Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения»

Вид материала

Содержание

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов
Объект налогообложения
2 вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов.
Остальные налоги и сборы уплачиваются в общем порядке.
Объектом налогообложения
Налоговой базой
Налоговый период
Порядок и сроки уплаты единого налога
На тактическом уровне
Основными принципами
Элемент учетной политики

Подобный материал:

1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Исчисление и уплата страховых взносов.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Плательщики уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя их стоимости страхового года.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Исключение составляют случаи прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода. В таком случае уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета по страховым взносам (расчет представляется до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения деятельности).

Федеральным законом №212-ФЗ также предусмотрены меры обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов (Гл.3), права и обязанности плательщиков и органов контроля (Гл.4), мероприятия по контролю за уплатой взносов (Гл.5), понятие нарушения законодательства о страховых взносах и ответственность за их совершение (Гл.6), порядок обжалования актов органов контроля и действий (бездействия) его должностных лиц (Гл.7).

Вопросы для самоконтроля:

Кто является плательщиком страховых взносов? Назовите две категории плательщиков.
Назовите величину базы для начисления страховых взносов в 2010 году.
Какие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами?
Дайте определение понятию «стоимость страхового года». К какой категории плательщиков это понятие имеет отношение?
Приведите пример выплат, не попадающих по обложение взносами.
В какие сроки производится уплата взносов?

3. Возможность применения специальных налоговых режимов. Порядок перехода, исчисления и уплаты.

Упрощенная система налогообложения (Гл. 26.2 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право добровольно перейти на упрощенную систему при соблюдении следующих условий:

доход от реализации по итогам 9 месяцев предшествующих переходу не превысил 45 млн. руб. без НДС;
остаточная стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн. руб.;
численность работающих не более 100 человек;

Не могут применять упрощенную систему:

- организации, имеющие обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, указанными в учредительными документами;

- банки, страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды,

- профессиональные участники ценных бумаг;

- производители подакцизных товаров;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, в уставном капитале которых доля других организаций более 25%.

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Применение УСН предусматривает уплату единого налога.

Объект налогообложения выбирает налогоплательщик самостоятельно следующим образом:

1 вариант: доходы.

Ставка 6%.

Сумма налога уменьшается на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование (но не более 50% от суммы налога), а также на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя.

2 вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка 15%, но не менее суммы минимального налога (1% от дохода).

Минимальный налог выплачивается только по итогам налогового периода (календарный год).

Доходы признаются на день поступления денежных средств или иного имущества.

Расходы признаются после их фактической оплаты.

Установлен закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК).

Отчетный период: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.

По итогам года уплата производится не позднее 31 марта.

По итогам налогового периода организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года.

Применяющие упрощенную систему не уплачивают:

- НДС, кроме ввозного (импорта);

- налог на прибыль (организации);

- НДФЛ (индивидуальные предприниматели - с доходов от предпринимательской деятельности);

- налог на имущество;

Остальные налоги и сборы уплачиваются в общем порядке.

За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов.

Применяющие УСН обязаны вести:

налоговый учет на основе книги учета доходов и расходов;
учет показателей по налогам и сборам;
бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов;
соблюдать порядок представления статистической отчетности;
соблюдать порядок ведения кассовых операций.

Добровольный возврат на общий режим налогообложения возможен только с начала нового календарного года. Об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 15 января следующего года.

Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу - более 60 млн. руб. с начала года , по остаточной стоимости амортизируемого имущества – более 100 млн. руб., по численности работников.

Возврат происходит с начала квартала, в котором было допущено превышение.

Сообщить в налоговый орган необходимо в течение 15 дней по истечению отчетного или налогового периода.

Налогоплательщик имеет право вновь перейти на УСН не ранее, чем через год после утраты права на ее применение.

С 1 января 2009 года индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых это возможно, приведен в статье 346.21.1. п.2. Решение о возможности применения УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. Законом субъекта РФ также устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Годовая ставка патента определяется как процентная доля (по ставке 6%) такого дохода. Одна третья часть стоимости патента уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала деятельности, оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов, уплаченную в период действия патента. Налоговая декларация в налоговые органы не представляется.

В случае применения УСН на основе патента, индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, но не более 5 человек за налоговый период.

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента:

в случае превышения предельного размера доходов (независимо от количества полученных патентов);
в случае превышения среднесписочной численности наемных работников;
при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок.

Налогоплательщик имеет право вновь перейти на УСН на основе патента не ранее, чем через три года после утраты права на ее применение.

Вопросы для самоконтроля:

Кто может использовать упрощенную систему налогообложения?
От уплаты каких налогов освобождаются налогоплательщики, применяющие УСН?
Какие объекты налогообложения и налоговые ставки могут быть установлены при переходе на УСН?
Сохраняются ли за налогоплательщиками, применяющими УСН, обязанности налоговых агентов?
Каковы сроки подачи декларации и уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения?

Единый налог на вмененный доход (Гл.26.3 НК).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, определен в ст.346.26. п.2.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ.
значения коэффициента К_2.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности уплаты:

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности:

уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
уплаты налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Налоговым кодексом определены переходные положения по налогу на добавленную стоимость при переходе с общего режима на уплату ЕНВД и наоборот.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, скорректированное на коэффициенты К_1 и К_2.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность на единицу физического показателя в зависимости от вида предпринимательской деятельности, определена в статье 326.29 п.3 НК Ф.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор - определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К_2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Значения корректирующего коэффициента К_2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Вопросы для самоконтроля:

Кто является плательщиком ЕНВД?
Какие категории налогоплательщиков не переводятся на уплату ЕНВД?
Дайте определение «вмененного дохода».
Каковы подачи декларации и уплаты ЕНВД?
На какие суммы может быть уменьшен налог на вмененный доход, подлежащий уплате по итогам налогового периода?

Понятие налогового учета.

Организация налогового учета на предприятии. Регистры налогового учета.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Вопросы для самоконтроля:

Дайте определение «налогового учета».
Какова цель осуществления налогового учета?
Какими документами регламентируется ведение налогового учета?
Что понимают под «регистрами налогового учета»?

Налоговый менеджмент – цели и задачи. Оптимизация налогообложения.

Управленческая деятельность, направленная на достижение краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных (стратегических) целей (результатов) в области контроля и уплаты налогов получила название налогового планирования. Налоговое планирование подразделяется: на оперативное, тактическое и стратегическое налоговое планирование.

Мероприятия по классическому налоговому планированию включают в себя организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременную уплату налогов. Для реализации этих целей необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, правильно и надлежащим образом оформлять первичные бухгалтерские документы, отслеживать изменения в текущем налоговом законодательстве.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ, каждое предприятие-налогоплательщик обязано «вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения».

Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РФ, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет налоги. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности на минимальном уровне, т.е. производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок. Эти прогнозы впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, служащих базовым критерием принятия инвестиционных решений. Разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации. Прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Основными принципами «налогового планирования» являются:

1) соблюдение законодательства;

2) поэтапное планирование действий, начиная от выбора организационно-правовой формы бизнеса, способов инвестирования в активы компании, определения возможности использования различных льготных режимов и т.д.;

3) приблизительный расчет налоговых санкций, которые потенциально могут быть применены по результатам проверки по спорным или неоднозначным вопросам;

4) постоянный мониторинг разъяснений компетентных органов, судебной практики по вопросам налогообложения, а также изменений в налоговом законодательстве;

5) предварительный анализ проектов и сделок на предмет налоговых последствий и соответствия выбранной налоговой политики компании;

6) взаимодействие между подразделениями компании по всем ключевым вопросам, которые влияют на налогообложение;

7) соблюдение всеми ответственными подразделениями компании выработанной стратегии планирования (при заключении сделок, при приобретении активов, при выборе финансирования и т.д.);

8) постоянный анализ работы компании на предмет эффективности и законности в области налогообложения, поиск и внедрение более совершенных решений и схем работы организации.

Мероприятия, проводимые на текущем уровне планирования, достаточно хорошо известны, проанализированы и охарактеризованы в научных трудах и литературе практической направленности. Обычно данные мероприятия называют способами, методами, «схемами» налоговой оптимизации (минимизации налоговых отчислений). Способы налоговой оптимизации различны по своей природе и в своем большинстве направлены на определенный сегмент налоговых отношений, не затрагивают весь комплекс налоговых проблем.

Применяя те или иные способы минимизации налогообложения, компании всегда должны анализировать не только выгоды, но и риски признания их действий неправомерными. Налоговая минимизация, основанная на «слепом» копировании так называемых «схем», зачастую приводит к неблагоприятным последствиям для налогоплательщиков. Это может быть доначисление налогов в ходе проведения налоговой проверки, начисление пени и привлечение к финансовой ответственности по ст. 122 НК РФ. При уклонении от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере физические и должностные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 198 и 199 УК РФ. Также не стоит забывать и об административной ответственности, предусмотренной КоАП РФ.

Нужно отметить, что действующее налоговое законодательство позволяет снизить бремя налоговой нагрузки совершенно законно. Существуют общие и специальные способы снижения налогов.

Общими способами можно считать:

Формирование учетной политики для целей налогообложения. Налогоплательщик имеет возможность самостоятельно выбирать тот или иной вариант учета доходов, имущества или расходов;
Максимальное использование льгот, установленных налоговым законодательством;
Использование специальных налоговых режимов.

К специальным способам можно отнести:

Способ замены отношений между сторонами. Заключая какой-либо договор, предварительно его следует проанализировать в плане налоговых последствий и выбрать предпочтительный с точки зрения уплаты налогов;
Способ разделения отношений. Например, договор, предметом которого является реконструкция здания, можно разделить на два - собственно реконструкцию и ремонт, уменьшая таким образом налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на расходы по ремонту;
Использование отсрочки по уплате налогов. Примером может служить применение кассового метода, управление авансовыми платежами посредством создания резервов;
Способ сокращения объекта налогообложения. Указанный способ характерен для минимизации налога на имущество (использование переоценки).

Вопросы для самоконтроля:

Дайте определение «налогового планирования».
Назовите основные принципы «налогового планирования».
Приведите примеры законных способов налоговой оптимизации.

Учетная политика для целей налогообложения – важный элемент влияния на результаты деятельности.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие "учетная политика для целей налогообложения".

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Недооценивать значение учетной политики для целей налогообложения было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета "разбросаны" по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают, что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. Например, если вести речь о налоге на имущество, то следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в бухгалтерской учетной политике.

Таким образом, может быть составлен как единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учетов, так и подготовлены два документа - приказ об учетной политике в части бухгалтерского учета и приказ об учетной политике в части налогообложения.

Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

Только главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен минимальный "набор правил", подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;
применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Рассмотрим основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике в зависимости от применяемых систем налогообложения и видов налогов.

Общий режим налогообложения

Налог на добавленную стоимость

В отношении порядка исчисления и уплаты НДС у налогоплательщиков есть право выбора в случаях, перечисленных в таблице 9.

Таблица 9

Элемент учетной политики	Варианты	Норма НК РФ
Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей	1. Применяется. 2. Не применяется.	п. 1 ст. 145 НК РФ
Отказ от использования или приостановление использования освобождения от НДС в отношении операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ	1. Применяется. 2. Не применяется.	п. 3 и 5 ст. 149 НК РФ
Порядок определения входящего НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %	Подлежит установлению порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %.	п. 10 ст. 165 НК РФ
Момент определения налоговой базы налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468), при наличии раздельного учета	1. День отгрузки товаров (работ, услуг). 2. День оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг).	п. 13. ст. 167 НК РФ
Порядок организации раздельного учета при наличии операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также порядок вычета НДС в данном случае	Подлежат установлению преимущественные виды расходов, связанные с осуществлением только облагаемых и только необлагаемых операций. В отношении прочих товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС принимаются к вычету (учитываются в их стоимости) с учетом пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.	п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ
Порядок применения вычета по НДС в случае, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, за налоговый период не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство	1. Налог распределяется пропорционально отгрузке. 2. Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме.	п. 4 ст. 170 НК РФ
Выбор иностранными организациями подразделения, по месту налоговой регистрации которого будут представляться налоговые декларации и уплачиваться НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений (представительств, отделений) иностранной организации	По выбору иностранной организации.	п. 3 ст. 144 НК РФ
Порядок ведения книги покупок и продаж	1. На бумажном носителе. 2. В электронном виде.	п. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Blog

Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения»

Содержание