Налог на добавленную стоимость (ндс). Глава 21 нк РФ особенности (преимущества) ндс
| Вид материала | Статья |
- Задания для самостоятельной работы по дисциплине: «Налоги и налогообложение», 23.94kb.
- 4. Налог на добавленную стоимость (ндс), 47.22kb.
- Налог на добавленную стоимость (ндс), 35.71kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Налог на добавленную стоимость, 384.68kb.
- Налог на добавленную стоимость, 2302.1kb.
- 2 Реформирование системы ндс в РФ 41 Глава, 1479.56kb.
- Налоговый и отчетный периоды. Сроки предоставления налоговых деклараций (расчетов), 273.17kb.
- Налог на добавленную стоимость, 649.27kb.
- 182 1 03 01000 01 0000 110 Вопросы исчисления и уплаты ндс, в том числе оформления, 312.98kb.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (гл. 26.2 НК РФ)
Преимущества УСН
1. Уплата единого налога заменяет уплату четырех основных налогов.
2. Возможность выбора объекта налогообложения.
3. Применение кассового метода определения доходов и расходов.
4. Возможность более быстрого возврата средств, вложенных в приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и НМА.
Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в установленном порядке.
Налоги, заменяемые единым налогом
| Налоги, заменяемые единым налогом для организаций | Налоги, заменяемые единым налогом для ИП |
| Налог на прибыль организаций (за искл. налога по п.3 и 4 ст. 284 НК) | НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности) (за искл. налога, уплач. по п.2, 4 и 5 ст. 224 НК) |
| НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) | |
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) |
| Единый социальный налог | Единый социальный налог (как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат в пользу физических лиц) |
Иные налоги и взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общеустановленном порядке.
Лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения
| Организации | ИП |
| 1. В зависимости от размера доходов от реализации | |
| Организации, у которых выручка от реализации (без НДС) за 9 месяцев года подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения превысила 15 млн. руб. (с последующей индексацией на коэффициент-дефлятор) (К2008=1,34; следовательно, за 9 мес. 2008 г. выручка от реализации не должна превышать 15×1,34 = 20,1 млн.руб.) | Не установлен |
| Утрата права применения УСН: доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода превысили 20 млн. руб. (с последующей индексацией на коэффициент-дефлятор) (следовательно, за 2008 г. выручка от реализации не должна превышать 20×1,34 = 26,8 млн.руб.) | |
| 2. В зависимости от вида деятельности | |
| - банки, страховщики - негосударственные пенсионные фонды - инвестиционные фонды, ломбарды - участники соглашения о разделе продукции | - нотариусы, занимающиеся частной практикой - адвокаты |
| - профессиональные участники рынка ценных бумаг - лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых - лица, занимающиеся игорным бизнесом | |
| 3. В зависимости от применяемых систем налогообложения | |
| - лица, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога - лица по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД | |
| 4. В зависимости от структуры организации, формы собственности и структуры уставного капитала | |
| - организации, имеющие филиалы и/или представительства - бюджетные учреждения - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если численность инвалидов не менее 50%, и их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; некоммерческих организаций) - иностранные организации | |
| 5. В зависимости от численности работников | |
| - лица, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек | |
| 6. В зависимости от стоимости имущества | |
| - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом и определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. | |
Объекты налогообложения (по выбору налогоплательщика):
1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки
1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
2. В случае если, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта
налогообложения доходы
Указанные налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания ответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (при этом сумма налога не может быть уменьшена более, чем на 50%), уплачиваемых за тот же период времени.
Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
Указанные налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания ответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма уплачиваемого налога не может быть меньше минимального налога, исчисляемого как 1% от суммы доходов. В случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке окажется меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог.
Налогоплательщик, уплативший минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы либо увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода с 01.01.2009 г. не предоставляются. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками – ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
С 01.01.2006 г. на территории Свердловской области согласно Закону Свердловской области от 12.07.2007 г. № 60-ОЗ индивидуальные предприниматели могут выбирать: применять упрощенную систему на основе патента или в обычном варианте.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (гл. 26.3 НК РФ)
ЕНВД – это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД в обязательном порядке по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Налоги, заменяемые единым налогом (только в отношении прибыли, имущества, доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)
| Налоги, заменяемые единым налогом для организаций | Налоги, заменяемые единым налогом для ИП |
| Налог на прибыль организаций | НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности) |
| НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при наличии у налогоплательщика функции налогового агента) | |
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) |
| Единый социальный налог | Единый социальный налог (как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат в пользу физических лиц) |
Иные налоги и взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общеустановленном порядке.
Виды деятельности, переводимые на уплату ЕНВД
| Виды деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц, руб. | К2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя | 7500 | 0,15-0,6 |
| Оказание ветеринарных услуг | 7500 | 0,15-0,63 | |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | 12000 | 0,85-1,0 | |
| Оказание автотранспортных услуг (при использовании не более 20 транспортных средств): - по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6000 | 0,8 - 1,0 |
| - по перевозке пассажиров | Посадочное место | 1500 | 1,0 |
| Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Общая площадь стоянки (в кв. м) | 50 | 0,5 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты; - стационарной торговой сети, имеющие торговые залы с площадью торгового зала до 150 кв.м по каждому объекту | Площадь торгового зала (в кв. м) | 1800 | 0,4-1,0 |
| - стационарной и нестационарной торговой сети | Торговое место (если площадь торгового места не более 5 кв.м) | 9000 | 0,4-1,0 |
| Площадь торгового места (если площадь торгового места более 5 кв.м) ( в кв.м) | 1800 | 0,4-1,0 | |
| Развозная (разносная) розничная торговля | Количество работников, включая самого ИП | 4500 | 0,4-1,0 |
| Общественное питание (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания) | Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м) | 1000 | 0,12-1,0 |
| Общественное питание через объекты, не имеющие зала обслуживания | Количество работников, включая самого ИП | 4500 | 0,12-1,0 |
| Размещение рекламы на транспортных средствах | Количество транспортных средств, на которых размещена реклама | 10000 | 0,5 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения) | Площадь информационного поля рекламы (в кв. м) | 3000 | 0,2 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в кв. м) | 4000 | 0,2 |
| Распространение наружной рекламы посредством электронных табло | Площадь информационного поля электронных табло (в кв. м) | 5000 | 0,2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию (площадь спальных помещений в каждом объекте предоставления данных услуг не более 500 кв. м) | Площадь спального помещения (в кв. м) | 1000 | 0,65-0,8 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Количество переданных торговых мест (если площадь одного объекта не превышает 5 кв.м) | 6000 | 1,0 |
| Площадь переданных торговых мест (если площадь одного объекта превышает 5 кв.м) (в кв.м) | 1200 | 1,0 | |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и/или пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Количество переданных земельных участков (если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м) | 5000 | 0,5 – 1,0 |
| Площадь переданных земельных участков (если площадь земельного участка превышает 10 кв.м) (в кв.м) | 1000 | 0,5 – 1,0 |
Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.
Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговый период – квартал, налоговая ставка – 15%.
Сумма ЕНВД рассчитывается по формуле:
ЕНВД = НБ•СН = [БД•(ФП1мес + ФП2мес + ФП3мес) • К1•К2] • СН
где НБ – налоговая база; СН – ставка налога;
ФП – физический показатель за 1, 2 и 3 месяцы квартала;
БД – базовая доходность (условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующая вид предпринимательской деятельности);
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию (в 2008 г. К1=1,096);
К2 - корректирующий коэффициент БД, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (в г. Екатеринбурге установлен решением Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 № 13/3 (в ред. от 23.10.2007)), рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности (исключ. с 01.01.2009 г.).
Порядок исчисления и сроки уплаты ЕНВД
Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата ЕНВД производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых выплат на обязательное пенсионное страхование, уплаченную за то же период, а также на сумму фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более, чем на 50% от суммы налога. ЕНВД зачисляется на счета органов Федерального казначейства с последующим распределением по бюджетам.
Практические задания
1. В собственности организации, перешедшей с 1 января 2007 года на упрощенную систему налогообложения (в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за минусом расходов), имеется три объекта основных средств:
№ 1 – первоначальная стоимость - 20 тыс. руб., срок полезного использования – 2 года, срок фактической эксплуатации – 6 месяцев; № 2 - первоначальная стоимость - 100 тыс. руб., срок полезного использования – 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год; № 3 - первоначальная стоимость - 400 тыс. руб., срок полезного использования – 20 лет, срок фактической эксплуатации – 8 лет. По указанным объектам применялся линейный метод начисления амортизации. Кроме того, в июле 2007 г. приобретен еще один объект основных средств (№ 4) первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Определить остаточную стоимость указанных объектов основных средств, а также величину расходов на приобретение основных средств для отчетных периодов 2007, 2008 и 2009 годов.
2а. По итогам отчетного периода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, исчислен авансовый платеж по единому налогу в сумме 60000 руб. За этот же отчетный период сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 25000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Определить сумму авансового платежа по единому налогу.
2б. По итогам отчетного периода организацией, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, исчислен авансовый платеж по единому налогу в сумме 75000 руб. За этот же отчетный период сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 40000 руб., сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности – 12000 руб. Определить сумму авансового платежа по единому налогу.
3а. По итогам года организацией, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, получены доходы 7000 тыс. руб. Расходы составили 6000 тыс. руб. Определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.
3б. По итогам года организацией, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, получены доходы 5200 тыс. руб. Расходы составили 4900 тыс. руб. Определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.
4. По итогам 2006 года организацией, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, получены доходы 7000 тыс. руб. Расходы составили 8700 тыс. руб. По итогам 2007 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 9000 тыс. руб. Расходы составили 6500 тыс. руб. Определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет в 2006 и 2007 годах, а также сумму убытков, переносимых на 2007 г. и последующие годы.
5. Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, уплачивает единый налог на вмененный доход. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб. В январе 2008 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 10 чел., в феврале – 12 чел., в марте – 15 чел. Значения корректирующих коэффициентов: К2=0,6, К1=1,096. За рассматриваемый период сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 27000 руб. Определить сумму ЕНВД за I кв. 2008 г.