Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
--------------------------------
<*> На субсчете 01-2 организация "Альфа" ведет учет выбывающих основных средств.
Таким образом, реализованный автомобиль выбыл из состава основных средств организации "Альфа" 22 марта и после указанной даты не включается в объект налогообложения.
Исчисление авансового платежа по налогу на имущество за I квартал организация будет производить исходя из остаточной стоимости облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля года. При этом на 1 марта (на начало месяца выбытия автомобиля) его остаточная стоимость будет равна 160 000 руб. (400 000 руб. - 240 000 руб.). На 1 апреля автомобиль уже списан, поэтому в расчете налога на имущество не учитывается.
На практике процесс выбытия основного средства иногда занимает довольно продолжительное время. В этом случае определение момента, с которого основное средство следует исключить из объекта обложения налогом на имущество, вызывает споры. Данный вопрос мы рассмотрим ниже.
В заключение отметим, что расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общеустановленном порядке. Это справедливо и для случая, когда в течение года были списаны все основные средства и к моменту окончания налогового (отчетного) периода у организации нет имущества, облагаемого налогом на имущество.
По окончании налогового периода вам следует рассчитать сумму налога за год и представить в налоговый орган декларацию (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Примечание
С порядком исчисления суммы налога на имущество за год вы можете ознакомиться в разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года".
Срок и способы представления декларации по налогу на имущество, а также особенности ее заполнения рассмотрены в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
СИТУАЦИЯ: Когда основное средство исключается из налоговой базы, если выбытие имущества занимает длительное время
Процесс выбытия основного средства может занять продолжительное время в силу своих технических или юридических особенностей. Примерами могут служить ликвидация здания или сооружения, продажа основного средства, право собственности на которое требует государственной регистрации, и т.п.
При этом возможна ситуация, когда с начала процесса выбытия имущество перестает эксплуатироваться. Более того, нередко задолго до совершения регистрации имущество фактически передается покупателю, что оформляется актом приема-передачи.
Возникает вопрос: в какой момент такое имущество должно быть исключено из объекта обложения налогом на имущество - на момент вывода из эксплуатации, передачи покупателю или по завершении процесса выбытия (регистрации)?
По мнению контролирующих органов, в случае длительного выбытия основного средства оно может быть списано с баланса (следовательно, исключено из объекта обложения налогом на имущество) только по окончании процесса выбытия. Такой подход отражен в Письмах Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24. Основанием служат следующие правила ведения бухгалтерского учета:
- п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому по общему правилу обязательными условиями для признания реализации имущества являются переход права собственности и определение суммы расходов по сделке.
Обратите внимание!
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку от реализации по мере поступления денежных средств независимо от перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, внесенных Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н);
- Инструкция по применению Плана счетов, согласно которой в случае длительного выбытия основного средства оно может учитываться на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства".
Кроме того, основное средство может быть списано с учета только на основании акта на списание (унифицированные формы N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). Завершить их оформление организация может только по окончании процесса выбытия.
Примечание
С порядком оформления выбытия основных средств вы можете ознакомиться в разд. 10.4.1 "Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств".
Приведем пример определения момента исключения имущества из объекта налогообложения исходя из подхода контролирующих органов.
Организация "Гамма" заключила договор на продажу принадлежащего ей здания склада. 30 июня здание было передано покупателю, о чем свидетельствует акт приема-передачи, подписанный сторонами. Регистрация перехода права собственности состоялась 30 июля того же года.
Таким образом, с 31 июля этого года склад не включается в объект налогообложения организации "Альфа".
Однако суды иногда приходят к выводу, что основное средство должно быть исключено из объекта обложения налогом на имущество с момента, когда оно перестало отвечать хотя бы одному из признаков основного средства по п. 4 ПБУ 6/01.
Напомним, что одним из указанных признаков является способность имущества приносить экономическую выгоду организации в будущем. Следовательно, в случае, если имущество теряет данную способность, оно подлежит списанию из состава основных средств. Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14, ФАС Поволжского округа от 01.02.2006 N А57-4150/05-16). При этом целесообразность дальнейшего использования основного средства должна быть установлена специально созданной комиссией (п. п. 77, 78 Методических указаний).
Примечание
Дополнительно о том, с какого момента налогом на имущество не облагается недвижимость, вы можете прочитать в разд. 12.3 "Облагаемая недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта".
10.4.3. ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ:
ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ,
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний).
В данном случае происходит выбытие части основного средства (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний).
Обратите внимание!
Затраты, которые вы понесли при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов (абз. 5 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При частичной ликвидации основного средства вам нужно внести коррективы в инвентарную карточку учета объекта основных средств или группы основных средств (формы N N ОС-6 и ОС-6а соответственно) или в инвентарную книгу учета объектов основных средств по форме N ОС-6б (формы и Указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Именно дата, на которую изменены указанные первичные документы, и будет датой частичной ликвидации основного средства для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество.
В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств | 01-2 | 01-1 | Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств |
| Списана соответствующая часть начисленной амортизации | 02 | 01-2 | Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств |
| Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств | 91-2 | 01-2 | Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств |
После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начислять амортизацию вы начнете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается. Это следует из положений п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 59, 60 Методических указаний.
По нашему мнению, годовую сумму амортизации следует определять в том же порядке, что и при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) объектов, - исходя из новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования (п. 60 Методических указаний, Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 N 07-02-14/144).
Например, организация "Бета" частично ликвидирует основное средство, срок полезного использования которого пять лет. До этого организация использовала объект три года. После частичной ликвидации остаточная стоимость основного средства составляет 72 000 руб. Эти изменения внесены в Инвентарную карточку учета основных средств по форме N ОС-6 и отражены в бухгалтерском учете 12 июля. Организация применяет линейный способ начисления амортизации.
Начиная с августа организация "Бета" будет ежемесячно учитывать сумму амортизации в размере 3000 руб. (72 000 руб. / 2 года / 12 мес.).
Таким образом, частичная ликвидация основного средства непосредственно влияет на величину его остаточной стоимости. А следовательно, изменяется и база по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
ПРИМЕР
определения базы для исчисления суммы авансового платежа за 9 месяцев в случае частичной ликвидации основного средства
Ситуация
Торговая организация "Гамма" 31 августа демонтирует 30% комплексного основного средства, первоначальная стоимость которого 1 008 000 руб. Срок полезного использования - 7 лет (84 месяца), объект эксплуатировался 4,5 года (54 месяца). Организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации составляла 12 000 руб. Данные бухгалтерского учета организации в отношении этого основного средства следующие.
| По состоянию на: | Первоначальная стоимость ОС, руб. | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 января | 1 008 000 | 552 000 | 456 000 |
| 1 февраля | 1 008 000 | 564 000 | 444 000 |
| 1 марта | 1 008 000 | 576 000 | 432 000 |
| 1 апреля | 1 008 000 | 588 000 | 420 000 |
| 1 мая | 1 008 000 | 600 000 | 408 000 |
| 1 июня | 1 008 000 | 612 000 | 396 000 |
| 1 июля | 1 008 000 | 624 000 | 384 000 |
| 1 августа | 1 008 000 | 636 000 | 372 000 |
| 31 августа | 1 008 000 | 648 000 | 360 000 |
Организация "Гамма" к счету 01 "Основные средства" открыла субсчета:
01-1 "Основные средства";
01-2 "Выбытие основных средств".
Решение
Первоначальная стоимость основного средства организации "Гамма" в результате частичной ликвидации уменьшилась на 302 400 руб. (1 008 000 руб. x 30%).
Сумма начисленной амортизации, которая приходится на выбывающую часть основного средства, равна 194 400 руб. (648 000 руб. x 30%).
Остаточная стоимость объекта после демонтажа составляет 252 000 руб. (1 008 000 руб. - 302 400 руб. - (648 000 руб. - 194 400 руб.)).
Оставшийся срок полезного использования - 2,5 года (30 мес.) (7 лет - 4,5 года).
Новая годовая сумма амортизации - 100 800 руб. (252 000 руб. / 2,5 года).
Начиная с 30 сентября организация "Гамма" ежемесячно начисляет амортизацию в размере 8400 руб. (100 800 руб. / 12).
В бухгалтерском учете организация отразит изменения следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 31 августа | ||||
| Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств | 01-2 | 01-1 | 302 400 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Списана соответствующая часть начисленной амортизации | 02 | 01-2 | 194 400 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Списана часть остаточной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств | 91-2 | 01-2 | 108 000 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Ежемесячно на последнее число месяца начиная с 30 сентября | ||||
| Начислена амортизация | 44 | 02 | 8 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
После проведения частичной ликвидации сводные данные о первоначальной стоимости основного средства, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства ООО "Гамма" следующие.
| По состоянию на: | Первоначальная стоимость ОС, руб. | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 января | 1 008 000 | 552 000 | 456 000 |
| 1 февраля | 1 008 000 | 564 000 | 444 000 |
| 1 марта | 1 008 000 | 576 000 | 432 000 |
| 1 апреля | 1 008 000 | 588 000 | 420 000 |
| 1 мая | 1 008 000 | 600 000 | 408 000 |
| 1 июня | 1 008 000 | 612 000 | 396 000 |
| 1 июля | 1 008 000 | 624 000 | 384 000 |
| 1 августа | 1 008 000 | 636 000 | 372 000 |
| 1 сентября | 705 600 (1 008 000 - 302 400) | 453 600 (648 000 - 194 000) | 252 000 (705 600 - 453 600) |
| 1 октября | 705 600 | 462 000 (453 600 + 8400) | 243 600 (705 600 - 462 000) |
База для исчисления авансового платежа (средняя стоимость имущества) организации "Гамма" за 9 месяцев года составит (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 2 ст. 379 НК РФ):
СрСт = (456 000 руб. + 444 000 руб. + 432 000 руб. + 420 000 руб. + 408 000 руб. + 396 000 руб. + 384 000 руб. + 372 000 руб. + 252 000 руб. + 243 600 руб.) / (9 + 1) = 380 760 руб.
ГЛАВА 11. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Главой 30 НК РФ установлены особенности уплаты налога на имущество при наличии у организации обособленных подразделений. Заключаются они в следующем.
Если обособленное подразделение организации имеет отдельный баланс и на нем числится движимое имущество, то налог в отношении его нужно уплачивать по месту нахождения данного подразделения (ст. 384 НК РФ).
При наличии нескольких обособленных подразделений с отдельным балансом платить налог нужно по месту нахождения каждого из них (Письмо Минфина России от 26.02.2004 N 04-05-06/19).
Если же обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс, налог в отношении движимого имущества уплачивается (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ):
- по месту нахождения организации либо
- по месту нахождения другого обособленного подразделения, на балансе которого учтено данное имущество.
В отношении недвижимого имущества действует специальное правило. Налог уплачивается по месту нахождения недвижимости независимо от того, на чьем балансе она учтена - организации или обособленного подразделения с отдельным балансом (ст. ст. 384, 385 НК РФ).
Далее мы подробно рассмотрим, каким требованиям должно соответствовать обособленное подразделение, как поставить его на учет в налоговом органе, а также в каком порядке следует уплачивать налог по имуществу обособленного подразделения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 11.1. Признаки обособленного подразделения организации: территориальная обособленность, оборудованное стационарное рабочее место >>>
разд. 11.2. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (филиала, представительства). Основные документы: заявление, сообщение, уведомление >>>
разд. 11.3. Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств) >>>
разд. 11.4. В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.5. Как уплачивать налог на имущество и представлять налоговую отчетность, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса >>>
разд. 11.6. Порядок расчета и уплаты авансового платежа по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.7. Порядок заполнения и срок представления расчета по авансовому платежу в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.8. Порядок расчета и уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.9. Порядок заполнения и срок представления декларации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.10. Отражение суммы налога (авансового платежа) в бухгалтерском учете по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс >>>