Geum.ru

Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета для целей ндс (счетов-фактур, ттн и т д.)

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
Тема: Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета для целей НДС (счетов-фактур, ТТН и т.д.).


Вопрос 1: Экспедитор заключает договоры транспортной экспедиции с клиентами на организацию перевозки товаров в контейнерах за пределы РФ, либо из-за пределов РФ. При этом, Экспедитор сам не выполняет услуги, а привлекает третьих лиц — заключает от своего имени договора - для выполнения услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ Экспедитор не включает в состав доходов средства, поступившие в счет возмещения расходов Экспедитора. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения без включения в нее суммы компенсационных расходов. Какую ставку налога на добавленную стоимость необходимо применить Экспедитору при международной перевозке товаров?


Ответ: Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, определен п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (с изменениями и дополнениями) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ также распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, ограниченный перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанной статьи под международной перевозкой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. При этом под пунктами отправления и назначения товаров следует понимать пункты, между которыми фактически осуществляются услуги по перевозке, предусмотренные договором, заключенным налогоплательщиком, оказывающим данные услуги.

Следует отметить, что указанные положения распространяются на российских налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, которые непосредственно оказывают услуги по международной перевозке, транспортно-экспедиционные услуги и иные подобные услуги, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Правомерность применения ставки налога в размере 0 процентов в отношении вышеуказанных услуг подтверждается только при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, фактически оказываемые налогоплательщиками – российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой – на территории иностранного государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, при условии представления в налоговые органы документов, определенных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. В случае перевозки товаров в международном смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта налогообложение осуществляется по ставке 18 % на основании п. 3 ст. 164 НК РФ в отношении услуг по перевозке товаров, перемещаемых через границу РФ, фактически оказываемых с использованием соответствующего вида транспорта между двумя пунктами, расположенными за пределами территории РФ, либо между двумя пунктами, расположенными на территории РФ (за исключением услуг по перевозке по территории РФ экспортируемых товаров и продуктов переработки, оказываемых российскими организациями внутреннего водного транспорта и перевозчиками на железнодорожном транспорте).

Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются нормами гл. 41 ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее - Закон № 87-ФЗ).

В соответствии со ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Аналогичные характеристики содержатся и в Законе № 87-ФЗ. На основании п.1 ст. 1 данного закона организации, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность, оказывают услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. При этом согласно ст. 5 Закона № 87-ФЗ клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

При этом в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может предусматриваться осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Положениями ст. 805 ГК РФ предусмотрено, что если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Таким образом, по договору транспортной экспедиции экспедитор может оказывать услуги, связанные с перевозкой груза, сам либо организовать их выполнение другими организациями. Если по договору транспортной экспедиции экспедитор оказывает услуги не сам, а привлекает за счет клиента от своего имени или от имени клиента иные организации, то такой договор содержит элементы посреднической сделки.

Следует учитывать, что в каждом конкретном случае решение следует принимать исходя из содержания договора.

Если конструкция договора транспортной экспедиции соответствует конструкции посреднического договора (поручения, комиссии или агентирования), то есть если предусматривает обязанности сторон, свойственные договорам данных видов (порядок определения вознаграждения; распределение обязанностей сторон по несению расходов; отчетность экспедитора и иные посреднические обязанности), а в рамках оказания транспортно-экспедиционных услуг деятельность экспедитора сводится только (или преимущественно) к заключению от имени клиента или от своего имени договоров с третьими лицами без выполнения других обязанностей, связанных с перевозкой груза, то такой договор будет квалифицирован как посреднический и, соответственно, применен «посреднический» порядок налогообложения, установленный ст. 156 НК РФ.

В силу того, что положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусматривают применения налоговой ставки 0 процентов в отношении посреднических услуг, данные услуги подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов.

Учитывая изложенное, сумма дохода, полученная Вашей организацией в виде вознаграждения, от оказания транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой – на территории иностранного государства, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, определенных п. 3.1 ст. 165 НК РФ и выполнения вышеперечисленных норм налогового законодательства.




Вопрос 2: Организация направила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой предъявлен налог к возврату. Согласно ст. 176.1 НК РФ одновременно представлена Банковская гарантия на определенный срок. Налоговый орган оказал в возмещении налога, о чем известил Решением. Таким образом, обязательства Банка перед налоговым органом по выданной Банковской гарантии не наступили, т. к. отсутствует сам объект обеспечения Банковской гарантией. Однако инспекция отказывается вернуть Банковскую гарантию Банку, т.е снять обязательства Банка перед инспекцией. Должен ли налоговый орган вернуть банковскую гарантию Банку в связи с отказом в возмещении НДС и должен ли уведомить Банк о прекращении обязательств по выданной банковской гарантии?


Ответ: Основные положения о банковской гарантии предусмотрены ст. ст. 368 - 379 ГК РФ.

В соответствии со ст.378 ГК РФ основаниями для прекращения банковской гарантии является:

1) уплата бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончание определенного в гарантии срока, на который она выдана;

3) отказ бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;

4) отказ бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

Вместе с тем, для того, чтобы воспользоваться правом на применение заявительного порядка возмещения НДС, п. 6 ст. 176.1 НК РФ для банковской гарантии установлены специальные требования. В частности:

1) она должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) в гарантии не должно быть указаний для налогового органа о представлении банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ;

3) срок ее действия должен быть не меньше восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации с суммой НДС к возмещению;

4) сумма, на которую выдана гарантия, должна полностью покрывать обязательства по возврату в бюджет суммы НДС, которая заявляется к возмещению;

5) гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта, если последний не исполнит в срок требования об уплате суммы по гарантии. Но при условии, что требование направлено до окончания срока действия гарантии.

Если при проведении камеральной налоговой проверки, проводимой в рамках ст. 176.1 НК РФ, не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Иные обязанности налогового органа по окончании налоговой проверки п. 12 ст. 176.1 НК РФ, не предусмотрены.

На основании изложенного, ст. 176.1 НК РФ не предусматривается освобождение налоговым органом гаранта от его обязательств по банковской гарантии и её возврат банку.

Кроме того, поскольку п.6 ст.176.1 НК РФ, предусматривающий требования к банковской гарантии в целях возмещения НДС, является специальной законодательной нормой, то имеет преимущество перед общими нормами, отраженными в ГК РФ.


Вопрос 3: ООО приобретает нежилое здание, принадлежащее муниципальному образованию г. Иркутска. Должно ли ООО уплачивать налог на добавленную стоимость по данному договору купли продажи, если стоимость имущества в договоре указана без учета НДС?


Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями признаются налоговыми агентами. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон N 395-ФЗ) п. 2 ст. 146 НК РФ был дополнен пп. 12. Указанные изменения вступили в силу с 1 апреля 2011 г. на основании п. 1 ст. 5 Закона № 395-ФЗ.

Согласно внесенным изменениям в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее – Закон № 159-ФЗ).

С 1 апреля 2011 г. операции по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего муниципальную казну соответствующего городского поселения, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства - арендаторами указанного имущества в порядке, предусмотренном Законом № 159-ФЗ, объектом обложения НДС не признаются.

Это означает, что организация - субъект малого предпринимательства исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из выплачиваемых доходов и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС не должна.

До указанной даты такие операции подлежат обложению НДС исходя из суммы дохода от реализации (передачи) указанного имущества с учетом НДС и ставки 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом покупатели такого имущества (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ.