Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС). Глава 21 НК РФ

Особенности (преимущества) НДС:

стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг;
потенциально широкая база налогообложения (большинство товаров, работ, услуг облагаются НДС);
регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;
получение государством части дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов;
применение «зачетной» схемы этого налога по всей цепи производства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты;
косвенное стимулирование производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0 %).

Статья 143. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели (ИП);

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и ИП, реализующих подакцизные товары.

3. Указанное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС принимается добровольно. Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они собираются использовать право на освобождение. К документам, которые представляют налогоплательщики, относятся: выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Данное освобождение предоставляется на срок равный 12 последовательным календарным месяцам. Лица, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения указанного срока. Исключение составляет случай утраты ими права на освобождение.

Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК (обращение российской или иностранной валюты, передача имущества и имущественных прав правопреемникам организации, взносы инвестиционного характера, иные операции);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в т.ч. врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. К медицинским услугам относятся:

услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ; услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в т.ч. маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в т.ч. маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

25) лома и отходов цветных металлов (с 01.01.2008 г.);

26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (с 01.01.2008 г.).

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями , организациями, находящимися в собственности религиозных организаций, и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в т.ч. передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (шин для автомобилей, охотничьих ружей, яхт, катеров, продукции черной и цветной металлургии (кроме вторсырья), драгоценных камней и драгоценных металлов, меховых изделий, высококачественных изделий из хрусталя и фарфора, икры осетровых и лососевых рыб, готовой деликатесной продукции из ценных видов рыбы и морепродуктов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), к которым относятся: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк»; услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или ИП игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду (фондам субъектов РФ) драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт, а также специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и банкам;

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств специализированных фондов; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, в т.ч. детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышало 100 руб.

4. В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Если осуществляемые операции подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ, то освобождение предоставляется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий.

Статья 153. Налоговая база

Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153-162 НК РФ. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг).

Определение налоговой базы по НДС

№	Содержание операции	Налоговая база
1	2	3
1	Реализация товаров (работ, услуг), в т.ч.: - по товарообменным (бартерным) операциям; - на безвозмездной основе; - при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; - при передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК, а также не подлежат налогообложению.
2	Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы предоставляемых субвенций (субсидий) или льгот при определении налоговой базы не учитываются
3	Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	Стоимость обработки сырья, переработки, иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
4	Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене	Стоимость товаров (работ, услуг), указанная в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
5	Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров	Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров
6	Передача товаров, выполнение работ или оказании услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
7	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение
1	2	3
8	Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)

Статья 163. Налоговый период

Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) устанавливается как квартал (с 1.01.2008 г.).

Статья 164. Налоговые ставки

Наиболее распространенной является основная ставка НДС 18 %. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставкам, т.е. используется по большинству товаров, работ, услуг, в т.ч. и при их ввозе на территорию РФ.

Налогообложение по пониженной ставке 10% процентов осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:

отдельных социально значимых продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов за исключением деликатесных видов, молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, растительного масла, маргарина, сахара, соли, зерна, комбикормов, хлеба и хлебобулочных изделий, крупы, муки, макаронных изделий, рыбы живой за исключением ценных пород, море- и рыбопродуктов за исключением деликатесных, овощей, продуктов детского и диабетического питания);
отдельных товаров для детей (трикотажных изделий, швейных изделий кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, обуви за исключением спортивной, детских кроватей, матрацев, колясок, игрушек, подгузников, школьных тетрадей, дневников и других школьно-письменных принадлежностей);
периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения).

НК также предусмотрена специальная ставка 0 %. Ее особенностью является возможность получения налогоплательщиком возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных налогоплательщиком, при условии предоставления в налоговые органы в установленные сроки предусмотренных НК документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 %. Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;
работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе организация и сопровождение перевозок, транспортировка, погрузка и перегрузка товаров вывозимых за пределы территории РФ, а также ввозимых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, а также работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории;
работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и др.

Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (п. 4, ст. 164 НК), которые, по сути, не являются какими-либо самостоятельными ставками. Расчетным методом сумма НДС определяется при получении оплаты либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, т.е. при получении авансов; при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Статья 167. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

1. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в бюджет в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее сроков уплаты налога (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Практические задания

1а. Выручка от реализации продукции за I квартал составила на предприятии 1200 тыс. руб. плюс НДС (18%). В течение I квартала предприятием были приобретены материалы на сумму 480 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%) и комплектующие на сумму 98 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Кроме того, расходы на рекламу за указанный период составили 32 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

1б. Выручка от реализации продукции за период составила по предприятию 1416 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). В течение марта были приобретены материалы на сумму 900 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%) и оборудование на сумму 360 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 18%). Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

2а. В сентябре предприятие получило часть предусмотренной договором партии материалов на сумму 590 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 90 тыс. руб.). Оплата поставщику произведена за всю партию в размере 885 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Определить сумму НДС, принимаемую к вычету.

2б. В отчетном периоде была произведена частичная оплата поставщику на сумму 1180 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Предприятие получило всю партию материалов полностью на сумму 2360 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Оборот по реализации за период составил 4000 тыс. руб. плюс НДС – 18%. Определить суммы НДС, принимаемого к вычету, НДС с оборота по реализации, НДС, подлежащий уплате в бюджет.

3. На основе следующих данных определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

1) отгружена продукция на сумму 280 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Оплачено покупателем 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%);

2) получены проценты по вкладу на депозитном счете – 100 тыс. руб.;

3) реализованы материалы на сумму 16 тыс. руб. плюс НДС (18%). Оплата поступила полностью;

4) приобретен хозяйственный инвентарь на сумму 11,8 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%), оплата поставщику произведена в размере 4720 руб.;

5) поступил на расчетный счет аванс в размере 59 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%).;

6) закуплены товары для продажи на сумму 100 тыс. руб. плюс НДС (18%). Оплата поставщику произведена полностью. Из закупленной партии реализовано товаров на сумму 80 тыс. руб. с торговой надбавкой 20% плюс НДС (18%). Оплачена покупателем вся партия;

7) приобретены основные средства на сумму 50 тыс. руб. плюс НДС (18%). В отчетном периоде объект введен в эксплуатацию, но оплачен на 50%.

4. На основе следующих данных определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

1) объем оказанных услуг за период 354 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Оплачено покупателем 236 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%);

2) реализованы материалы на сумму 20 тыс. руб. плюс НДС (18%). Оплата поступила полностью;

3) поступил на расчетный счет аванс в размере 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%);

4) приобретены основные средства на сумму 50 тыс. руб. плюс НДС (18%). В отчетном периоде объект введен в эксплуатацию, но оплачен на 75%;

5) закуплены товары для продажи на сумму 210 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%). Оплата поставщику произведена полностью. Из закупленной партии реализовано товаров на сумму 150 тыс. руб. с торговой надбавкой 25% плюс НДС (18%). Покупателем произведена оплата в размере 75%;

6) акцептован счет поставщика за оказанные транспортные услуги на сумму 11,8 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 18%).

АКЦИЗЫ. Глава 22 НК РФ

Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров:

1) акцизами не облагаются товары первой необходимости;

2) акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

3) облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели (ИП);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Статья 181. Подакцизные товары

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

Не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации и внесенные в Госреестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки за исключением бензина автомобильного.

Статья 182. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии);

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство не производство неспиртосодержащей продукции;

21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является предоставление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающих обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (перечень документов аналогичен документам, подтверждающим экспорт по НДС).

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки, и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Статья 192. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Статья 193. Налоговые ставки

Вид подакцизного товара	Налоговые ставки
1	2	3	4
	на 2008 год	на 2009 год	на 2010 год
Этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	25 руб. 15 коп.	27 руб. 70 коп.	30 руб. 50 коп.
	за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампан-ских, игристых, газированных, шипучих, натураль-ных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция	173 руб. 50 коп.	191 руб. 00 коп.	210 руб. 00 коп.
	за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в т.ч. шам-панских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напит-ков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из вино-материалов, произвед. без добавления этилового спирта)	110 руб. 00 коп.	121 руб. 00 коп.	133 руб. 00 коп.
	за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленные из виномате-риалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 35 коп.	2 руб. 60 коп.	2 руб. 90 коп.
	за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп.	10 руб. 50 коп.	11 руб. 55 коп.
	за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта:	За 1 литр:
до 0,5 % включительно; свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно; свыше 8,6 %	0 руб. 00 коп.	0 руб. 00 коп.	0 руб. 00 коп.
	2 руб. 74 коп.	3 руб. 00 коп.	3 руб. 30 коп.
	8 руб. 94 коп.	9 руб. 80 коп.	10 руб. 80 коп.
Табачные изделия: табак трубочный, курительный, жевательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг
сигары;	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
сигариллы;	232 руб. за 1000 штук	255 руб. за 1000 штук	281 руб. за 1000 штук
сигареты с фильтром;	120 руб. за 1000 штук + 5,5%	150 руб. за 1000 штук + 6%	180 руб. за 1000 штук + 6,5%
	расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее
	142 руб. за 1000 штук	177 руб. за 1000 штук	216 руб. за 1000 штук
сигареты без фильтра, папиросы	55 руб. за 1000 штук + 5,5%	72 руб. за 1000 штук + 6%	92 руб. за 1000 штук + 6,5%
	расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее
	72 руб. за 1000 штук	93 руб. за 1000 штук	118 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя: до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно; свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	За 0,75 кВт (1 л.с.):
	0 руб. 00 коп.	0 руб. 00 коп.	0 руб. 00 коп.
	19 руб. 26 коп.	21 руб. 70 коп.	23 руб. 90 коп.
	194 руб. 00 коп.	214 руб. 00 коп.	235 руб. 00 коп.
1	2	3	4
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	За 0,75 кВт (1 л.с.):
	194 руб. 00 коп.	214 руб. 00 коп.	235 руб. 00 коп.
Бензин автомобильный: с октановым числом до "80" включительно с иными октановыми числами	За 1 тонну: 2 657 руб. 00 коп. 3 629 руб. 00 коп.
Дизельное топливо	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб.00 коп.	3900 руб.00 коп.	4290 руб.00 коп.
	за 1 тонну

Blog

Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс

Содержание