Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс
| Вид материала | Документы |
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики, 7093.8kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс, 1631.25kb.
- 18 марта 2011 г, 42.17kb.
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- Характеристика упрощенной системы налогообложения, 89.21kb.
- Методика аудита расчетов с бюджетом по ндс 19 Планирование аудита расчетов с бюджетом, 697.62kb.
- Семинар г. Новосибирск, Администрация Октябрьского района (ул. Сакко и Ванцетти, 33),, 30.79kb.
На практике спектр посреднических услуг весьма широк.
Так, например, посредники могут продавать или покупать для вас товары, набирать персонал, содействовать в заключении контрактов, проводить исследования рынка сбыта, а также оказывать другие посреднические услуги.
По своей сути деятельность посредника сводится к установлению взаимодействия между производителями товаров (работ, услуг) и их потребителями.
При этом в роли заказчиков посреднических услуг могут выступать как производители, так и потребители товаров (работ, услуг).
Услуги посредников можно разделить на две группы:
- услуги по реализации товаров (работ, услуг);
- услуги по приобретению товаров (работ, услуг).
Посреднические услуги, как правило, оказываются на основании заключаемых с заказчиком договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентского договора (гл. 52 ГК РФ), договора транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности") <1>.
--------------------------------
<1> При отнесении деятельности, осуществляемой по договору транспортной экспедиции, к посреднической необходимо учитывать положения ст. ст. 801, 805 ГК РФ. Согласно указанным нормам экспедитор может выполнять обязанности по договору самостоятельно, а также организовывать выполнение услуг с привлечением к исполнению своих обязанностей других лиц. При этом посреднической деятельностью может признаваться только деятельность экспедитора по организации исполнения договорных обязанностей с привлечением третьих лиц.
Обязательства сторон, возникающие при заключении посреднических договоров, рассмотрим подробнее в таблице.
| Вид договора | Стороны договора | Обязательства сторон |
| Договор поручения | Поверенный | совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ) |
| Доверитель <*> | оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ) | |
| Договор комиссии | Комиссионер | по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ) |
| Комитент <*> | возмещает посреднику израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, за исключением расходов на хранение имущества комитента, уплачивает комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1001 ГК РФ) | |
| Агентский договор | Агент | по поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) |
| Принципал <*> | возмещает посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, уплачивает агентское вознаграждение (ст. ст. 1006, 1011 ГК РФ) | |
| Договор транспортной экспедиции | Экспедитор | организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя) (п. 1 ст. 801 ГК РФ) |
| Грузоотправитель или грузополучатель <*> | возмещает экспедитору израсходованные им на исполнение договора суммы, уплачивает вознаграждение (п. 1 ст. 801 ГК РФ) |
--------------------------------
<*> Далее стороны именуются "заказчик услуг".
Посредник, исполняя условия договора, может совершать сделки как от своего имени, так и от имени заказчика услуг.
При этом посредник всегда осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет.
Иначе говоря, расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей по приобретению или реализации товаров (работ, услуг), должны быть ему возмещены.
На практике условиями заключаемого с посредником договора может быть предусмотрено участие посредника в расчетах между заказчиком и покупателем (продавцом) товаров (работ, услуг). Например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) может поступать на расчетный счет или в кассу посредника.
Так как посредник осуществляет деятельность в интересах заказчика, то при получении посредником товаров (как от заказчиков для их дальнейшей реализации, так и от продавцов для передачи заказчику) право собственности на указанные товары к посреднику не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).
Обратите внимание!
В бухгалтерском учете посредника полученные товары учитываются за балансом (при получении товаров от заказчика для их реализации - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а при приобретении товаров для заказчика - на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требований (раздел "Забалансовые счета" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
28.1. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОСРЕДНИКА
Заказчик за выполняемые посредником услуги уплачивает последнему вознаграждение, размер которого определяется условиями договора (п. 1 ст. 801, п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ).
Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде:
- процента от стоимости реализуемых товаров (работ, услуг);
- фиксированной суммы.
Кроме того, если посредник, осуществляющий деятельность на основании договора комиссии (комиссионер), принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то заказчик посреднических услуг должен ему выплатить дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Если в договоре размер вознаграждения или порядок его расчета не указаны, то вознаграждение должно быть оплачено заказчиком услуг по цене, которая уплачивается обычно при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Помимо вознаграждения комиссионер может получить доход в виде части дополнительной выгоды. Дополнительной выгодой является сумма средств, полученных при совершении сделки на более выгодных для комитента условиях.
Дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).
28.2. ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ СТОРОНАМИ СДЕЛКИ
Порядок и своевременность направления сторонами посреднической сделки документов важны не только для контроля за ходом исполнения условий договора, но и для отражения осуществляемых операций в бухгалтерском и налоговом учете контрагентов. Так как возникающий документооборот имеет несколько этапов, рассмотрим их подробнее.
28.2.1. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Передача товаров как от заказчика посреднику, так и наоборот оформляется типовыми товаросопроводительными документами, например:
- Товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);
- Товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) и т.д.
При осуществлении посредником деятельности по комиссионной торговле следует оформлять первичные учетные документы, предусмотренные п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, а именно:
- Перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1);
- Перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-1а);
- Товарный ярлык (форма N КОМИС-2);
- Акт об уценке (форма N КОМИС-3);
- Справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-4);
- Акт о снятии товара с продажи (форма N КОМИС-5);
- Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма N КОМИС-6);
- Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма N КОМИС-7);
- Журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-8).
28.2.2. ОТЧЕТ ПОСРЕДНИКА
Если отношения сторон возникли на основании договоров комиссии или агентского договора, то посредник после исполнения договорных обязательств обязан представить заказчику отчет с приложением оправдательных документов (ст. ст. 999, 1008 ГК РФ).
Посредник, осуществляющий деятельность на основании договора поручения, представить отчет должен только в случае, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).
Посредник, осуществляющий деятельность на основании агентского договора, обязан представлять заказчику отчеты и документы, подтверждающие понесенные посредником расходы, в порядке и в сроки, предусмотренные договором (ст. 1008 ГК РФ). Если договор не содержит таких требований, то отчеты представляются посредником по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Такие отчеты считаются принятыми заказчиком в случае, если заказчик не сообщил о своих возражениях по отчету в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (ст. 999, п. 3 ст. 1008 ГК РФ).
Заметим, что срок, в течение которого посредник обязан представить заказчику отчет, законодательством не установлен.
Рекомендуем такой срок закрепить в условиях договора. Например, срок может быть установлен:
- как конкретный день;
- период времени, в течение которого отчет должен быть передан заказчику после наступления определенного события (с момента окончания отчетного периода, момента исполнения обязательств посредника).
При этом не следует забывать, что для своевременного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (как заказчика, так и посредника) стороны договора должны иметь ежемесячные сведения о ходе исполнения посредником поручения заказчика.
28.2.2.1. ФОРМА ОТЧЕТА
Формы отчета и извещения посредника законодательством не утверждены, однако ввиду того, что данные документы в ряде случаев могут являться первичными учетными документами, рекомендуем посредникам составлять их в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Ведь заказчику, к примеру, при несоблюдении данных требований могут отказать в вычете по посредническим услугам. Об этом свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), от 01.12.2008 N Ф04-6568/2008(14889-А67-25)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Итак, первичный документ должен иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Примечание
Примерная форма отчета приведена в приложении 1 к гл. 28.
28.2.3. АКТ СДАЧИ-ПРИЕМКИ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ
Выполнение договорных обязательств посредника также может подтверждаться составлением двустороннего акта, подписываемого сторонами договора.
Примечание
Примерная форма акта приведена в приложении 2 к гл. 28.
28.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПОСРЕДНИКА
Операции по реализации услуг, в том числе и посреднических, подлежат налогообложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС вам необходимо:
1. Выяснить, облагаются ли НДС оказываемые вами посреднические услуги. Иными словами, должны ли вы платить с этой операции НДС.
Если указанная операция подлежит налогообложению, то вам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:
2. Рассчитать налоговую базу.
3. Определить подлежащую применению налоговую ставку по НДС.
4. Исчислить сумму НДС.
5. Оформить счет-фактуру.
6. Заполнить декларацию.
28.3.1. УСЛУГИ ПОСРЕДНИКА, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС
Не облагаются НДС следующие услуги.
| Услуги | Основание |
| Посреднические услуги по предоставлению в аренду на территории РФ помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ | Пункт 2 ст. 156, п. 1 ст. 149 НК РФ |
| Посреднические услуги по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню | Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 |
| Посреднические услуги по реализации протезно- ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню | Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответствующий перечень Правительством РФ не утвержден. Однако возможно руководствоваться Перечнем технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998, с учетом Постановления Правительства РФ от 10.05.2001 N 357 |
| Посреднические услуги по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню | Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 |
| Посреднические услуги по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню | Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 |
| Посреднические услуги по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по перечню | Пункт 2 ст. 156, пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567 |
| Посреднические услуги по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 | Пункт 2 ст. 156, пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ |
Обратите внимание!
Если посредник одновременно осуществляет операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые НДС, то ему необходимо вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
28.3.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ,
С КОТОРОЙ НЕОБХОДИМО ЗАПЛАТИТЬ НДС
Итак, если вы оказываете услуги, не поименованные в разд. 28.3.1, то вам необходимо исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Сразу отметим, что посредники должны уплачивать НДС только с суммы своего вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Сложившаяся судебная практика подтверждает данную позицию (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2008 N Ф03-5994/2008, ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 N А12-19285/2008, ФАС Уральского округа от 22.09.2008 N Ф09-6714/08-С3).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Положения п. 1 ст. 156 НК РФ не содержат указаний на то, какие доходы относятся к иным доходам посредника.
По нашему мнению, к таким доходам может относиться дополнительное вознаграждение, а также дополнительная выгода посредника.
Например, организация "Альфа" реализовала на основании договора комиссии товары, принадлежащие организации "Бета", за 120 000 руб. Согласно условиям заключенного договора минимальная цена реализации составляет 100 000 руб., а вознаграждение организации "Альфа" - 10 000 руб. Так как в рассматриваемой ситуации организация "Альфа" реализовала товар на более выгодных условиях, то помимо определенного договором вознаграждения организации "Альфа" причитается дополнительное вознаграждение в сумме 10 000 руб. ((120 000 руб. - 100 000 руб.) / 2). Следовательно, организация "Альфа" должна исчислить НДС с 20 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб.).
Из изложенного следует, что НДС платить вам не надо, если денежные средства:
- поступили от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов;
- поступили от покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых для заказчика посреднических услуг.
Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара и т.д.
В случае если вы оказываете посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, то НДС со стоимости своего вознаграждения (иных доходов) все равно необходимо будет исчислить и заплатить в бюджет (п. 7 ст. 149 НК РФ).
28.3.3. КОГДА НУЖНО ИСЧИСЛИТЬ СУММУ НДС
По общему правилу моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом заметим, что днем передачи посредником выполненных услуг является день передачи заказчику отчета (день составления акта). Следовательно, в случае если вознаграждение будет оплачено после оказания посреднических услуг, то сумму НДС вам необходимо исчислить в том периоде, в котором отчет передан заказчику (составлен акт) (дополнительно см. Постановление ФАС Центрального округа от 10.08.2007 N А14-17099-2006-6/6).
28.3.3.1. НДС С АВАНСА, ПОЛУЧАЕМОГО ПОСРЕДНИКОМ
Если вы получаете от покупателя товаров (работ, услуг) или от заказчика посреднических услуг аванс, то его сумма облагается НДС только в части причитающегося вам вознаграждения, а также любого иного дохода посредника (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 156 НК РФ, Письма Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103, УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).
Например, организацией "Альфа" заключен с организацией "Бета" договор комиссии, согласно которому организация "Бета" (комитент) поручает организации "Альфа" (комиссионеру) приобрести товары. Организация "Бета" перечисляет организации "Альфа" денежные средства на приобретение товара в размере 70 000 руб. и вознаграждение организации "Альфа" в размере 30 000 руб.
В рассматриваемой ситуации 30 000 руб. являются для организации "Альфа" вознаграждением, полученным ею авансом.
Следовательно, организация "Альфа" должна заплатить НДС с такого аванса, т.е. с 30 000 руб.
В случае если условием договора не предусмотрено право посредника на удержание из полученных денежных средств своего вознаграждения, то с указанных средств посредник НДС не уплачивает.
Сумма НДС с полученных посредником авансовых или иных платежей, связанных с оплатой посреднических услуг, определяется расчетным методом с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Итак, сумму НДС с аванса вам необходимо исчислить, применив следующую схему:
┌─────────┐
│ Аванс │
│ ┌─────┴────────┐
│ │Вознаграждение│ x 18/118 = НДС.
│ └─────┬────────┘
└─────────┘
После оказания посреднических услуг сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, может быть принята вами к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете посредника получения аванса и исчисления НДС в 2009 г.
Ситуация
Предположим, что организация "Альфа" в июне заключила с организацией "Бета" договор поручения, согласно которому организация "Альфа" (поверенный) обязана организовать участие организации "Бета" (доверителя) в выставке, которая должна проходить в ноябре этого же года.
По условиям договора вознаграждение поверенного составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.
Доверитель в июне перечисляет на счет поверенного денежные средства в размере 118 000 руб., необходимые для исполнения поручения, и частично предоплату посреднического вознаграждения (60%) в размере 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.). В ноябре организация "Альфа" оказывает услуги и представляет организации "Бета" отчет поверенного.
Решение
Организации "Альфа" необходимо в июне исчислить и в июле заплатить в бюджет сумму НДС с полученной авансом части вознаграждения. После оказания услуг (после представления отчета) организация "Альфа" вправе уплаченную с аванса сумму НДС принять к вычету.
В бухгалтерском учете такие операции необходимо отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Получены от доверителя денежные средства на исполнение поручения | 51 | 76-5-2 | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Получена от доверителя предоплата вознаграждения (11 800 x 60%) | 51 | 76-5-1 | 7 080 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислен НДС с полученного авансом вознаграждения (7080 x 18/118) | 76-5-1 | 68 | 1 080 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в июле | ||||
| Уплачена в бюджет сумма НДС, исчисленная с предварительной оплаты вознаграждения | 68 | 51 | 1 080 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в ноябре | ||||
| Принят к вычету НДС, уплаченный с полученной авансом части вознаграждения | 68 | 76-5-1 | 1 080 | Бухгалтерская справка-расчет |
В примере использованы следующие наименования субсчетов второго порядка к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-5-1 "Расчеты с доверителем по посредническому вознаграждению";
76-5-2 "Расчеты с доверителем по средствам, полученным на исполнение поручения".
28.3.4. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС
При получении вознаграждения за оказанные услуги сумма НДС вами должна рассчитываться с применением налоговой ставки 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Заметим, что в случае если посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10%, то с суммы своего вознаграждения НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет по ставке 18%.
НДС с суммы вознаграждения вам необходимо исчислить, применив следующую формулу:
НДС = НБ x 18%,
где НБ - налоговая база;
НБ = сумма вознаграждения + иные доходы посредника.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДС с полученного посредником вознаграждения в 2009 г.
Ситуация
Допустим, что организация "Альфа" в июне заключила с организацией "Бета" договор комиссии, согласно которому организация "Бета" (комитент) поручает организации "Альфа" (комиссионеру) приобрести товары по цене, не превышающей 50 000 руб. (с учетом НДС). Организация "Бета" в июне перечисляет на расчетный счет организации "Альфа" денежные средства на приобретение товара.
Согласно условиям договора сумма вознаграждения организации "Альфа" составляет 3000 руб., в том числе НДС 457,6 руб., и уплачивается комитентом после исполнения договора.
В случае приобретения товаров за меньшую цену сэкономленные средства являются собственностью организации "Бета".
В июле этого же года организация "Альфа" приобрела товары за 45 888,9 руб., в том числе НДС 7000 руб.
Стороны договора пришли к соглашению, что сумма вознаграждения удерживается организацией "Альфа" из денежных средств комитента, оставшихся у комиссионера после приобретения товара.
Решение
В рассматриваемой ситуации организации "Альфа" необходимо исчислить НДС на дату оказания услуг организации "Бета", т.е. в июле.
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Получены денежные средства от комитента на приобретение товара | 51 | 76 | 50 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в июле | ||||
| Принят на забалансовый учет товар, предназначенный комитенту | 002 | | 45 888,9 | Договор комиссии, Отгрузочные документы поставщика |
| Списан с забалансового учета товар, переданный комитенту | | 002 | 45 888,9 | Договор комиссии, Товарная накладная |
| Произведена оплата поставщику товара | 60 | 51 | 45 888,9 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражено исполнение обязательств по договору комиссии | 76 | 60 | 45 888,9 | Договор комиссии, Отгрузочные документы поставщика, Счет-фактура поставщика |
| Признан доход в сумме комиссионного вознаграждения | 76 | 90-1 | 3 000 | Отчет комиссионера |
| Начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг | 90-3 | 68 | 457,6 | Счет-фактура комиссионера |
| Перечислены комитенту сэкономленные средства за минусом удержанного комиссионного вознаграждения (50 000 - 45 888,9 - 3000) | 76 | 51 | 1 111,1 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
28.3.5. ВЫСТАВЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ
И ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
При выполнении посреднических услуг вам необходимо выставлять заказчику счета-фактуры на сумму своего вознаграждения с указанием исчисленных сумм НДС. Делать это следует в течение пяти календарных дней считая со дня составления соответствующего отчета либо получения аванса в счет предстоящего оказания посреднических услуг. Выставленный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)). Данное правило распространяется и на случаи, когда аванс осуществляется в безденежной форме (абз. 5 п. 24 Правил).
Сумму полученного вознаграждения и сумму исчисленного с него НДС вам необходимо отразить в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждены новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения. Подробно о том, как она заполняется, см. в гл. 34 "Налоговая декларация по НДС".
Так, сумму полученного вознаграждения вы отражаете в графе 3 строки 010 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации, а сумму исчисленного НДС - в графе 5 этой же строки.
28.4. НДС У ЗАКАЗЧИКА
28.4.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ЗАКАЗЧИКА
В том случае, если посредник реализует товары заказчика, объект налогообложения по НДС возникает также у заказчика. Ведь именно он является собственником товаров, которые реализует посредник. Об этом сказано в Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 996, ст. 1011).
При реализации товаров через посредника заказчик, являющийся плательщиком НДС, определяет налоговую базу в общем порядке, т.е. в соответствии со ст. 154 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке определения налоговой базы вы можете узнать в гл. 6 "Налоговая база".
Для того чтобы заказчику правильно рассчитать НДС, необходимо выяснить, когда у него возникает обязанность определить налоговую базу. По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Рассмотрим, что признается датой отгрузки и датой оплаты при реализации товаров через посредника.
В Налоговом кодексе РФ не определено понятие отгрузки (передачи).
Контролирующие органы указали, что датой отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа <2>, оформленного посредником на имя покупателя (Письма Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88, от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@). Их поддержали суды (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2007 N А56-19850/2007).
--------------------------------
<2> Дата составления документа является обязательным реквизитом первичных учетных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерской учете").
Таким образом, при реализации товаров через посредника определить налоговую базу вы должны в том налоговом периоде, когда посредник отгрузит ваши товары покупателю. В момент передачи посреднику товаров для реализации у вас не возникает объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120). Суды, как правило, поддерживают такую точку зрения (см., например, Определение ВАС РФ от 10.11.2008 N 14218/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2009 N А56-48340/2008, от 30.06.2009 N А56-40767/2008).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дату отгрузки ваших товаров покупателям вы сможете определить на основании отчетов посредника. Очень важно, чтобы сроки представления отчетов были установлены в договоре. Иначе вы можете опоздать с уплатой налога.
Поскольку товары реализуются через посредника, то в большинстве случаев оплата за товары поступает от покупателя посреднику. А потом посредник перечисляет заказчику стоимость товаров за минусом своего вознаграждения. Возникает вопрос: в какой момент заказчик должен исчислить НДС - в день получения оплаты посредником или в день получения денег непосредственно заказчиком?
Чиновники ответили на этот вопрос так. Оплатой (частичной оплатой) признается оплата (частичная оплата), которая поступила от покупателя товаров на счет посредника или заказчика (см. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Это значит, что если посредник участвует в расчетах, то обязанность исчислить налог возникает у заказчика в том налоговом периоде, когда деньги поступили на счет (в кассу) посредника. Эта позиция подтверждена и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.01.2004 N Ф03-А59/03-2/3546).
Очевидно, что для того чтобы заказчик своевременно исполнил свою обязанность, он должен знать, какие суммы и когда поступают от покупателей. Поэтому во избежание недоразумений нужно в договоре предусмотреть порядок уведомления заказчика о расчетах за товар. Если посредник не уведомил вас, то обязанности исчислить НДС с суммы аванса у вас не возникает. Так, некоторые суды считают, что при отсутствии сведений о поступлении авансов на счет посредника организация-заказчик не имела реальной возможности определить налоговую базу (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2006 N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
28.4.2. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС У ЗАКАЗЧИКА
ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ
За оказываемые посредником услуги заказчик должен уплатить посреднику вознаграждение и сумму НДС, предъявленную посредником к оплате (ст. 168 НК РФ).
Обратите внимание!
До 1 января 2009 г. был актуальным вопрос, нужно ли перечислять отдельным платежным поручением (как того требуют положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ) сумму НДС, которую предъявляет посредник, удерживающий свое вознаграждение из денежных средств заказчика.
Нет, не нужно. Дело в том, что в таком случае расчеты за услуги агентов осуществляются денежными средствами. А значит, положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ к данной ситуации не применялись. На это обстоятельство неоднократно указывали чиновники (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/75, от 20.02.2007 N 03-07-11/15, УФНС России по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51208).
Напомним, что с 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ утратил силу (пп. "в" п. 5 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Если вы являетесь заказчиком посреднических услуг, то сумму НДС, предъявленную вам посредником, вы вправе принять к вычету при соблюдении ряда условий (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- услуги посредника приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;
- имеется счет-фактура, выставленный посредником на сумму вознаграждения;
- услуги посредника приняты к учету.
Если посредник приобретает для вас товары (работы, услуги), то вы вправе принять к вычету еще и сумму НДС, предъявленную вам продавцом таких товаров (работ, услуг), при соблюдении указанных выше условий.
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете принятия комитентом к вычету сумм "входного" НДС в 2009 г.
Ситуация
Предположим, что организация "Альфа" в июне заключила с организацией "Бета" договор комиссии, согласно которому организация "Бета" должна приобрести для организации "Альфа" партию товара.
Вознаграждение организации "Бета" составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.
Денежные средства на приобретение товара, а также сумма комиссионного вознаграждения (129 800 руб.) перечислены на расчетный счет организации "Бета" в июне.
Организация "Бета" в июле приобрела товар по согласованной цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и передала его организации "Альфа".
Решение
Право на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных в составе вознаграждения организации "Бета" и уплаченных продавцу товара, возникает у организации "Альфа" в момент принятия на учет результата оказанных организацией "Бета" услуг и оприходования товара, т.е. в июле.
В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Перечислены денежные средства комиссионеру (118 000 + 11 800) | 76 | 51 | 129 800 | Договор комиссии, Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в июле | ||||
| Приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (без НДС) (118 000 - 18 000 + 11 800 - 1800) | 41 | 76 | 110 000 | Отчет комиссионера, Товарная накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена сумма НДС по приобретенным товарам | 19 | 76 | 18 000 | Счет-фактура |
| Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения | 19 | 76 | 1 800 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, уплаченный в стоимости товаров | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура, Отчет комиссионера |
| Принят к вычету НДС, уплаченный в составе комиссионного вознаграждения | 68 | 19 | 1 800 | Счет-фактура, Отчет комиссионера |
28.5. ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР СТОРОНАМИ
ПОСРЕДНИЧЕСКОГО ДОГОВОРА
При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) либо получения предоплаты в счет предстоящих поставок.
Чтобы выяснить, кем и как выставляются счета-фактуры при осуществлении посреднических операций в ситуации, когда товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются посредником в интересах заказчика, нужно обратиться к Правилам. В них определен порядок составления счетов-фактур (в том числе и по посредническим сделкам), а также описаны правила регистрации счетов-фактур в книгах продаж и книгах покупок посредника и заказчика посреднических услуг.
При этом согласно дополнениям, которые внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, при получении авансов по посредническим операциям выставлять "авансовые" счета-фактуры необходимо по аналогии с "отгрузочными". Отметим, что до внесения изменений в Правила подобные разъяснения давал и Минфин России (см., например, Письма от 13.03.2009 N 03-07-09/09, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Примечание
О том, в каком порядке по общему правилу выставляются счета-фактуры при получении предварительной оплаты, вы можете узнать в разд. 22.2.1.5 "Оформляем счета-фактуры по операциям с предоплатой".
Дополнительные разъяснения порядка выставления счетов-фактур посредниками содержит Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в котором обобщены и конкретизированы положения Правил.
Согласно указанным документам возможны два варианта выставления посредником и заказчиком счетов-фактур при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) в зависимости от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика).
Так, если посредник оказывает услуги по реализации товаров (работ, услуг) заказчика, то стороны договора должны выставлять счета-фактуры в следующем порядке.
А. Если товары (работы, услуги) реализуются от имени заказчика.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Выставляет счет-фактуру на имя покупателя. 2. Регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов- фактур. 3. Получает от посредника счет- фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур | 1. Получает от заказчика счет- фактуру, который в книге покупок не регистрирует. 2. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур |
Отметим, что посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. На это указал Минфин России в Письме от 10.03.2009 N 03-07-09/06.
Б. Если товары (работы, услуги) реализуются от имени посредника.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Получает от посредника показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг). 2. Выставляет счет-фактуру на имя посредника с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в книге продаж. Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с хронологией выставляемых заказчиком счетов-фактур <*>. 3. Получает от посредника счет- фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур | 1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах с присвоением номера в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передает покупателю товаров (работ, услуг), второй - подшивает в журнал учета выставленных счетов- фактур без регистрации его в книге продаж <**>. 2. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику. 3. Получает от заказчика счет- фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и хранит его в журнале полученных счетов-фактур. 4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур |
--------------------------------
<*> В счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры посредником покупателю (абз. 2 Приложения N 1 к Правилам).
<**> Налоговые органы разъяснили некоторые особенности порядка составления счета-фактуры агентом в адрес покупателя.
В частности, они указали, что если агент отгружает товар принципала со своего склада, то при выставлении счета-фактуры в строке 3 ему нужно указать свои наименование и адрес в соответствии с учредительными документами. Кроме того, если в строке 4 счета-фактуры вместо наименования и почтового адреса грузополучателя будет указано "он же", на основании такого счета-фактуры покупатели не смогут принять суммы НДС к вычету или возмещению.
При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391).
Отметим также, что посредник, реализующий одному покупателю одновременно с товарами (работами, услугами) заказчика собственные товары (работы, услуги), может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).
Из разъяснений Минфина России следует, что изложенный порядок оформления счетов-фактур применяется и при выставлении "авансовых" счетов-фактур (Письма от 13.03.2009 N 03-07-09/09, от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Кроме того, данными правилами оформления нужно руководствоваться и в случае, если агентом выступает организация, применяющая УСН. При этом посредник не обязан платить НДС по реализации товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-07-09/01).
Важно отметить, что если посредник от своего имени реализует товары, принадлежащие физическому лицу - неплательщику НДС, выставлять счет-фактуру покупателям он не должен. При этом счет-фактуру на сумму своего вознаграждения он выставляет и регистрирует в книге продаж. Такой порядок разъяснили московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028233).
Если же посредник оказывает услуги по приобретению товаров (работ, услуг) для заказчика, то стороны договора должны выставлять счета-фактуры в следующем порядке.
А. Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени заказчика.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Получает счет-фактуру, выписанный продавцом товаров (работ, услуг) на имя заказчика. Регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур. 2. Получает от посредника счет- фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур | 1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру, выписанный на имя заказчика, который регистрирует в журнале полученных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует. 2. Передает данный счет-фактуру заказчику. 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и хранит в журнале выставленных счетов- фактур |
Б. Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника.
| Заказчик | Посредник |
| 1. Получает от посредника счет- фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг) <1>, и регистрирует его в книге покупок <2>. 2. Получает от посредника счет- фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур | 1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру, который хранит в журнале учета полученных счетов-фактур, а в книге покупок его не регистрирует <3>. 2. Выставляет заказчику счет-фактуру от своего имени с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом <4>. Такой счет-фактуру регистрирует в журнале выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует. 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур <5> |
--------------------------------
<1> В счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 28.05.2009 N 03-07-09/26, от 22.02.2008 N 03-07-14/08). Учтите также, что запрещено выставлять единый счет-фактуру на все товары (работы, услуги), приобретенные для заказчика посредником у различных продавцов (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-07-09/09).
<2> Заказчик может принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом.
Это распространяется и на вычет сумм НДС, уплаченных в составе авансов. При этом Минфин России в Письме от 02.10.2009 N 03-07-11/246 указал, что помимо полученного от посредника счета-фактуры заказчик для подтверждения права на вычет должен иметь:
- копии счетов-фактур, которые продавец выставил посреднику при получении авансовых платежей;
- документы, которые подтверждают фактическое перечисление заказчиком посреднику и посредником продавцу сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров;
- копии договоров, заключенных заказчиком с посредником и посредником с продавцом товаров, которые предусматривают перечисление сумм авансовых платежей.
<3> Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-11/281).
<4> Согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 17.09.2009 N 03-07-09/47 посредник составляет счет-фактуру в адрес заказчика следующим образом:
- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес посредника в соответствии с учредительными документами и его ИНН;
- в строках 3 и 4 указываются наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
- в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека, указанные в счете-фактуре продавца, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении заказчиком предварительной оплаты посреднику;
- в строках 6, 6а и 6б указываются наименование, адрес заказчика в соответствии с учредительными документами и его ИНН.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения этих реквизитов см. в разд. 12.3.1 "Обязательные реквизиты счета-фактуры";
- в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.
Необходимо отметить ситуацию, когда посредник в течение месяца многократно получает счета-фактуры по одному и тому же виду работ по мере их выполнения. В таком случае, по мнению Минфина России, посредник не вправе выставлять заказчику этих работ единый счет-фактуру на все выполненные за месяц работы (Письмо от 31.12.2009 N 03-07-11/340).
В случае приобретения услуг по транспортировке товаров, местом реализации которых территория РФ не признается, агент не вправе отражать показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом этих услуг на имя агента (Письмо ФНС России от 02.08.2006 N 03-4-03/1446@).
<5> Сумма вознаграждения может быть отражена посредником в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
Приложение 1 к главе 28
Образец составления отчета посредника
Отчет
Агента об исполнении агентского поручения
г. Москва 23 июня 2009 г.
ООО "Альфа", именуемое в дальнейшем "Агент", в лице Р.Г. Сизова, действующего на основании доверенности от 18.05.2009 N 12, представляет, а ООО "Бета", именуемое в дальнейшем "Принципал", в лице Н.В. Петрова, действующего на основании доверенности от 12.05.2009 N 21, принимает настоящий отчет об исполнении агентского поручения по агентскому договору от 19.05.2009 N 35.
1. За период с 23 мая по 20 июня 2009 г. Агентом произведена оптовая продажа следующего товара, принадлежащего Принципалу.
| N п/п | Наименование проданного товара | Количество проданного товара | Продажная цена, ед. товара | Продажная цена реализованного товара, всего | ||
| с учетом НДС, руб. | в том числе НДС, руб. | с учетом НДС, руб. | в том числе НДС, руб. | |||
| 1 | Настенные часы | 100 | 1 180 | 180 | 118 000 | 18 000 |
| | Итого | 100 | 1 180 | 180 | 118 000 | 18 000 |
Итого продано товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
Копии договоров и накладных на отгрузку товара в количестве 1 шт. прилагаются.
За проданный товар Агенту причитается вознаграждение в размере 11 800 руб.
2. Затраты, произведенные Агентом и подлежащие возмещению Принципалом, составили:
| N п/п | Наименование затрат, произведенных за счет Принципала | Сумма произведенных затрат без учета НДС, руб. | НДС, руб. | Всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | Транспортировка товара | 1000 | 180 | 1180 |
Всего фактически произведено затрат на сумму 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.
Прилагаются следующие документы и расчеты, подтверждающие произведенные затраты:
1. Акт приемки-сдачи оказанных ООО "Бета" услуг по доставке товара.
2. Документ, подтверждающий фактическую оплату услуг по транспортировке товара.
Отчет представил Отчет принял
от Агента: от Принципала:
Сизов Петров
----------- Р.Г. Сизов -------------- Н.В. Петров
Иванов
ООО "Альфа" -------------- И.И. Иванов
(подпись)
Приложение 2 к главе 28
Образец составления акта сдачи-приемки услуг посредника
Приложение N 1
к Агентскому договору
N 35 от 19 мая 2009 г.
Акт сдачи-приемки услуг Агента
г. Москва 23 июня 2009 г.
ООО "Альфа" (Агент) в лице своего представителя Р.Г. Сизова, действующего на основании доверенности от 18.05.2009 N 12, с одной стороны, и ООО "Бета" (Принципал) в лице своего представителя Н.В. Петрова, действующего на основании доверенности от 12.05.2009 N 21, с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", а по отдельности - "Сторона", составили настоящий Акт сдачи-приемки услуг Агента о нижеследующем.
1. За период с 23 мая по 20 июня 2009 г. Агент реализовал товары Принципала на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.) согласно утвержденному Принципалом отчету Агента от 23 июня 2009 г. и Книге продаж услуг за период с 23 мая по 20 июня 2009 г.
2. Вознаграждение Агента за период с 23 мая по 20 июня 2009 г. составило 11 800 руб. (включая НДС 1800 руб.).
3. Настоящий Акт сдачи-приемки услуг Агента составлен в 2 (двух) экземплярах, по одному для каждой из Сторон, и вступает в силу с даты его подписания Сторонами.
За и от имени Агента: За и от имени Принципала:
Сизов Петров
Подпись --------- Р.Г. Сизов Подпись ---------- Н.В. Петров