1. При взыскании штрафа по п. 1 ст
| Вид материала | Кодекс |
- Пятриной Любови Николаевне о взыскании 272020 руб убытков стоимости груза, утраченного, 481.79kb.
- Административная ответственность за неуплату штрафа, 23.24kb.
- Образец заполнения квитанции для физических лиц по уплате административного штрафа, 53.25kb.
- Методические рекомендации по исполнению исполнительных документов о взыскании алиментов, 324.63kb.
- Исполнение постановления о наложении административного штрафа, 10.83kb.
- Методические рекомендации по применению постановлений-квитанций о наложении административного, 133.95kb.
- Скании недоимок по налогам и сборам, а именно по искам о взыскании недоимок по транспортному, 18.31kb.
- Инструкция по вопросам исполнения на территории Финляндской Республики решений российских, 52.85kb.
- Банковские реквизиты по оплате штрафа за административное правонарушение по ч. 3 ст., 9.43kb.
- Решение №1 Координационного совета при Управлении Минюста России по Кировской области, 58.44kb.
Как указал ВАС РФ в п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, то есть суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью главы 16 Налогового кодекса РФ.
Поскольку суд апелляционной инстанции установил обстоятельства, связанные с определенными процессуальными нарушениями, допущенными должностными лицами налоговой инспекции при проведении выездной проверки, дал им соответствующую оценку и пришел к выводу об обоснованности привлечения налогоплательщика к ответственности с учетом того, что налоговое правонарушение фактически имело место, у суда кассационной инстанции не имелось оснований для переоценки указанных обстоятельств.
Постановление ФАС СКО
от 22.05.2003
N Ф08-1431/2003-542А
62. Суд указал, что непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа не свидетельствует о наличии оснований для привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Позиция налогоплательщика.
Непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа свидетельствует о наличии оснований для привлечения предприятия к ответственности, предусмотренной ст. 126, а не ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Позиция налогового органа.
Вычеты, заявленные налогоплательщиком, не подтверждены в полном объеме, что свидетельствует о неполной уплате сумм налога на добавленную стоимость, поскольку непредставление документов по требованию налогового органа свидетельствует об их отсутствии у налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 09.06.2003 в удовлетворении требований налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ отказано. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Суд кассационной инстанции оставил решение суда без изменений и поддержал позицию налогоплательщика.
Налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ вычеты. Осуществляя реализацию данного права, налогоплательщик по окончании налогового периода представляет в налоговый орган декларацию с исчисленной суммой налога, а также заявленным вычетом по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, налоговый орган на основании представленной налогоплательщиком декларации, а также документов, представленных организацией по требованию налогового органа, должен вынести решение о возмещении или об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Налогового кодекса РФ.
При непредставлении указанных в ст. 172 Налогового кодекса РФ документов налогоплательщик лишает себя права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, у налогового органа появляется основание для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов по требованию, так как в соответствии с п. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Заявляя применение налоговых вычетов, налогоплательщик обязан представить документы, предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса РФ. Невыполнение такой обязанности лишает налогоплательщика права на получение налоговых вычетов в данном налоговом периоде и образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Что же касается привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога в результате иного неправильного исчисления налога, в частности в результате неправомерно заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, что уменьшает налоговую базу по данному налогу за соответствующий налоговый период, то такое привлечение будет правомерным только в том случае, если налоговый орган докажет, что документы, обосновывающие применение налоговых вычетов и не представленные по требованию, отсутствуют у налогоплательщика, что возможно в ходе проведения выездной налоговой проверки, когда проверяющие зафиксируют отсутствие документов, подтверждающих налоговые вычеты, в акте проверки.
Таким образом, между непредставлением документов по требованию налогового органа и неполной уплатой сумм налога отсутствует причинно-следственная связь, так как само по себе непредставление не свидетельствует об отсутствии документов и заведомо неправильном исчислении налога.
Постановление ФАС СКО
от 15.09.2003
N Ф08-3474/2003-1331А
63. При исчислении десятидневного срока постановки предпринимателя на налоговый учет не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими.
Позиция налогоплательщика.
Так как нерабочие дни не включаются в сроки, исчисляемые днями, постановка налогоплательщика на налоговый учет должна осуществляться в течение 10 рабочих дней.
Позиция налогового органа.
Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ течение установленного срока начинается на следующий день после государственной регистрации налогоплательщика. При этом нерабочие дни не исключаются из десятидневного срока, а учитываются, равно как и рабочие дни.
Решением суда от 21.07.2003 в удовлетворении требований налогового органа отказано. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Суд кассационной инстанции отменил решение суда первой инстанции и поддержал позицию налогового органа.
Пункт 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ возлагает обязанность по подаче заявлений о постановке на учет индивидуальных предпринимателей на них самих, а также устанавливает срок, в течение которого такие заявления должны быть поданы. Данный срок составляет 10 дней с момента государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя. Законодатель не оговаривает в данной норме исчисление указанного срока рабочими днями, что предполагает непрерывное течение срока, предусмотренного для постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет.
Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ период времени, истечением которого может определяться установленный законодательством о налогах и сборах срок, исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Законодатель также не устанавливает, что дни, которыми исчисляется установленный законодательством о налогах и сборах срок, являются рабочими.
В соответствии с указанной нормой Налогового кодекса РФ для целей применения законодательства о налогах и сборах течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
Таким образом, законодатель в ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, упоминает о нерабочих днях только в случае, когда последний день срока падает на нерабочий день, в таком случае днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Логично предположить, что выходные и праздничные дни при исчислении сроков во всех остальных случаях не исключаются из расчета срока, хотя указанная норма Налогового кодекса РФ не содержит прямого указания на то, что в срок, исчисляемый в календарных днях, включаются и нерабочие дни, как, например, в ст. 14 Трудового кодекса РФ.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Согласно Письму Минфина РФ от 10.04.2003 N 04-01-10/2-23 течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими.
Таким образом, срок, установленный законодательством о налогах и сборах, с начала его исчисления течет непрерывно. Это значит, что нерабочие дни, если они приходятся на начало течения срока или встречаются на его протяжении, включаются в срок и не удлиняют его.
Постановление ФАС СЗО
от 18.11.2003
N А56-178257/03
64. Суд указал, что, поскольку организация не выплачивала доходов физическим лицам в проверяемом периоде, нет оснований для наложения на нее штрафа по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление отчетов об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налогов в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Позиция налогоплательщика.
У предприятия, удерживающего подоходный налог, нет обязанности представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных сумм налогов, так как в спорный налоговый период у предприятия отсутствует факт начисления доходов и, соответственно, удержания сумм налогов.
Позиция налогового органа.
Пунктом 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налогов, которую налогоплательщик не исполнил, в связи с чем подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Решением суда от 13.08.2003 требования налогоплательщика в указанной части удовлетворены. В апелляционной инстанции решение суда не пересматривалось.
Суд кассационной инстанции оставил решение суда первой инстанции без изменений и поддержал позицию налогоплательщика в указанной части.
Согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа.
В соответствии с подп. 5 и 7 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном законодательством.
Таким образом, обязанность налогоплательщика по представлению определенных документов должна быть предусмотрена законодательством РФ о налогах и сборах.
Пункт 3 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает обязанность предприятия, удерживающего подоходный налог, ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налогов.
Таким образом, непредставление или представление с нарушением сроков, установленных Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", отчетов об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налогов, при начислении выплат физическим лицам и удержании из этих выплат налога на доходы, влечет ответственность по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с Приложением 8 к Инструкции ГНС РФ от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" представляемый ежеквартально в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц составляется в месячный срок после окончания отчетного периода по фактически выплаченным (выданным) за отчетный период доходам на основании показателей налоговых карточек.
При этом установленный Приказом МНС России от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107 порядок заполнения налоговых карточек предусматривает указывать в соответствующей графе налоговой карточки только выплаченные суммы.
Следует отметить, что налоговый агент не подлежит ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление вышеуказанного документа, если в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности у него не возникало событий, подлежащих отражению в данном отчетном документе. Таким образом, если предприятие не осуществляло выплаты доходов своим работникам в данном налоговом периоде, то и представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налогов не представляется необходимым, так как отсутствуют показатели, подлежащие отражению в таком документе.
Постановление ФАС УО
от 13.11.2003
N Ф09-3856/03-АК
65. Положение ст. 60 Налогового кодекса РФ о взыскании с банка неперечисленных сумм налога не может рассматриваться как взыскание с банка за счет его средств не списанных со счета налогоплательщика сумм налога на основании решения налогового органа, так как на такое последствие несписания нет прямого указания в законе.
Позиция банка.
В соответствии с п. 4 ст. 60 Налогового кодекса РФ банк обязан перечислить в бюджет в уплату налогов при наличии решения налогового органа денежные средства налогоплательщика, а не свои собственные.
Позиция налогового органа.
Применение к банку ответственности за неисполнение решения налогового органа о взыскании налога, сбора и пеней в соответствии с п. 1 ст. 135 Налогового кодекса дает основание для взыскания с банка налога и пеней вне зависимости от того, за счет чьих средств будет исполняться данная обязанность - налогоплательщика или банка.
Решением суда первой инстанции от 21.02.2002 требования банка в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании с банка налога и пеней, начисленных налогоплательщику, удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции от 08.04.2002 решение суда отменено и в удовлетворении требований банка в данной части отказано. Постановлением суда кассационной инстанции от 05.06.2002 постановление апелляционной инстанции оставлено без изменений.
Президиум ВАС РФ своим постановлением изменил судебные акты нижестоящих инстанций и оставил в силе решение суда первой инстанции в части удовлетворения требования банка о признании недействительным решения налогового органа о взыскании с банка сумм налога и пеней, начисленных налогоплательщику.
В соответствии с п. 1 ст. 60 Налогового кодекса РФ банки обязаны исполнять решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения решения налогового органа.
Банк не вправе задерживать исполнение решений налоговых органов при наличии денежных средств на счете налогоплательщика. За невыполнение данной обязанности банк несет ответственность, предусмотренную ст. 135 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой с банка взыскиваются штраф и пени за просрочку исполнения решения налогового органа за счет собственных средств банка, так как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 135 Налогового кодекса РФ, совершено самим банком и налоговую ответственность за свои действия несет банк за счет собственного имущества.
Правомерным может быть неисполнение банком решения налоговых органов в случае, когда в данном банке нет открытого счета налогоплательщика, если счет имеется, но на нем к моменту получения решения налогового органа не имеется денежных средств, а также в случае, если к данному счету предъявлены иные платежные документы приоритетного значения.
Суд признал правомерным привлечение банка к ответственности в соответствии со ст. 135 Налогового кодекса РФ, следовательно, факт неправомерного неисполнения банком решения налогового органа о взыскании налога и пени установлен.
Как указано в абз. 2 п. 4 ст. 60 Налогового кодекса РФ, применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет сумму налога и пени. Данной нормой не достаточно ясно определено, за счет чьих средств взыскиваются в бюджет сумма налога и пени, начисленные налогоплательщику, в случае неисполнения обязанности банка по перечислению уже после привлечения его к ответственности по ст. 135 Налогового кодекса РФ.
Следует принять во внимание, что ответственность банков за неисполнение своих обязанностей предусмотрена главой 18 Налогового кодекса РФ, которая не предусматривает в качестве меры ответственности взыскание сумм налога и пени, начисленных налогоплательщику, за счет денежных средств банка при наличии денежных средств, достаточных для списания, на счету налогоплательщика.
Прежде всего, суммы налога и пени начислены налогоплательщику, и, следовательно, взыскивать данную задолженность необходимо за счет денежных средств налогоплательщика, к банку же за нарушения им своих обязанностей необходимо применять положения главы 18 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Таким образом, взыскание налога и пени, начисленных налогоплательщику, за счет средств банка, обслуживающего расчетный счет данного налогоплательщика, противоречит самому понятию налога и принципам его взимания, так как налоговое обязательство возникает у конкретного юридического лица, которое обязано лично исполнить данное обязательство и несет полную ответственность за его неисполнение.
Постановление
Президиума ВАС РФ
от 30.09.2003 N 6303/02
66. Фонд социального страхования РФ вправе налагать штрафы за нарушение законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности за нарушение страхователями сроков постановки на учет в исполнительные органы фонда, и обращаться в суд с исками о взыскании указанных штрафов.
Позиция налогоплательщика.
Законодательство РФ о налогах и сборах не наделяет Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) правом на взыскание штрафных санкций в судебном порядке за нарушение сроков постановки на учет страхователями.
Позиция налогового органа.
Согласно ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2002 год" за нарушение сроков регистрации (постановки на учет) исполнительные органы Фонда применяют к страхователям штрафные санкции в размерах, установленных частью первой Налогового кодекса РФ за аналогичные налоговые правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 12.05.2003 требования Фонда социального страхования РФ удовлетворены частично. Постановлением апелляционной инстанции от 14.08.2003 решение оставлено без изменений.
Суд кассационной инстанции, оставляя судебные акты нижестоящих судебных инстанций без изменений, указал на право ФСС РФ обращаться в суд с исками о взыскании штрафов за нарушение сроков постановки на учет страхователей.
В соответствии с п. 7 ст. 9 Налогового кодекса РФ органы государственных внебюджетных фондов являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 13 Налогового кодекса РФ взносы в государственные социальные внебюджетные фонды включены в систему федеральных налогов и сборов РФ.
Пунктом 2 ст. 30 Налогового кодекса РФ органами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных данным Налоговым кодексом РФ, предоставлены полномочия налоговых органов. Ст. 34.1 и п. 2 ст. 82 Налогового кодекса РФ предусматривают осуществление органами государственных внебюджетных фондов налогового контроля в пределах их компетенции с наделением их правами и обязанностями налоговых органов в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на них возложены обязанности по налоговому контролю.
Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" установлено, что порядок регистрации и ответственность за уклонение от регистрации устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.98 N 125-ФЗ страхователи - юридические лица любой организационно-правовой формы подлежат регистрации страховщиком - Фондом социального страхования РФ в десятидневный срок со дня их государственной регистрации.
Статьей 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 г." от 11.02.02 N 17-ФЗ предусмотрено, что за нарушение страхователями срока регистрации (постановки на учет) в ФСС РФ исполнительные органы ФСС РФ применяют санкции в виде взыскания штрафа в размерах, установленных частью 1 Налогового кодекса РФ за аналогичные налоговые правонарушения. Взыскание штрафа осуществляется исполнительными органами ФСС РФ в порядке, установленном частью 1 Налогового кодекса РФ для применения мер ответственности за налоговые правонарушения.
В соответствии с вышеуказанными нормами, а также письмами ФСС РФ от 24.11.1999 N 02-10/05-6150, от 18.02.2002 N 02-18/05/1137 за нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя к страхователю применяется санкция, установленная статьей 116 Налогового кодекса РФ, - штраф в размере пяти тысяч рублей, а за нарушение срока регистрации в качестве страхователя на срок более 90 дней - штраф в размере 10 тысяч рублей.
Согласно п. 7 ст. 114 Налогового кодекса РФ взыскание штрафов со страхователей и банков осуществляется в судебном порядке. Предъявление в суд иска о взыскании со страхователя соответствующих штрафов осуществляется исполнительными органами ФСС РФ в соответствии со ст. 115 Налогового кодекса РФ не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта. До обращения в суд исполнительный орган ФСС РФ обязан предложить страхователю или банку добровольно уплатить соответствующую сумму штрафа в установленные сроки.
Следует отметить, что в настоящее время Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.98 N 125-ФЗ в редакции Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ регистрация страхователей - юридических лиц осуществляется в исполнительных органах страховщика в пятидневный срок с момента представления в исполнительные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ.
Таким образом, с 01.01.2004 обязанность страхователя по постановке на учет в исполнительные органы ФСС РФ не предусмотрена, а следовательно, ответственность в виде штрафа за непостановку на учет, предусмотренная ст. 116 Налогового кодекса РФ, в отношении страхователя с 01.01.2004 исключена.
Постановление ФАС УО
от 12.11.2003