182 1 03 01000 01 0000 110 Вопросы исчисления и уплаты ндс, в том числе оформления форм бухгалтерского учета для целей ндс

Вид материала

Содержание

Налоговый период
Срок представления налоговой декларации
Срок уплаты налога в бюджет
Код бюджетной классификации

Подобный материал:

Налог на добавленную стоимость. Ответы на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы.

Приложение №2 к Письму УФНС России по Иркутской области от 15.07.2008 №16-25/014075.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщики	- организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налоговый период	Налоговый период устанавливается как квартал
Налоговые ставки	Налогообложение производится по ставкам: 0%, 10% и 18%
Срок представления налоговой декларации	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом)
Срок уплаты налога в бюджет	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом)
Код бюджетной классификации	182 1 03 01000 01 0000 110

Вопросы исчисления и уплаты НДС,

в том числе оформления форм бухгалтерского учета для целей НДС

(счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.)

- Организация перевозит груз собственными силами автомобильным транспортом со склада Поставщика. Правомерно ли принять к вычету НДС, если не заполнять товарно-транспортную накладную?

- Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту – Закон «О бухгалтерском учете») все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьями 509 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) «Договор поставки» и 456 ГК РФ «Обязанности продавца при передаче товара» продавец обязуется передать в обусловленный срок товар; одновременно с передачей предусмотренного договором поставки товара он должен обеспечить передачу относящихся к нему документов.

Статьей 513 ГК РФ предусмотрена обязанность покупателя (получателя товара) совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. При этом покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах.

Из вышеперечисленных нормативных актов следует, что на покупателя возложена обязанность истребовать от продавцов первичные документы, оформленные должным образом, которые позволят ему оприходовать полученные материальные ценности.

Статьи 785 и 791 ГК РФ также предусматривают, что перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Разделом 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 25.10.1974 по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР (далее по тексту - Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом), регламентированы Правила оформления перевозочных документов, разработанные в соответствии со статьями 47, 48 и 51 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 №12.

В соответствии с названными правилами перевозка грузов товарного характера должна в обязательном порядке оформляться товарно-транспортными накладными.

На основании пункта 2 Инструкции Министерства финансов СССР №156, Государственного банка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд собственного производства на собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Таким образом, под первичными документами согласно законодательству по бухгалтерскому учету понимаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, в частности товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы, подтверждающие приемку и принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с вышеизложенным, налогоплательщику в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость надлежит иметь первичные учетные документы, на основании которых товар принимается к учету, в частности, товарно-транспортные накладные. При этом выполнение указанного требования обязательно и в случае транспортировки товара собственным автотранспортом (самовывоз) как при осуществлении постоянных перевозок товаров, так и при осуществлении разовой доставки товара.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует вывод о том, что товарно-транспортная накладная (транспортная железнодорожная накладная) является первичным учетным документом, отражающим конкретные факты хозяйственной деятельности, а именно: факт отправки и списания товара грузоотправителем, а также факт получения и оприходования товара грузополучателем. Таким образом, отсутствие товарно-транспортных накладных свидетельствует об отсутствии факта оприходования товара и, соответственно, об отсутствии права на применение налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика. Поэтому, доказывая обоснованность примененных налоговых вычетов, налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ обязан представить налоговому органу счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие факт доставки товара и принятие на учет.

- Какие транспортные, товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, необходимо представить в налоговые органы для применения налоговой ставки по НДС в размере 0% при оказании услуг по перевозке товаров?

- Пунктом 4 ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, связанных с транспортировкой товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте). В данный перечень, в частности, включены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Так, согласно указанным особенностям при вывозе за пределы Российской Федерации товаров морским транспортом в налоговые органы представляются копии коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации. При вывозе товаров воздушным транспортом представляются копии международных авиационных грузовых накладных с указанием аэропорта разгрузки за пределами территории Российской Федерации, при вывозе товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередач - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться. При этом вышеуказанными нормами НК РФ представление данных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, не предусмотрено.

Налогоплательщики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров автомобильным транспортом, представляют в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления. В частности, согласно п. 3 Приказа Федеральной таможенной службы от 18.12.2006 №1327 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)». Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в случае вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации автомобильным транспортом, документы, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговые органы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Указанные отметки проставляются в соответствии с положениями раздела II указанного Приказа.

- Освобождается ли от обложения налогом на добавленную стоимость реализация предметов религиозной символики: крестов нательных, нагрудные образы святых, лжицы с религиозной символикой и кольца с молитвой?

- Согласно пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья), если эти предметы произведены организациями, единственными учредителями которых являются религиозные организации (объединения). Перечень религиозных предметов и литературы, при реализации которых применяется льгота, утвержден Правительством Российской Федерация Постановлением от 31.03.2001 №251. При этом подпунктом а п. 1 данного Постановления к предметам храмового пространства отнесены лжицы, а подпунктом а п. 2 к предметам, необходимым для отправления богослужения, обрядов и церемоний - кресты всех разновидностей, а также панагии, медальоны, ладанки.

Операции по реализации крестов нательных, нагрудных образов святых, а также лжиц с религиозной символикой, производимых организациями (объединениями), перечисленными в пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ, могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость в рамках действующей нормы, предусмотренной НК РФ. Кольца же с молитвами в вышеуказанный Перечень не включены, и применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении данных предметов оснований не имеется.

- Как вести учет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым как для осуществления облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций?

- Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентирован главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Объектом для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции, поименованные в п. 1 ст. 146 НК РФ.

Порядок исчисления НДС установлен ст. 166 НК РФ.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную им в установленном статьей 166 НК РФ порядке, на величину налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ.

Одновременно налоговым законодательством Российской Федерации установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) и, соответственно, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Также обязанность ведения раздельного расчета при осуществлении вышеупомянутых операций установлена ст. 170 НК РФ.

При этом следует иметь ввиду, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, не включается.

Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы «входного» НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. На практике существует несколько вариантов.

1. Товар приобретается для операций, облагаемых НДС.

НДС принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с правилами, предусмотренными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (в действующей редакции).

В последствии возможна ситуация, что товар частично или полностью был передан для реализации через павильон. В таком случае сумма налога в этой части подлежит восстановлению.

Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в данный регистр учета исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет реализован через павильон.

Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС по соответствующей строке.

2. Товар приобретается для операций, облагаемых ЕНВД.

НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок индивидуальный предприниматель освобожден как неплательщик НДС.

Если в последствии товар частично или полностью будет реализован через магазин, то на дату реализации счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) через магазин.

3. Товар приобретается для реализации частично через магазин, частично через павильон.

В таком случае неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, налогоплательщику необходимо найти способ, определяющий каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между операциями, подлежащими налогообложению НДС, и операциями, подлежащими налогообложению ЕНВД, (пропорция, количественный учет).

Налогоплательщик самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товаров будет организован учет «входного» НДС, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Следует обратить внимание, что в любом случае в конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, переданных на реализацию в магазин.

При этом сообщаем, что ответ на запрос подготовлен исходя из общих норм налогового законодательства, независимо от конкретных фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика.

- Как исчисляется НДС при предоставлении продавцом покупателю бонусов, премий, скидок с цены реализованных товаров?

- В практике взаимоотношений между организациями розничной торговли и их поставщиками применяются различные формы оплаты поставленных товаров, включающие предоставление различных премий или скидок, в числе которых можно выделить предоставление премий или скидок, связанных с продвижением товаров на рынке.

В практике встречаются, как правило, следующие виды стимулирования продвижения товара:

- премии (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров;

- предоставление продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров;

- прощение долга.

Первая ситуация:

Если предоставление премий или скидок представляет собой целенаправленное выполнение покупателем товаров (магазином) за вознаграждение конкретных действий, например, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (в частности, за размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине). Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение магазином или торговой сетью указанных услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг). В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

Вторая ситуация:

Предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914.

Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.

При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 указанных выше Правил. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в Книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы Книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если предоставляемая покупателю скидка представляет собой изменение указанной в договоре цены единицы услуг на условиях, оговоренных данным договором, то в данном случае налогооблагаемая база для исчисления НДС формируется исходя из цен, фактически сложившихся на дату оказания услуг и не увеличивается на сумму предоставленной покупателю скидки.

Третья ситуация:

В случае же, если скидка представляет собой пересмотр суммы дебиторской задолженности покупателя, то есть имеет место прощение долга за оказанные и предъявленные к оплате услуги, то в данном случае происходит оказание услуг на безвозмездной основе и в соответствии с пунктом 1 статьи 146, пунктом 2 статьи 154, пунктом 1 статьи 167 НК РФ в налогооблагаемую базу для исчисления НДС включается вся изначальная стоимость оказанных услуг, в том числе и сумма предоставленной покупателю скидки (сумма прощеного долга). В связи с этим скидка в форме бонуса, премии, прощения долга (без уменьшения цены каждой единицы товара) у продавца не уменьшает ранее исчисленную налоговую базу по НДС.

Поставщик в счетах-фактурах и товарных накладных вправе предъявить покупателю только сумму НДС, приходящуюся на стоимость товара, подлежащую фактической оплате (п. 1 и 2 ст. 168 НК РФ). Таким образом, скидка в форме бонуса, премии, прощения долга (без уменьшения цены каждой единицы товара) у продавца не уменьшает ранее исчисленную налоговую базу по НДС, а покупатель вправе возместить сумму НДС, приходящуюся только на часть товара, подлежащую оплате с учетом скидки.

- Разъясните порядок применения вычета по налогу на добавленную стоимость при возврате товаров продавцу.

- Пунктом 5 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Данный вопрос следует рассмотреть с точки зрения двух ситуаций:

1) покупатель принял на учет товар, а затем его возвратил его продавцу

покупатель возвратил товар продавцу, не приняв его на учет

Отражение операций при первой ситуации у покупателя.

В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (далее по тексту - Правила), покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в Книге продаж. Сумма налога по возвращенному товару отражается в строке 190 декларации «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету»

Отражение операций при первой ситуации у продавца.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в Книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ (то при получении счета-фактуры и оприходовании возвращенных товаров). Сумма налога отражается по строке 320 декларации «сумма налога, уплаченная при реализации товаров в случае возврата этих товаров»

Вторая ситуация:

На основании пункта 29 Правил налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно вышеуказанному пункту 5 статьи 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в Книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в Книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в Книге продаж в установленном порядке, в графах 7 - 8б Книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма налога на добавленную стоимость.

Что касается покупателя, то в этом случае оснований для регистрации вышеуказанного счета-фактуры в Книге покупок у покупателя и, соответственно, для применения им вычетов сумм налога не имеется.

Применение налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость

В соответствии с положениями глав 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ лица, применяющие специальные режимы налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим указанные лица счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг) не выставляют.

Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в Книге покупок в порядке, аналогичном порядку, указанному выше, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, чека без выдачи покупателю счетов-фактур, в Книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в Книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в Книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Правил.

- Правомерно ли в целях налогообложения НДС относить операции по коммунальным услугам (электроэнергия, связь, охрана, вывоз бытовых отходов) к операциям по реализации услуг и выставлять счета-фактуры на арендатора? Подлежат ли вычету у арендодателя суммы НДС, уплаченные эксплутационным организациям?

- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. Таким образом, операции по оказанию услуг по аренде помещений признаются объектом налогообложения и, соответственно, облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Статьей 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. В то же время вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Между арендодателем и арендатором заключен договор аренды помещения. Условиями договора предусмотрено, что арендатор своевременно производит оплату арендной платы, при этом коммунальные услуги не входят в стоимость арендной платы и компенсируются арендатором отдельно. Так как арендодатель не сам оказывает коммунальные услуги для арендатора, то, соответственно, относить вышеуказанные услуги к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость не может. В связи с этим данные операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются и, соответственно, счета-фактуры по коммунальным услугам, потребленным арендатором, арендодателем не выставляются.

На основании норм ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата коммунальных услуг не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по коммунальным услугам, предъявленные ему специализированной организацией, в части услуги, потребленной арендатором.

- Организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС по п. 4 ст. 145 НК РФ, декларация по НДС в налоговую инспекцию не представляется. В каких случаях данное освобождение не действует и возникает обязанность в представлении деклараций?

- Освобождение то уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в Российскую Федерацию и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ). Поэтому, даже если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС, заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ, придется.

- В организации предусмотрены служебные командировки, после окончания которых работники предоставляют счет гостиницы формы 3-г. Счет-фактуры - нет, в кассовом чеке НДС выделен. Имеет ли право организация возместить из бюджета сумму НДС, указанную в документах за проживание, если представленный документ не является бланком строгой от четности.

- В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на командировки. Документами, подтверждающими расходы по проживанию на территории Российской Федерации, являются счет гостиницы и кассовые чеки. В случае если гостиница выдает счет по форме №3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 №121, то кассовый чек для подтверждения факта оплаты расходов не обязателен. Для возмещения предъявленного гостиницей НДС достаточно указанного бланка строгой отчетности. В ситуации, когда гостиница выдает счет по неустановленной форме, для учета расходов по найму возмещении НДС нужен кассовый чек, подтверждающий факт оплаты.

- Объясните порядок заполнения счетов-фактур по строке «Грузополучатель и его адрес».

- В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 утверждены Правила ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила) и форма счета-фактуры (Приложение №1 к Правилам).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательность расположения и число показателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, в типовой форме счета-фактуры.

В отношении заполнения показателя строки 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил в этой строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз).

Таким образом, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организации, в строке 4 указываются наименование в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк); в строках 6 и 6а - реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6б - КПП соответствующего структурного подразделения организации-покупателя.

- Какой порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при получении транспортно-экспедиционных услуг, в том числе, в случае если сумма НДС выделена в счете-фактуре отдельной строкой за транспортно-экспедиционные услуги?

- Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2001 года регламентирован главой 21 НК РФ.

Размеры ставок налога на добавленную стоимость установлены статьей 164 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

При этом вышеуказанные работы (услуги) подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

Необходимо отметить, что применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), поименованных в подпункте 2 пункта 1 в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной статьей 164 НК РФ.

Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлениях от 20.12.2005 №9252/05, от 04.04.2006 №14227/05, от 04.04.2006 №14240/05 указал, что «налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога».

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ.

Следовательно, момент определения налогооблагаемой базы и сроки выставления счетов-фактур должны быть привязаны к дате выполнения конкретной услуги конкретному заказчику.

Таким образом, при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик при выставлении счета-фактуры должен указать в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» - стоимость выполненных работ (оказанных услуг) без налога, в графе 7 «Налоговая ставка» налоговую ставку в размере 0 процентов, и в графе 8 «Сумма налога» - сумму налога на добавленную стоимость, равную нулю. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж у продавца в общеустановленном порядке.

Обороты по реализации услуг по транспортировке экспортируемых товаров могут облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке в случае непредставления налогоплательщиком подтверждающих документов. При этом у налогоплательщика не возникает права на предъявление соответствующей суммы налога на добавленную стоимость потребителям услуг, в связи с чем сумма налога должна быть уплачена за счет собственных средств.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура. Одновременно пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ порядок ведения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (в редакции изменений и дополнений), установлено, что продавцы оформляют счета-фактуры по форме согласно приложению №1 к Правилам. Покупатели ведут Книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (пункт 7 Правил). При этом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 14 Правил).

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны, в частности, налоговая ставка (подпункт 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ) и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ или услуг (подпункт 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ).

При выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и, следовательно, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ.

- Должно ли предприятие выставить счет- фактуру поставщику при возврате товаров в связи с несоответствием условием договора поставки, если выяснено это до принятия к учету приобретенных товаров?

- При возврате товаров счет-фактуру следует составлять только в том случае, если возвращаемые покупателем товары были ранее приняты им к учету. Об этом говорится в п. 16 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914.

- В каком налоговом периоде налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС по оборудованию требующему монтажа, если оборудование оприходовано на счет 07 в марте 2008 года, в мае 2008 года принято на учет по счету 01?

- Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не предусмотрено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации обязаны исполнять планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, разработанные для регулирования бухгалтерского учета Правительством Российской Федерации (статья 5 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - далее Закон №129-ФЗ).

Кроме того, пунктом 9 Закона №129-ФЗ установлено, что все бухгалтерские операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н установлено, что назначением счета 07 «Оборудование к установке» является полный сбор и обработка сведений о наличии и перемещении оборудования производственного, технологического и энергетического назначения, включающего оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых зданиях, помещениях, сооружениях.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная операция оформляется актом о приемке оборудования.

Таким образом, право вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцами при приобретении, либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, возникает после их отражения по счету 07 «Оборудование к установке».

- Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами с авансовых платежей иностранному поставщику?

- В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) фактически присутствует на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению персонала на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, является территория Российской Федерации.

Статьей 24 НК РФ установлено, что лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами предусмотрены статьей 161 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным лицам (пункт 4 статьи 174 НК РФ). Тем самым законодательство устанавливает срок уплаты в данном случае только в привязке к дате перечисления средств налоговым агентом.

Таким образом, уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за оказанные услуги.

Учитывая изложенное, при выплате доходов иностранному налогоплательщику в виде авансовых платежей за приобретаемые у него услуги по предоставлению персонала на территории Российской Федерации российской организации - налоговому агенту следует уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет в сроки, предусмотренные пунктом 4 статьи 174 НК РФ, т. е. при выплате (перечислении) указанных денежных средств.

Blog

182 1 03 01000 01 0000 110 Вопросы исчисления и уплаты ндс, в том числе оформления форм бухгалтерского учета для целей ндс

Содержание