала организации "Бета" исправленный счет-фактуру и товарную накладную.
Решение
Поскольку в апреле организация "Бета" исполнила условия предоставления скидки, установленные договором поставки (приобрела 500 единиц товара), организация "Альфа" предоставила скидку в размере 10% от цены отгруженного товара.
В бухгалтерском учете организация "Бета" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Оприходовано 300 единиц товара (исходя из установленной договорной цены) (300 x 500) | 41 | 60 | 150 000 | Договор поставки, Товарная накладная |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком (300 x 90) | 19 | 60 | 27 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по оприходованному товару | 68 | 19 | 27 000 | Счет-фактура |
| Перечислена оплата за товар поставщику | 60 | 51 | 177 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в апреле | ||||
| Оприходовано 200 единиц товара (исходя из пониженной цены) (200 x 450) | 41 | 60 | 90 000 | Договор поставки, Товарная накладная |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком (200 x 81) | 19 | 60 | 16 200 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по оприходованному товару | 68 | 19 | 16 200 | Счет-фактура |
| Перечислена оплата за товар поставщику | 60 | 51 | 106 200 | Выписка банка по расчетному счету |
| СТОРНО На стоимость товара, приобретенного в марте | 41 | 60 | 150 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражена стоимость товара с учетом скидки (150 000 - 150 000 x 10%) | 41 | 60 | 135 000 | Бухгалтерская справка-расчет, Товарная накладная с внесенными исправлениями |
| СТОРНО На сумму НДС, предъявленную поставщиком в марте | 19 | 60 | 27 000 | Бухгалтерская справка |
| СТОРНО На сумму НДС, принятую к вычету по оприходованному товару | 68 | 19 | 27 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком с учетом скидки (27 000 - 27 000 x 10%) | 19 | 60 | 24 300 | Счет-фактура с внесенными исправлениями |
| Принят к вычету НДС по оприходованному товару | 68 | 19 | 24 300 | Счет-фактура с внесенными исправлениями |
| Получены денежные средства от поставщика в связи с предоставлением скидки | 51 | 60 | 17 700 | Выписка банка по расчетному счету |
32.4. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРЕМИЙ (БОНУСОВ)
Как мы уже указывали ранее, при предоставлении премии (бонуса) договорная цена ранее отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг) не изменяется. Этим премия (бонус) отличается от скидки. Поэтому при предоставлении премии (бонуса) у поставщика нет оснований для внесения изменений в ранее оформленные счета-фактуры и накладные. Соответственно, нет оснований у покупателя для изменений принятых к вычету сумм "входного" НДС.
В данном случае премия (бонус) рассматривается как форма поощрения за выполнение покупателем предусмотренных договором условий, таких как достижение объема закупок, досрочная оплата, приобретение полного ассортимента и т.п.
Например, между организацией "Альфа" (поставщик) и организацией "Бета" (покупатель) заключен договор поставки партии товара на сумму 100 000 руб. Условиями договор предусмотрено, что оплата товара осуществляется покупателем в течение 20 дней со дня его получения, в случае досрочной оплаты поставщик выплачивает премию в размере 20% от стоимости товара. Предположим, что организация "Бета" оплатила товар в течение 10 дней со дня его получения. В таком случае организация "Альфа" перечисляет на банковский счет организации "Бета" премию в размере 20 000 руб.
Порядок налогообложения НДС денежной премии и бонуса различается между собой. Рассмотрим его подробнее.
32.4.1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ (ПОЛУЧЕНИЕ) ДЕНЕЖНОЙ ПРЕМИИ
Относительно порядка налогообложения НДС денежной премии по результатам продаж позиция контролирующих органов однозначна. Указанные премии НДС не облагаются. Вот каким образом обосновывают свою позицию чиновники.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).
Поскольку при выдаче премии реализации товаров (работ, услуг) не происходит, то у поставщика отсутствует база для начисления НДС. А так как получение денежных средств не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то и покупатель не должен облагать НДС полученную премию (Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 16.11.2006 N 03-04-11/219, от 22.11.2006 N 03-04-11/222, от 08.12.2006 N 03-04-11/237, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071, от 06.08.2008 N 19-11/73653).
Суды, как правило, соглашаются с такой позицией. В частности, ФАС Московского округа считает, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС (Постановление от 21.05.2009 N КА-А40/4338-09). А ФАС Северо-Западного округа указывает, что подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги (Постановление от 24.07.2009 N А13-10612/2008). К ним присоединяются и другие суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 N А79-5797/2008, ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 N А65-21420/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
При этом у поставщика товаров (работ, услуг) налоговая база на сумму премии (вознаграждения) не уменьшается, так как договорная цена товаров не изменяется. По этой же причине и покупатель сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не уменьшает (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227).
Итак, поставщик после предоставления премии (вознаграждения) по результатам продаж:
- сумму выручки от реализации товара не уменьшает;
- сумму НДС, уплаченную при реализации товара, не уменьшает.
Покупатель после получения премии (вознаграждения) от поставщика:
- НДС с суммы полученной премии (вознаграждения) не исчисляет;
- сумму принятого к вычету "входного" НДС по оприходованным товарам (работам, услугам) не уменьшает.
Вместе с тем хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Иногда покупатели, приобретая товары (работы, услуги), одновременно оказывают поставщику услуги (выполняют работы) <1>. Например, услуги по организации доставки товаров в магазины, проведения промоакций приобретенного товара, иному продвижению товаров на рынке и т.п.
--------------------------------
<1> Соглашение об оказании таких услуг (выполнении работ) может быть заключено как в виде отдельного договора, так и являться составной частью основного договора поставки, купли-продажи и т.п. (Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112).
В таком случае услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом налоговая база у покупателя определяется как размер премии. На ее сумму он должен выписать поставщику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), а поставщик в свою очередь вправе принять сумму налога, указанную в счете-фактуре, к вычету при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ (Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 08.12.2006 N 03-04-11/237, ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@, УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071, от 06.08.2008 N 19-11/73653, УМНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120976).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете поставщика и покупателя премии по результатам продаж без изменения цены товаров в 2009 г.
Ситуация
В марте организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товаров. По условиям договора если покупатель приобретает в течение месяца полный ассортимент продукции поставщика, то поставщик выплачивает покупателю премию в размере 5% от стоимости товара.
16 марта отгружен товар на сумму 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542 руб.).
17 марта организация "Бета" оплатила товар полностью.
31 марта по итогам проведенной инвентаризации товарного остатка в магазинах организации "Бета" было выявлено наличие 100% ассортимента товаров организации "Альфа", акт о предоставлении премии подписан.
31 марта организация "Альфа" направила письмо организации "Бета" о выплате премии и перечислила на ее расчетный счет денежные средства в сумме 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%).
3 апреля на расчетный счет организации "Бета" поступила премия в полном размере (50 000 руб.).
Решение
Поскольку договорная цена реализованного товара не изменяется, то сумма выручки не уменьшается, соответственно, налоговую базу по НДС организация "Альфа" не корректирует.
В бухгалтерском учете она сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи 16 марта | ||||
| Признана выручка от реализации товара | 62 | 90-1 | 1 000 000 | Договор поставки, Товарная накладная |
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара | 90-3 | 68 | 152 542 | Счет-фактура |
| Бухгалтерская запись 17 марта | ||||
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 | 1 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерская запись 31 марта | ||||
| Начислена премия покупателю за выполнение условий договора | 44 | 62 | 50 000 | Акт о предоставлении премии |
| Премия перечислена покупателю | 62 | 51 | 50 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам организация "Бета" не уменьшает.
В бухгалтерском учете она сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи 14 марта | ||||
| Оприходован товар | 41 | 60 | 847 458 | Договор поставки, Товарная накладная |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 | 152 542 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по оприходованному товару | 68 | 19 | 152 542 | Счет-фактура |
| Бухгалтерская запись 17 марта | ||||
| Перечислена оплата поставщику за приобретенный товар | 60 | 51 | 1 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерская запись 31 марта | ||||
| Отражена премия от поставщика | 76 (60) | 91-1 | 50 000 | Акт о предоставлении премии |
| Бухгалтерская запись 3 апреля | ||||
| Получена премия от поставщика | 51 | 76 (60) | 50 000 | Письмо поставщика, Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы".
32.4.2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ (ПОЛУЧЕНИЕ) БОНУСА
Как было отмечено выше, предоставление бонуса означает, что при выполнении покупателем установленных договором условий он получает подарок или дополнительную партию приобретаемого товара (оказываемых услуг, выполняемых работ).
Например, между организацией "Альфа" (поставщик) и организацией "Бета" (покупатель) заключен договор поставки товара, которым предусмотрено, что если покупатель в течение месяца приобретает товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), то ему полагается бонус в виде дополнительной партии товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Налоговые органы трактуют действия поставщика по предоставлению бонуса как безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). Следовательно, у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС, поскольку безвозмездная передача товара (работ, услуг) приравнивается к его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог уплачивается исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного товара (работ, услуг) (п. 2 ст. 154 НК РФ) (см. п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Таким образом, поставщик при предоставлении бонуса в виде отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ) должен:
- начислить сумму НДС на стоимость безвозмездно переданного товара (работ, услуг). При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости;
- выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 1, 16 Правил);
- направить покупателю первичные документы с указанием стоимости переданного товара.
Как видно, использование бонусной системы для поставщиков невыгодно с точки зрения налогообложения. Ведь, предоставляя бонус, поставщик платит в бюджет НДС с рыночной цены дополнительно поставленного товара (оказанных услуг, выполненных работ).
Неблагоприятные последствия возникают также и у покупателя. Поскольку чиновники квалифицируют сделку по передаче бонуса как дарение, то покупатель, получив дополнительную партию приобретаемого товара (работ, услуг), не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по ним, так как в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг). А при безвозмездной передаче товара (работ, услуг) сумма налога покупателю к оплате не предъявляется (см. Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60, п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Однако указанных последствий, связанных с предоставлением бонуса, можно избежать, предусмотрев передачу "подарков" как продажу товаров со скидкой. При этом размер скидки будет равняться продажной цене подарка.
Например, организация "Альфа" реализует электрические чайники. Для того чтобы увеличить объем продаж, она указала в договоре следующее условие: в случае приобретения 10 чайников покупателю предоставляется скидка в размере стоимости одного чайника. Допустим, что продажная цена 1 чайника - 1770 руб. (в том числе НДС 250 руб.). В том случае, когда покупатель приобретает 10 чайников, ему предоставляется скидка в размере 1770 руб. (продажная цена 1 чайника). Таким образом, в учете организации отражается реализация 10 чайников на сумму 15 930 руб. (10 шт. x 1770 руб. - 1770 руб.) (в том числе НДС 2250 руб. (10 x 250 руб. - 250 руб.)).
Как видим, в данном примере выручка от продажи 9 чайников без скидки составляет 15 930 руб. (1770 руб. x 9 шт.). Такой же будет сумма выручки от продажи 10 чайников со скидкой (10 шт. x 1770 руб. - 1770 руб.). Иными словами, 10 чайников реализованы по цене 9. Во втором случае у поставщика не возникает проблем с безвозмездной передачей товара. Следовательно, платить НДС со стоимости "подарка" еще раз не надо. Также и покупатель вправе принять всю сумму "входного" НДС к вычету без проблем.
Поскольку в данном примере скидка предоставляется в момент продажи товаров, то в налоговом и бухгалтерском учете сумма выручки определяется сразу же за минусом скидки. Поэтому счет-фактура и первичные документы оформляются на уменьшенную стоимость товара. И вносить изменения в первичные документы ни поставщику, ни покупателю не надо.