Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
11.6. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
Порядок расчета и уплаты авансового платежа по месту нахождения обособленного подразделения аналогичен порядку, применяемому организацией в целом, и регулируется ст. ст. 382, 383 НК РФ.
Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Напомним, что отчетными периодами, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Примечание
Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены".
Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, подразделению необходимо:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму авансового платежа (шаг 4).
Рассмотрим пошагово приведенный порядок расчета авансового платежа.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить авансовый платеж.
По месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов (ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
б) недвижимого имущества, которое расположено по месту нахождения данного подразделения.
Примечание
Подробнее о том, какое имущество облагается по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".
На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
При этом нужно учитывать, что некоторые основные средства не являются объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.
Примечание
Подробнее о необлагаемом имуществе организаций вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Шаг 2. Рассчитываем среднюю стоимость облагаемого имущества за отчетный период на основании п. 4 ст. 382 НК РФ.
Для этого вам необходимо произвести ряд действий (п. 4 ст. 376 НК РФ).
1. Определите среднюю стоимость всего имущества, которое учитывается в составе основных средств на балансе обособленного подразделения.
Средняя стоимость имущества рассчитывается по формуле:
СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСсл) / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <2> на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества <2> на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
--------------------------------
<2> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Примечание
При определении обособленными подразделениями средней стоимости имущества действует общий порядок, о котором вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества".
Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднюю стоимость всего имущества (включая льготируемое), по которому налог подлежит уплате по месту нахождения данного подразделения. Такое правило следует из пп. 6, 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета).
2. Определите среднюю стоимость имущества, в отношении которого применяются налоговые льготы.
Для этого применяется общая формула:
СрСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСсл(Л)) / (М + 1),
где СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСсл(Л) - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
--------------------------------
<3> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
3. Определите среднюю стоимость облагаемого имущества. Для этого из средней стоимости всего имущества нужно вычесть среднюю стоимость льготируемого имущества:
СрСт(Обл) = СрСт - СрСт(Л),
где СрСт(Обл) - средняя стоимость имущества, облагаемого налогом;
СрСт - средняя стоимость всего имущества;
СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.
Примечание
Подробнее с расчетом средней стоимости имущества в случае применения льгот вы можете узнать в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения".
Шаг 3. Применяем налоговую ставку, которая действует на территории субъекта РФ, в котором расположено ваше обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Примечание
Подробнее о налоговых ставках вы можете узнать в гл. 5 "Налоговые ставки" и приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Напомним, что Налоговый кодекс РФ устанавливает лишь максимальный размер налоговой ставки - 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливается региональным законодательством.
Поэтому, если у организации есть несколько подразделений в различных субъектах РФ, при исчислении суммы авансового платежа по месту нахождения каждого подразделения нужно применять ставки, установленные в регионе данного подразделения.
Например, организация имеет два филиала с отдельными балансами. Филиал N 1 расположен в Республике Дагестан, а филиал N 2 - в Псковской области. Оба филиала занимаются строительной деятельностью.
При расчете суммы авансовых платежей в 2011 г. по месту нахождения филиала N 1 следует применять ставку 2%. При этом отметим, что указанные авансовые платежи подлежат уплате только в том случае, если сумма налога за 2010 г. составила 10 000 руб. и более. Основание - ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона Республики Дагестан от 08.10.2004 N 22 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Дагестан).
Для расчета авансовых платежей по месту нахождения филиала N 2 нужно применить ставку 1,9% (п. 1 ст. 5 Закона Псковской области от 24.12.2010 N 1035-ОЗ "Об областном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").
Региональным законодательством для определенной категории налогоплательщиков и определенного вида имущества может устанавливаться льгота в виде пониженной налоговой ставки (п. 2 ст. 372 НК РФ). В этом случае при расчете суммы авансового платежа, подлежащей уплате по месту нахождения подразделения, следует применить пониженную ставку.
Например, пониженный размер ставки (1,1%) установлен ч. 2 ст. 3 Закона Республики Дагестан N 22 в отношении объектов, введенных по инвестиционному проекту строительства новых гидроэлектростанций. Данная льгота применяется с шестого по десятый год с момента ввода объекта в эксплуатацию.
Шаг 4. Исчисляем сумму авансового платежа.
Для ее расчета применяется формула (п. 4 ст. 382 НК РФ):
Ап = СрСт(Обл) x НС / 4,
где Ап - сумма авансового платежа по итогам отчетного периода;
СрСт(Обл) - средняя стоимость облагаемого имущества;
НС - налоговая ставка.
При определении суммы авансового платежа следует также учесть льготы, действующие на территории, где расположено обособленное подразделение (п. 2 ст. 372 НК РФ). Так, некоторые субъекты РФ предоставляют льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей уплате в бюджет. В этом случае авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода, надо уменьшить на сумму льготы. Конечный результат и является суммой авансового платежа к уплате в бюджет. Такой порядок расчета следует из пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения налогового расчета.
Примечание
Подробнее о налоговых льготах, предоставляемых регионами РФ, вы можете узнать в разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Уплачивать авансовые платежи нужно в порядке и сроки, которые установлены региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Примечание
Подробнее об уплате авансовых платежей вы можете узнать в разд. 8.4 "Перечисление авансовых платежей и налога по итогам года: сроки уплаты, заполнение платежного поручения (КБК, ОКАТО)", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Таким образом, при уплате авансовых платежей по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом нужно руководствоваться законами субъекта РФ, на территории которого находится подразделение. При этом срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42).
Например, согласно абз. 2 ст. 3 Закона Ивановской области от 24.11.2003 N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" авансовые платежи должны быть уплачены в течение пяти дней со дня представления в налоговые органы налоговых расчетов за соответствующий отчетный период. Поскольку не установлено иное, срок исчисляется в рабочих днях.
СИТУАЦИЯ: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены
Напомним, что субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество на своей территории (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Нужно ли платить авансовые платежи по налогу, если в регионе, где находится организация, отчетные периоды установлены, а в регионе, в котором расположено ее обособленное подразделение, - нет?
В этом случае уплата авансовых платежей зависит от того, в бюджет какого субъекта РФ перечисляется налог.
Если налог перечисляется по месту нахождения организации, то следует уплачивать авансовые платежи. Например, так необходимо поступить при уплате налога в отношении движимого имущества, которое используется подразделением, но учтено на балансе организации.
Если же налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения, то авансовые платежи уплачивать не нужно.
11.7. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
РАСЧЕТА ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
По итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) вы должны представить в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, отчетность - налоговый расчет (п. 2 ст. 379, ст. 384, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Примечание
Организация может поручить представление отчетности в данном случае бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, см. разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Форма налогового расчета утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н. Налоговый расчет по месту нахождения обособленного подразделения следует подать в таком составе:
- титульный лист, где отражается информация о налогоплательщике, отчетном периоде и представителе налогоплательщика;
- разд. 1, в котором отражается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период;
- разд. 2, в который заносятся данные для расчета налоговой базы и суммы авансового платежа, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения.
Примечание
Указанная форма налогового расчета применяется до утверждения ФНС России новой формы расчета и порядка ее заполнения (п. 29 ст. 1, п. 34 ст. 2, ч. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Остановимся на некоторых моментах, которые следует учитывать подразделению при заполнении титульного листа налогового расчета.
1. По строке "ИНН" нужно указать ИНН организации, а по строке "КПП" - код причины постановки на учет по месту нахождения данного подразделения (пп. 1 п. 3.2 разд. III Порядка заполнения налогового расчета). В таком же порядке заполняются ИНН и КПП в иных разделах налогового расчета.
2. По строке "Налогоплательщик" указывается полное наименование организации, соответствующее учредительным документам, поскольку плательщиком налога на имущество признается организация, а не подразделение (пп. 6 п. 3.3 разд. III Порядка заполнения налогового расчета).
3. Если организация передала полномочия по представлению отчетности обособленному подразделению, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то раздел "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" следует заполнить таким образом:
- в ячейке нужно поставить цифру "2" (пп. 1 п. 3.4 разд. III Порядка заполнения налогового расчета);
- по строке титульного листа "Фамилия, имя, отчество полностью" нужно указать полностью фамилию, имя, отчество лица, которое уполномочено организацией представлять декларацию. Как правило, это руководитель подразделения или руководитель специализированной бухгалтерской организации;
- по строке "Подпись" проставляется личная подпись лица, которое уполномочено представлять отчетность от имени организации, а также указывается дата подписания. Таким же образом заполняются эти строки в разд. 1;
- в строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" нужно указать документ, подтверждающий полномочия представителя организации (пп. 5 п. 3.4 разд. III Порядка заполнения налогового расчета). Обычно это доверенность, выданная руководителем организации на имя руководителя подразделения или руководителя специализированной бухгалтерской организации;
- поскольку расчет подписывает представитель организации - физическое лицо, проставлять печать организации на расчете не следует.
Примечание
Подробнее о том, как заполняются строки налогового расчета по авансовому платежу, вы можете узнать в разд. 8.2 "Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев)".
Срок представления налогового расчета - не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если последний день установленного срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Приложение к разделам 11.6 и 11.7
ПРИМЕР
расчета авансового платежа по итогам отчетного периода
Ситуация
Организация "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в г. Москве.
На территории Республики Карелия расположен филиал организации, который имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения филиала организация также поставлена на учет.
На отдельном балансе филиала учитывается следующее движимое и недвижимое имущество (счет 01 "Основные средства"):
- здание, в котором расположен филиал;
- спортзал, который относится к объектам социально-культурной сферы и частично финансируется за счет средств местного бюджета;
- движимое имущество (оргтехника, автомобили, оборудование и т.д.).
По итогам I квартала остаточная стоимость имущества изменялась следующим образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | ||
| Движимое имущество | Недвижимое имущество | ||
| здание | спортзал | ||
| 1 января | 200 000,00 | 6 500 000,00 | 7 000 000,00 |
| 1 февраля | 195 833,34 | 6 485 000,15 | 6 980 556,10 |
| 1 марта | 191 666,68 | 6 470 000,30 | 6 961 112,20 |
| 1 апреля | 187 500,02 | 6 455 000,45 | 6 941 668,30 |
Обязанность по уплате налога на имущество по месту нахождения филиала исполняет филиал. Это закреплено в положении о филиале, учетной политике организации. Кроме того, директор организации "Альфа" выдал соответствующую доверенность на имя руководителя филиала.
Решение
В течение налогового периода филиал уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов.
Уплата авансовых платежей производится в срок не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 ст. 4 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 N 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия").
Таким образом, филиал должен рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу не позднее 5 мая. Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения.
Основные средства филиала учитываются на счете 01 "Основные средства".
Счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" филиалом не задействованы.
Имущества, которое в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения, на балансе филиала нет.
Итак, объектом налогообложения признается все имущество филиала, учитываемое на счете 01 "Основные средства".
Шаг второй.
Определяем имущество, по которому авансовый платеж рассчитывается отдельно.
На основании ст. 3 Закона N 384-ЗРК имущество филиала облагается по разным налоговым ставкам. Так, по объектам социально-культурной сферы устанавливается пониженная налоговая ставка 0,2% (п. 3 ст. 3 Закона N 384-ЗРК). Остальное имущество филиала облагается по ставке 2,2% (п. 10 ст. 3 Закона N 384-ЗРК).
Это значит, что авансовый платеж необходимо исчислить отдельно (п. 1 ст. 376, ст. 384 НК РФ):
- в отношении здания и движимого имущества (облагаются по ставке 2,2%);
- в отношении спортзала, который признается объектом социально-культурной сферы (облагается по ставке 0,2%).
Кроме того, филиал заполнит отдельно два разд. 2 налогового расчета. Основания - п. 3 ст. 382 НК РФ, абз. 5 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Шаг третий.
Определяем среднюю стоимость имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам:
1) здание и движимое имущество.
Вначале определим остаточную стоимость этого имущества на каждую отчетную дату.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | Как рассчитывается |
| 1 января | 6 700 000,00 | 200 000,00 + 6 500 000,00 |
| 1 февраля | 6 680 833,49 | 195 833,34 + 6 485 000,15 |
| 1 марта | 6 661 666,98 | 191 666,68 + 6 470 000,30 |
| 1 апреля | 6 642 500,47 | 187 500,02 + 6 455 000,45 |
Значения вносятся в строки 020 - 050 графы 3 разд. 2 налогового расчета, заполняемого по данному имуществу.
Напомним, что в налоговом расчете все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).
Соответственно, показатели остаточной стоимости имущества должны быть указаны в налоговом расчете с учетом округления.
Далее определяем среднюю стоимость имущества за отчетный период:
6 671 250 руб. = (6 700 000 руб. + 6 680 833 руб. + 6 661 667 руб. + 6 642 500 руб.) / 4.
Это значение вносится в строку 120 разд. 2 налогового расчета, заполняемого по данному имуществу;
2) спортзал.
Остаточную стоимость имущества округляем до полного рубля и указываем в строках 020 - 050 графы 3 разд. 2 налогового расчета, заполняемого в отношении этого имущества.
Определяем среднюю стоимость имущества:
6 970 834 руб. = (7 000 000 руб. + 6 980 556 руб. + 6 961 112 руб. + 6 941 668 руб.) / 4.
Полученное значение вносим в строку 120 разд. 2 налогового расчета, заполняемого в отношении данного имущества.
Шаг четвертый.
Рассчитываем сумму авансового платежа по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам:
1) здание и движимое имущество - 36 692 руб. ((6 671 250 руб. x 2,2 / 100) / 4).
Это значение отражаем в строке 180 разд. 2 налогового расчета, заполняемого по данному имуществу. Кроме того, в строке 170 указываем ставку 2,2;
2) спортзал - 3485 руб. ((6 970 834 руб. x 0,2 / 100) / 4).
В строку 180 разд. 2 налогового расчета, заполняемого в отношении данного объекта основных средств, вписываем 3485 руб. При этом в строке 170 нужно указать ставку 0,2.
Шаг пятый.
Исчисляем сумму авансового платежа к уплате в бюджет по итогам I квартала - 40 177 руб. (36 692 руб. + 3485 руб.) (абз. 2 пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения налогового расчета).
Эту сумму отражаем в строке 030 разд. 1 налогового расчета.
Налоговый расчет за I квартал филиал организации "Альфа" должен представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 30 апреля (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если в текущем году 30 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, расчет должен быть сдан не позднее следующего за этой датой рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Как уплатить налог и какую налоговую отчетность представить, если обособленное подразделение с отдельным балансом закрывается (ликвидируется) в течение налогового периода
В случае ликвидации обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, можно досрочно, т.е. до окончания года, уплатить налог и представить налоговую декларацию по месту нахождения данного подразделения (Письма Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32). Основанием для этого служит право налогоплательщика рассчитаться по налогу досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).
В этом случае уплачивать авансовые платежи и представлять налоговые расчеты по оставшимся до окончания года отчетным периодам не нужно.
Примечание
О том, как должен быть уплачен налог в случае ликвидации обособленного подразделения, вы можете узнать в разделе "Ситуация: В каких случаях налог по итогам года можно заплатить досрочно".
С порядком закрытия обособленного подразделения вы можете ознакомиться в разд. 22.7 "Ликвидация обособленного подразделения" Практического пособия по налогу на прибыль.
11.8. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
По итогам налогового периода (календарного года) организация обязана уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 379, ст. 384 НК РФ).
Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Чтобы рассчитать сумму налога, нужно:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого имущества (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму налога (шаг 4).
Расчет налога по итогам года во многом схож с исчислением авансового платежа, о котором рассказано выше. Отличия заключаются в исчислении налоговой базы и суммы налога.
Рассмотрим пошагово порядок расчета налога в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом по итогам года.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить налог по итогам года.
Напомним, что по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов:
1) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
2) недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения.
Примечание
Подробнее о том, какое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".
На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что некоторое имущество не признается объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.
Примечание
Подробнее об имуществе, которое не облагается налогом, читайте в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
Шаг 2. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества - налоговую базу (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последовательность действий при этом следующая.
1. Определите среднегодовую стоимость всего имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <4> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп - остаточная стоимость имущества <4> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<4> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднегодовую стоимость всего имущества (в том числе льготируемого), в отношении которого вы платите налог по месту нахождения подразделения. Такой порядок следует из пп. 6 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения декларации).
2. Определите среднегодовую стоимость льготируемого имущества, которое учтено на отдельном балансе подразделения по формуле:
СрГодСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСп(Л)) / (М + 1),
где СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточные стоимости льготируемого имущества <5> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп(Л) - остаточная стоимость льготируемого имущества <5> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<5> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
3. Определите налоговую базу - среднегодовую стоимость облагаемого имущества. Для этого из среднегодовой стоимости всего имущества надо вычесть среднегодовую стоимость льготируемого имущества:
НБ = СрГодСт - СрГодСт(Л),
где НБ - среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом (налоговая база);
СрГодСт - среднегодовая стоимость всего имущества;
СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.
Примечание
Подробнее о том, как определяется среднегодовая стоимость имущества российскими организациями, вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Расчет налога: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".
Шаг 3. Применяем налоговую ставку, установленную на территории, где находится данное обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что для расчета налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, применяется ставка (ставки), установленная(ые) в данном субъекте РФ (п. 1 ст. 380, ст. 384 НК РФ). При этом налог следует рассчитывать отдельно по видам имущества, для которых установлены разные налоговые ставки.
Примечание
Подробнее о налоговых ставках вы можете узнать в гл. 5 "Налоговые ставки" и приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Шаг 4. Исчисляем сумму налога к уплате в бюджет.
Она рассчитывается по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):
Сн = (НБ x НС) - Ап,
где Сн - сумма налога к уплате в бюджет;
НБ - среднегодовая стоимость имущества (налоговая база);
НС - налоговая ставка;
Ап - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.
Напомним, что в некоторых субъектах РФ установлены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если такая льгота установлена в регионе, где находится ваше обособленное подразделение, вы вправе воспользоваться ею в отношении суммы налога, уплачиваемой в бюджет данного субъекта РФ.
Примечание
Подробнее о налоговых льготах, предоставляемых регионами РФ, вы можете узнать в разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".
Если в течение налогового периода сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возврату либо зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Примечание
Подробнее об исчислении суммы налога в бюджет российскими организациями читайте в разд. 8.3.4 "Расчет налога: применение налоговой ставки".
Налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (п. 1 ст. 383, ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Примечание
Подробнее об уплате суммы налога в бюджет российскими организациями вы можете узнать в разд. 8.4 "Перечисление авансовых платежей и налога по итогам года: сроки уплаты, заполнение платежного поручения (КБК, ОКАТО)".
11.9. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
По итогам налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговую инспекцию по месту нахождения своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Примечание
Организация может поручить представление отчетности бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Форма налоговой декларации и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения нужно представить в следующей комплектации:
- титульный лист, где отражается информация о налогоплательщике, его представителе и расчетном периоде, за который подается декларация;
- разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
- разд. 2, в котором приводятся данные для расчета налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
При заполнении декларации по налогу, уплачиваемому по месту нахождения обособленного подразделения, следует учесть некоторые особенности.
1. В поле "ИНН" нужно указать ИНН организации, а в поле "КПП" - код причины постановки на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения (пп. 1 п. 3.2 разд. III Порядка заполнения декларации).
2. В поле "Налогоплательщик" указывается полное наименование организации согласно учредительным документам (пп. 6 п. 3.3 разд. III Порядка заполнения декларации).
3. Если организация передала полномочия формировать и представлять отчетность обособленному подразделению, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то раздел "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" заполняется следующим образом:
- в ячейке нужно поставить цифру "2" (пп. 1 п. 3.4 разд. III Порядка заполнения декларации);
- по строке титульного листа "Фамилия, имя, отчество полностью" нужно указать полностью фамилию, имя, отчество лица, которое уполномочено организацией представлять декларацию. Как правило, это руководитель подразделения или руководитель специализированной бухгалтерской организации;
- по строке "Подпись" проставляется личная подпись лица, которое уполномочено представлять декларацию от имени организации, а также указывается дата подписания. Таким же образом заполняются эти строки в разд. 1;
- в строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" нужно указать документ, подтверждающий полномочия представителя организации (пп. 5 п. 3.4 разд. III Порядка заполнения декларации). Обычно это доверенность, выданная руководителем организации на имя руководителя подразделения или руководителя специализированной бухгалтерской организации;
- поскольку декларацию подписывает представитель организации - физическое лицо, проставлять печать организации на ней не нужно.
Примечание
О том, как заполнить налоговую декларацию, вы можете узнать в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
Срок представления декларации по месту нахождения обособленного подразделения - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если указанная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока сдачи отчетности переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Приложение к разделам 11.8 и 11.9
ПРИМЕР
расчета суммы налога на имущество по итогам года
Ситуация
Организация "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в г. Москве.
На территории Республики Карелия расположен филиал организации, который имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения филиала организация также поставлена на учет.
Обязанность по расчету и уплате налога, а также представлению отчетности по месту нахождения филиала исполняет филиал. Это закреплено в положении о филиале, учетной политике организации. Кроме того, директор организации "Альфа" выдал соответствующую доверенность на имя руководителя филиала.
На отдельном балансе филиала учитывается следующее движимое и недвижимое имущество (счет 01 "Основные средства"):
- здание, в котором расположен филиал;
- спортзал, который относится к объектам социально-культурной сферы, частично финансируемый за счет средств местного бюджета;
- движимое имущество (оргтехника, автомобили, оборудование и т.д.).
Остаточная стоимость имущества филиала в течение налогового периода изменялась таким образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | ||
| Движимое имущество | Недвижимое имущество | ||
| здание | спортзал | ||
| 1 января | 200 000,00 | 6 500 000,00 | 7 000 000,00 |
| 1 февраля | 195 833,34 | 6 485 000,15 | 6 980 556,10 |
| 1 марта | 191 666,68 | 6 470 000,30 | 6 961 112,20 |
| 1 апреля | 187 500,02 | 6 455 000,45 | 6 941 668,30 |
| 1 мая | 183 333,36 | 6 440 000,60 | 6 922 224,40 |
| 1 июня | 179 166,70 | 6 425 000,75 | 6 902 780,50 |
| 1 июля | 175 000,04 | 6 410 000,90 | 6 883 336,60 |
| 1 августа | 170 833,38 | 6 395 001,05 | 6 863 892,70 |
| 1 сентября | 166 666,72 | 6 380 001,20 | 6 844 448,80 |
| 1 октября | 162 500,06 | 6 365 001,35 | 6 825 004,90 |
| 1 ноября | 158 333,40 | 6 350 001,50 | 6 805 561,00 |
| 1 декабря | 154 166,74 | 6 335 001,65 | 6 786 117,10 |
| 31 декабря | 150 000,08 | 6 320 001,80 | 6 766 673,20 |
В течение налогового периода филиал исчислил и уплатил авансовые платежи в следующем размере.
| Отчетный период | Сумма, руб. | |
| имущество, облагаемое по ставке 2,2% | имущество, облагаемое по ставке 0,2% | |
| I квартал | 36 692 | 3 485 |
| Полугодие | 36 534 | 3 471 |
| 9 месяцев | 36 376 | 3 456 |
Решение
По итогам налогового периода филиал должен исчислить и уплатить в бюджет по месту своего нахождения сумму налога. Срок для уплаты налога - не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 4 Закона N 384-ЗРК).
Напомним, что, если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения.
Основные средства филиала учитываются на счете 01 "Основные средства".
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" филиалом не задействован.
Имущество, которое в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения, на балансе филиала не числится.
Итак, объектом налогообложения признается все имущество филиала, учитываемое на счете 01 "Основные средства".
Шаг второй.
Выделяем имущество, по которому сумма налога будет рассчитываться отдельно. Это имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам.
Напомним, что здание и движимое имущество облагаются по ставке 2,2%. А спортзал как объект социально-культурной сферы - по ставке 0,2% (п. 3 ст. 3 Закона N 384-ЗРК).
Филиал заполнит отдельно два разд. 2 налоговой декларации в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (абз. 5 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации).
Шаг третий.
Определяем среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам:
1) здание и движимое имущество.
Сначала определим остаточную стоимость этого имущества на каждую отчетную дату в течение налогового периода.
Остаточная стоимость данного имущества в течение налогового периода изменялась таким образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | Как рассчитывается |
| 1 января | 6 700 000,00 | 200 000,00 + 6 500 000,00 |
| 1 февраля | 6 680 833,49 | 195 833,34 + 6 485 000,15 |
| 1 марта | 6 661 666,98 | 191 666,68 + 6 470 000,30 |
| 1 апреля | 6 642 500,47 | 187 500,02 + 6 455 000,45 |
| 1 мая | 6 623 333,96 | 183 333,36 + 6 440 000,60 |
| 1 июня | 6 604 167,45 | 179 166,70 + 6 425 000,75 |
| 1 июля | 6 585 000,99 | 175 000,09 + 6 410 000,90 |
| 1 августа | 6 565 834,43 | 170 833,38 + 6 395 001,05 |
| 1 сентября | 6 546 667,92 | 166 666,72 + 6 380 001,20 |
| 1 октября | 6 527 501,41 | 162 500,06 + 6 365 001,35 |
| 1 ноября | 6 508 334,90 | 158 333,40 + 6 350 001,50 |
| 1 декабря | 6 489 168,39 | 154 166,74 + 6 335 001,65 |
| 31 декабря | 6 470 001,88 | 150 000,08 + 6 320 001,80 |
Значения вносятся в строки 020 - 140 графы 3 разд. 2 налоговой декларации, заполняемой по данному имуществу.
Имейте в виду, что в налоговой декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).
Следовательно, показатели остаточной стоимости имущества отражаются в декларации округленными.
Теперь определим среднегодовую стоимость имущества:
6 585 001 руб. = (6 700 000 руб. + 6 680 833 руб. + 6 661 667 руб. + 6 642 500 руб. + 6 623 334 руб. + 6 604 167 руб. + 6 585 001 руб. + 6 565 834 руб. + 6 546 668 руб. + 6 527 501 руб. + 6 508 335 руб. + 6 489 168 руб. + 6 470 002 руб.) / 13.
Полученный результат указываем в строке 150 разд. 2 декларации, заполняемой по данному имуществу. Поскольку в отношении данного имущества филиал не пользуется налоговыми льготами, это значение переносится также в строку 190 ("Налоговая база") данного раздела декларации;
2) спортзал.
Остаточная стоимость имущества на каждую отчетную дату указывается в строках 020 - 140 графы 3 разд. 2 декларации, заполняемой по данному имуществу. При заполнении строк не забудьте округлить значения до полных рублей.
Определим среднегодовую стоимость имущества:
6 883 337 руб. = (7 000 000 руб. + 6 980 556 руб. + 6 961 112 руб. + 6 941 668 руб. + 6 922 224 руб. + 6 902 781 руб. + 6 883 337 руб. + 6 863 893 руб. + 6 844 449 руб. + 6 825 005 руб. + 6 805 561 руб. + 6 786 117 руб. + 6 766 673 руб.) / 13.
Полученное значение отражаем в строке 150 разд. 2 декларации, заполняемой по этому имуществу. Кроме того, указанное значение переносим также в строку 190 ("Налоговая база") данного раздела декларации.
Шаг четвертый.
Рассчитываем сумму налога за налоговый период отдельно по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам:
1) здание и движимое имущество (облагаются по ставке 2,2%).
Сумма налога составляет 144 870 руб. (6 585 001 руб. x 2,2 / 100).
Значение отражаем в строке 220 разд. 2 налоговой декларации, заполняемой по данному имуществу;
2) спортзал (облагается по ставке 0,2%).
Сумма налога равна 13 767 руб. (6 883 337 руб. x 0,2 / 100).
Эту сумму отражаем в строке 220 разд. 2 налоговой декларации.
Шаг пятый.
Рассчитываем сумму налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода.
При расчете суммы налога к уплате необходимо (абз. 4, 5 пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения декларации):
1) сумму налога, рассчитанную за налоговый период по каждому виду имущества, облагаемому по разным ставкам (шаг четвертый), уменьшить на сумму уплаченных авансовых платежей;
2) полученные результаты сложить.
Сумма налога к уплате в бюджет:
38 623 руб. = (144 870 руб. - (36 692 руб. + 36 534 руб. + 36 376 руб.)) + (13 767 руб. - (3485 руб. + 3471 руб. + 3456 руб.)).
Данное значение проставляем в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Налоговую декларацию филиал должен представить в инспекцию по месту своего нахождения не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если в текущем году 30 марта приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем для сдачи отчетности является следующий за указанной датой рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Можно ли привлечь обособленное подразделение организации к ответственности (взыскать штраф) за несвоевременную или неполную уплату налога или непредставление налоговой отчетности (декларации, расчета)
За несвоевременную уплату налога, а также за нарушение порядка представления налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к налоговой ответственности (ст. ст. 119, 119.1, 123 НК РФ).
Примечание
О санкциях за указанные налоговые правонарушения вы можете узнать в разд. 8.7 "Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога" и разд. 17.10 "Ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации".
При этом обособленные подразделения налогоплательщиками не являются, они могут только выполнять функции по уплате налога и представлению отчетности от имени организации (ст. 19 НК РФ).
Примечание
Подробнее о передаче функций по уплате налога и представлению отчетности в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения читайте в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".
Следовательно, обособленные подразделения не могут быть привлечены к ответственности за указанные налоговые правонарушения.
Данный вывод подтвержден Постановлением Пленума ВС РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 (п. 9), а также решениями нижестоящих судов (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2008 N Ф03-5933/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1571/08-555А, ФАС Центрального округа от 20.08.2008 N А54-222/2008С5 <6>).
--------------------------------
<6> Приведенные решения судов вынесены в отношении разных налогов, однако все они подтверждают вывод о неправомерности привлечения к ответственности обособленного подразделения.
Отметим также, что в случае нарушения порядка представления налоговой декларации руководитель организации или иное должностное лицо, на имя которого выдана доверенность, может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ.
11.10. ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА
(АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА) В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПО ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ,
ИМЕЮЩЕМУ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
Напомним, что учет имущества, переданного организацией обособленному подразделению, следует вести в общем порядке с соблюдением особенностей, установленных учетной политикой организации.
Это означает, что начисление налога на имущество (авансовых платежей) в учете обособленного подразделения оформляется такими же бухгалтерскими проводками, как и в учете организации: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом гл. 30 НК РФ не устанавливает источник уплаты налога на имущество организаций.
В соответствии с п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, налог на имущество может быть признан расходом по обычным видам деятельности. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 05.10.2005 N 07-05-12/10.
Исходя из этого исчисленная сумма налога может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственный расходы", 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
Но, поскольку законодательство не дает четких указаний по данному вопросу, организация также может отражать начисление налога на имущество по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в составе прочих расходов.
Выбранный порядок отражения начисленного налога необходимо закрепить в учетной политике организации и применять во всех ее обособленных подразделениях.