Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
29.1. ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).
Условия осуществления перевозок, помимо гл. 40 "Перевозка" ГК РФ, определены также транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 ст. 784 ГК РФ).
В таблице мы привели ряд нормативных актов, которые регулируют перевозочную деятельность.
| Автомобильный транспорт | - Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"; - Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971; - Временные правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в Российской Федерации, утвержденные Минтрансом России 29.09.1997; - Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112; - Федеральный закон от 24.07.1998 N 127-ФЗ "О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения"; - Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов, заключенная в Женеве 19.05.1956 |
| Железнодорожный транспорт | - Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации"; - Федеральный закон от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации"; - Правила оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111 |
| Водный транспорт | - Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ; - Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ; - Правила оказания услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов для личных (бытовых) нужд на внутреннем водном транспорте, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 06.02.2003 N 72 |
| Морской транспорт | - Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ |
| Воздушный транспорт | - Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ; - Федеральные авиационные правила "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденные Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82; - Временный порядок установления и регулирования тарифов на перевозки пассажиров и связанные с ними работы и услуги на внутренних воздушных линиях, утвержденный Роскомцен N 01-55/306-15, Минтрансом России N 1-ц 19.02.1993 |
29.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
Реализация услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа облагается НДС (ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, если вы оказываете подобные услуги, то для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС вам необходимо:
1. Выяснить, должны ли вы заплатить НДС с операции по оказанию услуг по перевозке.
Если оказанные вами услуги не освобождены от налогообложения, то вам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:
2. Определить налоговую базу.
3. Определить подлежащую применению налоговую ставку по НДС.
4. Исчислить сумму НДС.
5. Оформить счет-фактуру.
6. Заполнить декларацию.
29.2.1. ВЫЯСНЯЕМ, НУЖНО ЛИ ПЛАТИТЬ НДС
С УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
Для того чтобы выяснить, должны ли вы платить НДС при оказании услуг по перевозке, вам с самого начала нужно определить, признается ли местом реализации этих услуг территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ). Если на этот вопрос вы ответили положительно, то далее следует установить, льготируется или нет реализация оказанных вами услуг (ст. 149 НК РФ).
Примечание
Принять решение по данным вопросам вам поможет информация, содержащаяся в разд. 4.2 "Место реализации работ (услуг)" и гл. 5 "Льготы по НДС".
29.2.1.1. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
Местом реализации:
- услуг по перевозке и (или) транспортировке (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- услуг по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом (абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ), -
является Российская Федерации, если одновременно выполняются два условия:
1) исполнителями этих работ (услуг) являются российские организации (предприниматели);
2) пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если эти два условия не выполняются, то Российская Федерация не признается местом реализации таких услуг (пп. 5 п. 1.1 ст. 148, абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).
Например, РФ не является местом реализации, если:
- российская организация осуществляет перевозку груза на территории иностранного государства до границы РФ (см. также Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-07-08/54, от 26.07.2007 N 03-07-08/210);
- российская организация организует перевозку груза (например, по договору перевозки или транспортной экспедиции) между станциями отправления и назначения, которые находятся за пределами территории РФ (Письма Минфина России от 08.07.2009 N 03-07-08/143, от 17.06.2009 N 03-07-08/133);
- российская организация оказывает услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2009 N А56-11084/2008);
- российская организация предоставляет во фрахт судно (в том числе с экипажем) для лова рыбы в исключительной экономической зоне РФ (Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-07-08/180, от 17.07.2009 N 03-07-08/156, от 03.06.2009 N 03-07-08/119, от 22.08.2008 N 03-07-08/204, от 17.07.2008 N 03-07-08/176, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2008 N Ф03-4155/2008) или для проведения научно-исследовательских работ за пределами территориальных вод РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-07-08/215);
- российская организация предоставляет во фрахт вертолет для эксплуатации за пределами территории РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.12.2009 N Ф03-6718/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А56-5150/2008);
- иностранная организация предоставляет во фрахт судно для перевозок между портами, один из которых находится на территории РФ (Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-08/191);
- иностранная организация или ее филиал осуществляют перевозку пассажиров или транспортировку грузов по территории РФ (Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-07-15/160, от 25.02.2009 N 03-07-08/42, от 27.05.2008 N 03-07-08/125, УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463). В том числе и в случае, когда договоры на перевозку заключаются за счет такой иностранной организации агентом - российской организацией от своего имени (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/239);
- иностранная организация осуществляет транспортировку ввозимых на территорию РФ товаров (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/121).
Обратите внимание!
Приведенное правило определения места реализации не применяется в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Место их реализации определяется по месту осуществления деятельности исполнителей этих работ (услуг) (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Например, российская организация "Альфа", зарегистрированная в г. Москве, осуществляет перевозку грузов автомобильным транспортом между г. Москвой и г. Минском. Так как пункт отправления находится на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации.
Иная ситуация складывается, если названная организация будет осуществлять перевозку грузов из г. Минска в г. Вильнюс. Так как начальный и конечный пункты рейса находятся за пределами территории Российской Федерации, то для целей исчисления НДС местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации. Следовательно, платить НДС с услуг по перевозке организация "Альфа" не обязана.
29.2.1.2. ЛЬГОТЫ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
От налогообложения НДС освобождены (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ):
- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), если они оказываются по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
- услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Напомним, что перечисленные услуги освобождаются от налогообложения НДС только при наличии у перевозчика соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).
О том, какие перевозки относятся к пригородным, а какие к городским, вы можете узнать из ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", ст. 81 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, а также из Критериев определения категорий поездов для перевозки пассажиров в зависимости от скорости их движения и расстояния следования, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.07.2007 N 99.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по реализации транспортных услуг, не облагаемых НДС в 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" оказывает услуги по перевозке граждан городскими автобусами. Тариф на услуги установлен органами местного самоуправления ниже себестоимости оказываемых услуг. Возникающие убытки от реализации таких услуг покрываются за счет средств местного бюджета.
Общий объем дохода от оказанных организацией услуг по перевозкам за отчетный период составил 10 000 000 руб., фактическая себестоимость оказанных услуг - 13 000 000 руб. Денежные средства в счет погашения возникшего убытка в сумме 3 000 000 руб. поступили на расчетный счет организации из местного бюджета.
Решение
Перевозки пассажиров автомобильным городским общественным транспортом осуществляются по государственным регулируемым ценам и тарифам, устанавливаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (абз. 5 Перечня продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239).
Так как услуги по перевозке пассажиров городскими автобусами оказываются организацией по тарифам, установленным органами местного самоуправления, то реализация таких услуг освобождается от обложения НДС (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена общая сумма выручки от оказания услуг по перевозкам по государственным регулируемым ценам | 50, 98 | 90-1 | 10 000 000 | Приходный кассовый ордер, Бухгалтерская справка-расчет |
| Списана себестоимость оказанных услуг по перевозке | 90-2 | 20 | 13 000 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Заключительными оборотами месяца отражена сумма убытка, полученного от реализации услуг | 99 | 90-9 | 3 000 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена задолженность бюджета по перечислению средств на покрытие полученного организацией убытка | 76 | 91-1 | 3 000 000 | Бюджетная роспись |
| Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных операций) | 91-9 | 99 | 3 000 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены бюджетные средства на покрытие убытка от оказания услуг по государственным регулируемым ценам | 51 | 76 | 3 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Необходимо заметить, что в случае если перевозчиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, то перевозчик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Примечание
Порядок ведения раздельного учета проанализирован в разд. 5.1.3 "Раздельный учет".
Итак, если, ознакомившись с разд. 29.2.1, вы выяснили, что платить НДС с услуг по перевозке вам все-таки нужно, то с порядком дальнейших действий по исчислению и уплате налога вы можете ознакомиться далее.
29.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
При оказании услуг по перевозке (кроме указанных в абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее сумм НДС) (п. 1 ст. 157 НК РФ).
Если вы реализуете проездные документы по льготным тарифам, то налоговую базу должны определять исходя из этих тарифов (п. 2 ст. 157, абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются:
- суммы субсидий, которые вам поступают из бюджета в связи с применением льготных тарифов при перевозках (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ);
- суммы денежных средств, возвращенные пассажирам в случаях:
а) возврата пассажирами неиспользованных проездных документов до начала поездки;
б) возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки (п. 4 ст. 157 НК РФ).
29.2.2.1. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Дата, на которую вы должны определить налоговую базу и исчислить НДС при оказании услуг по перевозке, установлена в п. 1 ст. 167 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ такой датой является наиболее ранняя из следующих двух дат:
1) день оказания услуг по перевозке;
2) день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг по перевозке.
Примечание
Подробнее о том, как определяется дата, на которую нужно исчислить НДС, вы можете узнать в разд. 6.4 "Момент определения налоговой базы". Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разд. 22.1 "Что признается авансом".
29.2.3. ОПРЕДЕЛЯЕМ ПОДЛЕЖАЩУЮ ПРИМЕНЕНИЮ
СТАВКУ НДС И ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС
29.2.3.1. СТАВКИ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ
Размер применяемой ставки НДС зависит от вида оказываемых вами услуг по перевозке.
В частности, по ставке НДС в размере 0% облагаются следующие работы (услуги):
- услуги по перевозке, транспортировке, сопровождению вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию РФ товаров, оказываемые российскими перевозчиками <1> (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов <2> (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом нулевая ставка применяется сразу при продаже перевозочных документов, поскольку уже на этой стадии выполняются такие условия (Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6627-08);
- выполняемые российскими перевозчиками работы (услуги) по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу продуктов переработки, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги) (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ) <3>.
--------------------------------
<1> По мнению Минфина России, ставка 0% применяется независимо от таможенного режима, под который помещены ввозимые или вывозимые товары (Письма от 31.03.2009 N 03-07-08/78, от 01.06.2007 N 03-07-08/135). Это мнение также поддерживают и некоторые суды (Определения ВАС РФ от 30.09.2008 N 12299/08, от 15.02.2008 N 1409/08, Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2008 N КА-А40/7493-08).
Однако, на наш взгляд, ставку 0% надо применять только в случае реализации товаров, вывозимых в режиме экспорта, а также если ввозимые товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны. Основанием служит пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. В нем четко сказано, что работы (услуги) должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Иные таможенные режимы вывоза, кроме экспорта, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрены. Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2008 N А56-49125/2007, от 09.06.2008 N А56-10390/2007, от 05.06.2008 N А56-16679/2007. В то же время есть и противоположные судебные решения (Постановления ФАС Московского округа от 11.07.2008 N КА-А40/6334-08, от 23.07.2008 N КА-А40/6313-08).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
<2> Нулевая ставка применяется и в том случае, когда для осуществления рейса перевозчик использовал транспортное средство иной организации (например, по договору фрахта судна с экипажем). Ведь ставку 0% должна применять та организация, которая заключила договор перевозки с пассажирами, а не та, которая непосредственно осуществляла транспортировку (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 412/08, ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/407-08).
<3> О том, какие работы (услуги) относятся к перевозке и транспортировке, разъясняется в Письме Минтранса России от 20.05.2008 N СА-16/3729 (направлено Письмом ФНС России от 04.06.2008 N ШС-6-3/407@).
Все иные услуги по перевозке облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В частности, по ставке 18% облагаются услуги по погрузке, разгрузке и хранению товаров, оказываемые российскими организациями после того, как данные товары ввезены в Россию. Так считают контролирующие органы (Письмо Минфина России от 01.07.2008 N 03-07-08/162). Также по ставке 18% облагаются услуги по перевозке пассажиров и багажа в случае, если начальный и конечный пункты авиарейса находятся на территории РФ. При этом не имеет значения, что перелет осуществляется над территорией более чем одного государства и самолет пересекает границу РФ (Определения ВАС РФ от 30.09.2008 N 12864/08, от 30.09.2008 N 12809/08, от 19.09.2008 N 11764/08, от 21.07.2008 N 9488/08, от 21.07.2008 N 9486/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2008 N А21-7999/2007, от 11.09.2008 N А21-7164/2007, от 02.07.2008 N А21-6992/2006).
29.2.3.1.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПЕРЕВОЗКА
ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ ОБЛАГАЕТСЯ ПО СТАВКЕ 18%
Вопрос о том, по какой ставке нужно облагать услуги по транспортировке экспортируемых товаров, вызывает немало споров с налоговыми органами.
Налоговики указывают, что до помещения товаров под таможенный режим экспорта перевозка на территории РФ, осуществляемая российскими организациями, облагается по ставке 18% (подробнее см. Письма Минфина России от 05.12.2007 N 03-07-08/351, от 03.07.2007 N 03-07-08/171).
Аналогичный вывод содержится в решениях ВАС РФ и постановлениях федеральных судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09, от 01.04.2008 N 14439/07, от 06.11.2007 N N 10159/07, 10160/07, 10246/07, 10249/07, 1375/07, Определения ВАС РФ от 27.11.2008 N 15232/08, от 10.07.2008 N 4407/08, от 12.05.2008 N 5940/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2008 N А33-7046/07-Ф02-2686/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.10.2008 N 13504/08), от 08.07.2008 N А78-6005/07-С3-12/290-Ф02-2679/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7396/2008(16813-А70-25), ФАС Московского округа от 04.07.2008 N КА-А40/5802-08, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2008 N А26-3064/2008, от 23.09.2008 N А56-33426/2007, ФАС Центрального округа от 31.07.2008 N А35-2757/07С18). В частности, суды указывают, что ставка 0% применяется, только если на момент совершения операций товар помещен под таможенный режим экспорта (т.е. является экспортируемым) либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров. Причем факт помещения товаров под таможенный режим экспорта можно определить по соответствующим отметкам на железнодорожных квитанциях (Определение ВАС РФ от 21.04.2008 N 5115/08).
Таким образом, если вы осуществляете перевозку товаров, которые на момент начала перевозки не помещены под таможенный режим экспорта, то вы должны применять ставку 18%. Соответственно, покупатель услуг вправе заявить вычет НДС по ставке 18%.
В то же время отметим, что есть судебное решение, в котором суд признал правомерным применение ставки 0% при перевозке товара, который на момент оказания услуги не был помещен под таможенный режим экспорта. В частности, суд указал, что ст. 165 НК РФ не содержит требования об обязательном помещении товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания услуг. Поскольку товар фактически был вывезен за пределы территории РФ, то применение ставки 0% правомерно (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 N А55-1653/2008).
Также Минфин России указывает на то, что по ставке 18% облагаются услуги по перевозке товаров в Республику Беларусь, оказываемые российскими перевозчиками. Это обусловлено тем, что у перевозчика товаров отсутствуют транспортные (товаросопроводительные) или иные документы, содержащие отметки таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров, так как таможенный контроль на границе с Белоруссией отменен. Следовательно, оснований для применения ставки 0% нет (Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-07-08/202).
Однако данная позиция не бесспорна. Дело в том, что применять пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ необходимо с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Согласно данной норме при вывозе товаров в режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются транспортные и товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза. Таким образом, в случае представления указанных документов с отметками таможенных органов о вывозе товаров правомерно применять ставку 0%. Данную позицию поддерживают судебные инстанции (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.01.2008 N А72-3395/2007-13/94 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 3116/08), ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
29.2.3.1.2. ЕСЛИ ПЕРЕВОЗЧИК ЭКСПОРТИРУЕМЫХ
ТОВАРОВ ПРИМЕНИЛ СТАВКУ 18%
Нередко перевозчики экспортируемых товаров вместо ставки 0% применяют ставку 18%. Эту же ставку они предъявляют и экспортеру товаров (потребителю услуг перевозчика) при выставлении счета-фактуры. При этом, исходя из требований НК РФ, такое право у перевозчика отсутствует, поскольку его услуги подлежат налогообложению по ставке 0% (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Что касается экспортера товаров, то, по мнению контролирующих органов, он также не вправе заявлять к вычету НДС, предъявленный ему перевозчиком по ставке 18% и указанный в счете-фактуре, так как такой счет-фактура не соответствует требованиям, установленным пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ (подробнее см. Письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/134, ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@).
Позицию налоговиков поддержали и суды, которые преимущественно указывают, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Также судами разъяснено, что применение ставки 18% вместо нулевой противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения плательщиками НДС положений НК РФ. Следовательно, заявлять к вычету НДС по ставке 18% неправомерно (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07, Решение ВАС РФ от 09.06.2006 N 4364/06 <4>, Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2009 N КА-А40/459-09).
--------------------------------
<4> Следует обратить внимание, что Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11723/06 данное Решение было отменено. Однако причиной отмены послужили процессуальные основания, и при этом не была затронута суть высказанной ВАС РФ позиции по рассматриваемому спору.
Добавим, что правомерность такого подхода подтвердил и Конституционный суд РФ. В своем Определении от 05.03.2009 N 468-О-О суд указал, что нормы Налогового кодекса РФ, согласно которым покупатель транспортных услуг не вправе принять к вычету НДС, который ему перевозчик неправомерно выставил по ставке 18%, соответствуют Конституции РФ.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В связи с изложенным рекомендуем вам при получении такого счета-фактуры не спешить его оплачивать, а обратиться к перевозчику с просьбой о внесении соответствующих изменений в ставку НДС. Если же вы все-таки уплатили сумму налога, то потребовать ее возврата.
29.2.3.2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПЕРЕВОЗЧИКОМ
СТАВКИ НДС 0%
Для того чтобы вы смогли облагать оказываемые вами услуги по ставке НДС 0% (т.е. фактически не платить НДС при оказании таких услуг) и применить налоговые вычеты, вам нужно представить в налоговый орган соответствующие документы.
Их перечень, а также сроки, в которые они должны быть представлены, установлены ст. 165 НК РФ. Причем этот перечень различается в зависимости от вида оказываемых перевозчиком услуг.
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составляет 270 календарных дней. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ пп. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была установлена Федеральным законом N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76).
В случае непредставления документов, подтверждающих ставку НДС 0%, вы должны будете заплатить НДС с оказанных услуг по ставке НДС 18%. Причем указанную сумму вам придется заплатить за счет собственных средств, поскольку, по мнению контролирующих органов, вы не вправе предъявить ее к уплате покупателю услуг (см. Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-04-08/34).
Примечание
С порядком принятия к вычету "входного" НДС при оказании услуг, облагаемых по ставке НДС 0%, вы можете ознакомиться в гл. 16 "Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)".
29.2.3.2.1. КАК ПЛАТИТЬ НДС ПЕРЕВОЗЧИКАМ,
КОТОРЫЕ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЮТ ГТД
С 1 января 2008 г. для указанной категории налогоплательщиков установлен следующий срок для сбора документов: 180 календарных дней с даты отметки о вывозе (ввозе) товаров, которую проставили пограничные таможенные органы на перевозочных документах. Основание - абз. 5 п. 9 ст. 165 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-07-15/112, ФНС России от 04.05.2009 N ШС-22-3/361@).
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС составляет 270 календарных дней. Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ пп. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Фактически продлено и закреплено на уровне Налогового кодекса РФ действие аналогичной нормы, которая была установлена Федеральным законом N 118-ФЗ и применялась к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76).
Если в указанный срок перевозчики не представят документы, подтверждающие применение нулевой ставки, то им придется заплатить НДС со стоимости своих работ (услуг) по ставке 18%. Если же в последующем документы будут собраны, то сумма уплаченного налога возвращается по правилам ст. 176 НК РФ.
Отметим, что порядок налогообложения в данном случае аналогичен порядку, который действует при экспорте товаров (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Примечание
С порядком налогообложения экспортных операций вы можете ознакомиться в гл. 16 "Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)".
В заключение отметим, что новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).
29.2.3.2.1.1. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2007 Г.
До внесения изменений в соответствующие нормы НК РФ вопрос об уплате НДС перевозчиками, которые не представляли ГТД, вызывал много споров.
По мнению контролирующих органов, такие налогоплательщики должны были определять налоговую базу на день выполнения работ (оказания услуг), поскольку положение о 180-дневном сроке для сбора документов на них не распространялось (см. Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-07-15/112, ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/857@, от 22.02.2007 N 03-2-03/399, от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ (в целях применения пп. 2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ)). Таким образом, если на день выполнения работ (оказания услуг) у вас отсутствовали документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, то налог нужно было исчислять по ставке 18%.
Однако суды, в том числе ВАС РФ, не поддерживают чиновников. Судьи последовательно указывают, что оснований для начисления налога по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ до внесения изменений в Кодекс не было. Ведь к налогоплательщикам, не представляющим ГТД, и тогда применялась норма п. 9 ст. 167 НК РФ. Согласно этой норме они определяют налоговую базу в последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08).
В то же время по вопросу о том, когда такие налогоплательщики должны были платить НДС в случае неподтверждения нулевой ставки, нет единства и среди судов.
Некоторые суды считают, что исчислять налог по ставке 18% перевозчики, не представляющие ГТД, должны были только после истечения 180 календарных дней (см., например, Определение ВАС РФ от 23.01.2008 N 85/08, Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9521-08-П, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А55-8447/2007).
Между тем из ряда постановлений следует, что перевозчики, не представляющие ГТД, не должны были платить налог по ставке 18%, даже если документы они собрали по истечении 180 дней. Ведь время для сбора ими документов не было ограничено (Постановления ФАС Московского округа от 25.08.2008 N КА-А40/7758-08, ФАС Поволжского округа от 18.12.2007 N А55-4588/2007-54, от 23.10.2007 N А57-5379/07).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
29.2.3.2.2. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ
ЭКСПОРТИРУЕМЫХ И (ИЛИ) ИМПОРТИРУЕМЫХ
ТОВАРОВ ИЛИ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ
МЕЖДУНАРОДНОГО ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА
Так, если вы выполняете работы (оказываете услуги) по перевозке (транспортировке):
- вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (кроме перевозок на железнодорожном транспорте) (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ), -
то для подтверждения ставки НДС 0% вам необходимо вместе с соответствующими разделами (4 - 6) налоговой декларации по НДС (форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) представить в налоговые органы следующие документы (п. п. 4, 10 ст. 165 НК РФ).
| Вид документа | Примечание |
| Контракт на выполнение работ (оказание услуг) | Вместо оригинала контракта можно представить его копию |
| Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя работ (услуг) на ваш счет в российском банке <*> | Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то вам необходимо представить выписку банка, подтверждающую внесение полученных вами сумм на ваш счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя работ (услуг). Если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, то вам необходимо представить документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ |
| Таможенная декларация (ее копия). Указанная декларация представляется только перевозчиками товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита | В декларации (ее копии) должны стоять отметки российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Обращаем ваше внимание на то, что при транзите товаров оригинал таможенной декларации остается у отправителя (получателя) груза. Поэтому перевозчику следует получить у таможенного органа копию ГТД, которая и будет подтверждать нулевую ставку НДС (см. п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П) |
| Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) | 1. Представляются с учетом требований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Доказательством фактического вывоза товаров за пределы РФ является отметка таможенных органов. Однако о том, какая отметка должна стоять на документах, НК РФ не указывает. По мнению некоторых судов, доказательством фактического вывоза товаров могут служить отметки о пересечении границы РФ и прибытии товаров на станцию назначения, проставленные пограничными органами сопредельных стран (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2008 N КА-А40/6518-08). В то же время если на документах вообще нет никаких отметок, подтверждающих вывоз товаров, то в применении нулевой ставки может быть отказано (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А56-40066/2006). При ввозе товаров (импорте) не требуется в обязательном порядке проставлять на перевозочных документах отметку "Ввоз подтвержден". К такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлениях от 23.07.2008 N КА-А40/6313-08, от 22.07.2008 N КА-А40/6502-08. Примечание Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС 2. Действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанности представлять указанные документы с переводом на русский язык (см., например, Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-08/67). Об этом говорят и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/2080-08). Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС |
--------------------------------
<*> Суды признают правомерным представление налогоплательщиком акта взаимозачета вместо выписки, подтверждающей поступление выручки (Определение ВАС РФ от 07.05.2008 N 5979/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 N А55-6058/2008). ВАС РФ, в частности, указал, что гл. 21 НК РФ не запрещает получать оплату не в денежной форме. Кроме того, избранный налогоплательщиками способ погашения денежного обязательства законодательству не противоречит. А ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.08.2008 N А55-912/08 в качестве доказательства поступления выручки принял выписки банка о погашении векселей, указав, что вексель является законным средством платежа на территории РФ, вексельная форма применяется наряду с иными формами оплаты.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу необходимости представлять выписку банка при взаимозачете вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
29.2.3.2.3. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ ТОВАРОВ,
ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ
МЕЖДУНАРОДНОГО ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА ИЛИ ЭКСПОРТА
При перевозках на железнодорожном транспорте товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) или под таможенный режим экспорта (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ), для подтверждения ставки НДС 0% вместе с соответствующими разделами (4 - 6) налоговой декларации по НДС представляются следующие документы (п. п. 5, 10 ст. 165 НК РФ).
| Вид документа | Примечание |
| Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на ваш счет в российском банке | Если расчеты за работы (услуги) осуществляются в соответствии с заключенными вами договорами с железными дорогами иностранных государств или с международными договорами РФ, то в налоговые органы вам необходимо представить документы, предусмотренные указанными договорами |
| Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении | Реестр должен содержать следующие сведения: наименования или коды входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимость работ (услуг), даты отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита |
| Копии истребованных налоговыми органами отдельных перевозочных документов, включенных в реестры | Должны быть представлены в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Такие документы должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита |
29.2.3.2.4. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫЕ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ,
ОКАЗЫВАЮЩИМИ УСЛУГИ НА ОСНОВАНИИ ЕДИНЫХ
МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Перевозчикам пассажиров и багажа на условиях пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (кроме перевозок на железнодорожном транспорте) для обоснования применения ставки НДС 0% в налоговые органы одновременно с соответствующими разделами (4 - 6) налоговой декларации по НДС нужно представить следующие документы (п. п. 6, 10 ст. 165 НК РФ).
| Вид документа | Примечание |
| Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на ваш счет в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ <*> | Вместо оригинала выписки можно представить ее копию |
| Реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки | В реестре должны быть указаны пункты отправления и назначения |
--------------------------------
<*> В случае если выручка за оказанные услуги перевозки поступает на ваш расчетный счет через счета агентов, реализующих билеты, то, на наш взгляд, в налоговый орган может представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки на ваш расчетный счет от агентств (специальных требований к оформлению банковских выписок ст. 165 НК РФ не устанавливает (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2007, 04.06.2007 N КА-А40/3453-07)).
При этом арбитражные суды применительно к рассматриваемой ситуации обращают внимание на следующее обстоятельство. Поскольку для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% необходимо установить факт получения выручки за услуги международных перевозок, то взамен выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на ваш счет, в налоговые органы можно представлять отчеты агентов о сумме полученной выручки от реализации билетов (см. Постановления ФАС Центрального округа от 06.04.2004 N А14-9269/03/309/24, от 26.10.2004 N А14-4797-04/131/28).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Кроме того, многие суды указывают, что вместо выписки банка можно представить акты взаимозачета или иные финансовые документы, подтверждающие фактическое исполнение контрагентом обязательств по оплате услуг перевозки (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/538-08, ФАС Поволжского округа от 28.04.2009 N А55-12081/2008). Тем не менее встречается и противоположная судебная практика.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Перевозчикам пассажиров и багажа на железнодорожном транспорте и на условиях пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ для обоснования применения ставки НДС 0% в налоговые органы вместе с соответствующими разделами (4 - 6) налоговой декларации нужно представить следующие документы (п. п. 5, 10 ст. 165 НК РФ).
| Вид документа | Примечание |
| Реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования, с указанием пунктов отправления и назначения | Если услуги оказаны вами на основании международных договоров или договоров, заключенных с железными дорогами иностранных государств, то в налоговые органы вместо реестров единых перевозочных документов могут быть представлены документы, предусмотренные данными договорами |
29.2.3.3. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС
Сумма НДС в данном случае исчисляется в общем порядке как произведение налоговой базы на налоговую ставку (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Примечание
Порядок исчисления НДС рассмотрен в гл. 9 "Порядок исчисления НДС".
ПРИМЕР
исчисления НДС при оказании услуг по перевозке в 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" согласно заключенному договору с организацией "Бета" оказала услуги по перевозке груза. Стоимость таких услуг составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Фактическая себестоимость оказанных услуг - 5000 руб.
Решение
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.
Налоговая база по НДС при осуществлении грузоперевозок определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 157 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Признана выручка от оказания услуг | 62 | 90-1 | 11 800 | Акт приемки- сдачи оказанных услуг |
| Начислен НДС с выручки от оказания услуг (11 800 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 1 800 | Счет-фактура |
| Списана фактическая себестоимость оказанных услуг | 90-2 | 20 | 5 000 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата за оказанные услуги | 51 | 62 | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен финансовый результат от оказания услуг (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) (11 800 - 1800 - 5000) | 90-9 | 99 | 5 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
29.2.4. ОФОРМЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ
И ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ
При оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа всеми видами транспорта перевозчик обязан выставить счет-фактуру только в случае, если покупателями указанных услуг являются организации или индивидуальные предприниматели. Такой счет-фактура должен выставляться перевозчиком не позднее пяти календарных дней считая со дня получения предоплаты и (или) оказания услуг по перевозке (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Порядок составления счетов-фактур при заключении договоров перевозки гл. 21 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, непосредственно не установлен.
Следовательно, перевозчик должен выставлять счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и в книге продаж в общеустановленном порядке.
Примечание
Общий порядок выставления счетов-фактур подробно рассмотрен в гл. 12 "Счет-фактура".
Порядок выставления счетов-фактур при получении предоплаты рассмотрен в разд. 22.2.1.5 "Оформляем счета-фактуры по операциям с предоплатой".
Налоговая база и сумма НДС при перевозках, облагаемых по ставке НДС 18%, отражаются по строке 010 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Если вы оказываете услуги по перевозке, которые облагаются по ставке НДС 0%, то данные по этим услугам вам следует отразить в разд. 4 - 6 налоговой декларации по НДС.
Примечание
Порядок заполнения общей декларации по НДС рассмотрен в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".