Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
11.1. ПРИЗНАКИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ: ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОБОСОБЛЕННОСТЬ,
ОБОРУДОВАННОЕ СТАЦИОНАРНОЕ РАБОЧЕЕ МЕСТО
Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (абз. 17 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, главным условием для признания подразделения обособленным является создание стационарных рабочих мест.
Понятие рабочего места в Налоговом кодексе РФ не раскрыто, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ воспользуемся определением в Трудовом кодексе РФ. Согласно абз. 6 ст. 209 ТК РФ рабочим считается место, где работник должен находиться или куда должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.
Если в подразделении не создано ни одного стационарного рабочего места, то оно в целях налогообложения не является обособленным. А значит, не может быть и речи об уплате таким подразделением налога на имущество организаций в порядке ст. ст. 376, 384 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2009 N КА-А40/5330-09).
Самостоятельными видами обособленных подразделений являются филиалы и представительства организации. Объем полномочий таких подразделений организация определяет в специальном распорядительном документе - положении. Сведения о филиалах и представительствах организации должны содержаться в ее учредительных документах, а также в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Для прочих обособленных подразделений неважно, отражено их создание или нет в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации. Также не имеет значения объем полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Данные условия отсутствуют в определении обособленного подразделения в абз. 17 п. 2 ст. 11 НК РФ.
Примечание
Подробнее об обособленных подразделениях организации вы можете узнать в разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" Практического пособия по налогу на прибыль.
11.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
(РЕГИСТРАЦИИ) ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
(ФИЛИАЛА, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА).
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ,
СООБЩЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ
При создании обособленного подразделения организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ).
Правила постановки на учет по данному основанию установлены ст. ст. 83, 84 НК РФ. Эти статьи были изменены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (п. п. 30, 31 ст. 1 данного Закона). Он вступил в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона N 229-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
В связи с этим ФНС России разработала проекты и формы документов для учета налогоплательщиков по новым правилам. Они приведены в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.
Примечание
В частности, в п. 2 данного Письма указано, что с 2 сентября 2010 г. следует руководствоваться проектом новой редакции Порядка постановки и снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, а также принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - проект Порядка учета). По сути, в этом проекте положения об учете организаций в налоговых органах приведены в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Однако полагаем, что применять его необоснованно, поскольку такой документ должен быть утвержден Минфином России (п. 1 ст. 84 НК РФ).
Поэтому более правильно следовать действующей редакции Приказа Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок учета). Но при этом важно учитывать, что он применяется в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ (ч. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, п. 1 ст. 4 НК РФ).
Итак, порядок регистрации российской организации в налоговых органах различается в зависимости от статуса ее подразделения.
1. При учреждении филиала или представительства налоговая инспекция самостоятельно поставит вашу организацию на учет по месту нахождения такого подразделения (п. 3 ст. 83 НК РФ).
В данном случае регистрация организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Происходит это следующим образом.
При создании нового филиала или представительства организации необходимо внести сведения о нем в учредительные документы (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ). Для этого она подает в налоговый орган по месту своего нахождения документы на регистрацию соответствующих изменений в учредительных документах (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 18 Закона N 129-ФЗ). Сведения о филиале или представительстве вносятся также в ЕГРЮЛ. Далее налоговый орган направляет выписку из реестра в инспекцию по месту нахождения филиала или представительства, которая ставит организацию на учет (абз. 2 п. 2 Порядка учета).
Отметим, что аналогичные правила содержатся в п. 2 проекта Порядка учета.
2. Если создается иное обособленное подразделение, организация самостоятельно должна сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ). Причем сделать это нужно в течение одного месяца со дня создания подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
В свою очередь, ваша налоговая инспекция направляет данную информацию в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения для постановки организации на учет (абз. 3 п. 3 Порядка учета). Такое же положение закреплено в абз. 5 п. 1 проекта Порядка учета.
Например, организация "Альфа" состоит на учете по месту своего нахождения в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова. 15 февраля 2011 г. она открыла новое отделение в Ленинском районе города. Этот район подведомствен другой налоговой инспекции. О создании данного обособленного подразделения организация должна сообщить в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова не позднее 15 марта 2011 г. На основании этого сообщения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова поставит организацию на учет по месту нахождения отделения.
До вступления в силу Закона N 229-ФЗ при создании любого обособленного подразделения организация самостоятельно должна была представить:
- заявление о постановке на учет - в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ);
- сообщение о его создании - в налоговый орган по месту своего нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Для сравнения действующий и прежний порядок постановки организации на учет в случае создания обособленного подразделения представлены в таблице.
| Основание для постановки организации на учет | Заявление (сообщение), которое организация подает для постановки на учет в налоговом органе | Налоговый орган, в который направляется заявление (сообщение) | Срок для подачи заявления (сообщения) |
| Порядок, действующий после вступления в силу Закона N 229-ФЗ | |||
| Создание филиала или представительства | - | - | - |
| Создание иного обособленного подразделения (который не является филиалом или представительством) | Сообщение по форме N С-09-3-1, рекомендованной Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ | По месту нахождения организации. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ | Один месяц со дня создания обособленного подразделения. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ |
| Порядок, действовавший до вступления в силу Закона N 229-ФЗ | |||
| Создание обособленного подразделения (в том числе филиала или представительства) | Заявление <*> по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Основания - п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 1 Порядка учета <**> | По месту нахождения обособленного подразделения. Основания - п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета | Один месяц со дня создания подразделения. Основания - п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета |
| Сообщение по форме N С-09-3, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@. Основания - п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 3 Порядка учета | По месту нахождения организации. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ | Один месяц со дня создания обособленного подразделения. Основания - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка учета | |
--------------------------------
<*> К заявлению следовало приложить заверенные копии (абз. 3 п. 1 Порядка учета):
- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения;
- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении или распоряжения (приказа) о его создании).
Филиал (представительство) дополнительно должен был подать заверенную копию выписки из ЕГРЮЛ со сведениями о нем (пп. 2 п. 1 Порядка учета).
Копии документов организации заверялись подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.
<**> Подавать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения не требовалось, если организация уже состояла на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета).
В подтверждение регистрации налоговый орган направляет организации уведомление о постановке на учет ее обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). Его форма N 1-3-Учет утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
При этом дата постановки на учет, указанная в уведомлении, будет соответствовать (п. 6 Порядка учета):
- для филиалов (представительств) - дате внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);
- для других обособленных подразделений - дате их создания.
Аналогичная норма воспроизводится и в п. 6 проекта Порядка учета.
11.2.1. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
(ШТРАФ) ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОСТАНОВКУ НА УЧЕТ
(НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ ИЛИ СООБЩЕНИЯ)
И ВЕДЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Прежде всего отметим, что к налоговой ответственности привлекается организация-налогоплательщик, а не ее обособленное подразделение. Такой вывод следует из положений ст. ст. 19, 116, 126 НК РФ.
Примечание
За нарушение порядка постановки на учет обособленного подразделения руководитель организации или уполномоченное им должностное лицо несет административную ответственность. Подробнее о санкциях, которые могут быть наложены в таких случаях, вы можете узнать в разд. 11.2.2 "Административная ответственность (штраф и др.) руководителя организации за несвоевременную постановку на учет (нарушение срока подачи заявления или сообщения) и ведение деятельности без регистрации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения".
Информация о штрафах в отношении организации за нарушения, связанные с ее регистрацией по месту нахождения обособленного подразделения, представлена в таблице.
| Правонарушение | Размер штрафа | Основание |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения <*> | 10 000 руб. | Пункт 1 ст. 116 НК РФ |
| Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения | 10% доходов, полученных от деятельности незарегистрированного подразделения, но не менее 40 000 руб. | Пункт 2 ст. 116 НК РФ |
| Непредставление в установленный срок сообщения о создании обособленного подразделения | 200 руб. за каждый непредставленный документ | Пункт 1 ст. 126 НК РФ |
--------------------------------
<*> Полагаем, что ответственность по п. 1 ст. 116 НК РФ неприменима к российской организации. Ведь сейчас от нее не требуется подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет. Соответствующие изменения внесены в п. п. 3, 4 ст. 83 НК РФ Законом N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (пп. "б" п. 30 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона N 229-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
Отметим, что указанная ответственность применяется с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. п. 41, 48 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона).
Информация о действовавших ранее штрафах за нарушения порядка постановки организации на учет в налоговом органе представлена в таблице.
| Правонарушение | Длительность правонарушения | Размер штрафа до вступления в силу Закона N 229-ФЗ | Основание |
| Нарушение срока постановки на учет обособленного подразделения <*> | Не более 90 дней | 5 000 руб. | Пункт 1 ст. 116 НК РФ |
| Более 90 дней | 10 000 руб. | Пункт 2 ст. 116 НК РФ | |
| Ведение деятельности через незарегистрированное в налоговом органе обособленное подразделение <*> | Не более 90 дней | 10% доходов, полученных в результате такой деятельности за указанный период, но не менее 20 000 руб. | Пункт 1 ст. 117 НК РФ |
| Более 90 дней | 20% доходов, полученных в результате такой деятельности за период, превысивший 90 дней, но не менее 40 000 руб. | Пункт 2 ст. 117 НК РФ | |
| Несообщение в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии обособленного подразделения | | 50 руб. за каждый непредставленный документ | Пункт 1 ст. 126 НК РФ |
--------------------------------
<*> До вступления в силу Закона N 229-ФЗ организации не должны были регистрироваться по месту нахождения обособленного подразделения, если они уже состояли на учете в данном налоговом органе по другим основаниям (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Следовательно, в такой ситуации организацию нельзя было привлечь к налоговой ответственности по ст. ст. 116, 117 НК РФ.
11.2.2. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
(ШТРАФ И ДР.) РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ
ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОСТАНОВКУ НА УЧЕТ
(НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ ИЛИ СООБЩЕНИЯ)
И ВЕДЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Руководитель организации несет административную ответственность за несвоевременную регистрацию организации по месту нахождения обособленного подразделения (ст. ст. 15.3, 15.6 КоАП РФ).
Полномочия на совершение действий по постановке на учет обособленного подразделения руководитель организации может передать иному должностному лицу (например, руководителю данного подразделения). В этом случае административные санкции могут быть применены к уполномоченному лицу.
Основания административной ответственности и санкции за нарушения, связанные с постановкой организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, приведены в таблице.
| Правонарушение | Санкция | Основание |
| Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | Предупреждение <*> или штраф в размере от 500 до 1000 руб. | Пункт 1 ст. 15.3 КоАП РФ |
| Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе | Штраф в размере от 2000 до 3000 руб. | Пункт 2 ст. 15.3 КоАП РФ |
| Непредставление в срок сообщения о создании на территории РФ обособленного подразделения | Штраф в размере от 300 до 500 руб. | Пункт 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
--------------------------------
<*> Предупреждение как санкция за указанное нарушение применяется с 13 августа 2010 г. (п. 33 Федерального закона от 27.07.2010 N 239-ФЗ, ст. 6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ).
11.3. ВЫДЕЛЕНИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ПЕРЕДАННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВА
(ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)
Уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения обособленного подразделения нужно только в том случае, если подразделение имеет отдельный баланс и наделено имуществом, которое облагается налогом. Это установлено ст. 384 НК РФ.
При этом Налоговый кодекс РФ не раскрывает, что такое отдельный баланс.
На этот вопрос ответили контролирующие органы. В частности, они разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей (активов и обязательств), которые установила головная организация для своих подразделений. С помощью этих показателей отражается имущественное и финансовое положение подразделения для целей формирования бухгалтерской отчетности в целом по организации (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453).
Конкретный перечень показателей организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам - также в положении о филиале (представительстве).
Таким образом, выделение подразделения на отдельный баланс предполагает ведение по нему отдельной отчетности, установленной головной организацией. Часто для этих целей используются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Указанные формы приведены в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Обратите внимание!
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 7 данного Приказа новые формы применяются начиная с представления годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Как разъяснили контролирующие органы, утвержденные этим Приказом формы используются и при составлении промежуточной отчетности за 2011 г. (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6116).
Напомним, что до 2011 г. бухгалтерская отчетность представлялась по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Отчетность подразделения нужна для составления бухгалтерской отчетности по организации в целом (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
При этом бухгалтерскую отчетность организации, которая включает данные по обособленному подразделению, вы должны представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Представлять ее в налоговый орган по месту нахождения подразделения не требуется (Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/1/527).
Передача основных средств на баланс обособленного подразделения оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Головная организации оформляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.
В свою очередь, в бухгалтерском учете обособленного подразделения поступление переданного имущества оформляется проводками:
- дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.
Далее все хозяйственные операции с основными средствами, переданными организацией на отдельный баланс обособленного подразделения, отражаются им в бухгалтерском учете в общем порядке с учетом особенностей, установленных учетной политикой организации.
Примечание
Дополнительно о порядке бухгалтерского учета основных средств вы можете узнать в гл. 10 "Поступление и выбытие основных средств, изменение первоначальной стоимости имущества: бухгалтерский учет и исчисление налога".