Пантелєєв Володимир Павлович конспект

Вид материала

Содержание

15.1. Аудит статутних вимог
15.2. Аудит комерційної діяльності та реалізації фінансової стратегії
Приклади видів неефективності підприємства, за Аренс та Лоббек
Особливості проведення

Подобный материал:

1 ... 10 11 12 13 14 15 16 17 ... 26

15.1. Аудит статутних вимог

З контролю статутних вимог починається аудит. Аудит установчих документів передбачає ретельну перевірку юридичних підстав на право функціонування економічного суб`єкта у відповідності з чинним законодавством та підтсердження права власності юридичних та фізичних осіб.

Аудитор визначає основні відомості про суб`єкт господарювання (повна назва, код, місцезнаходження, дата державної реєстрації тощо), встановлює структуру управління та повноваження керівників всіх рівнів тощо. Об`єктами перевірки являються: статут, установчий договір, протоколи зборів засновників, свідоцтва про державну реєстрацію, документи, що підтверджують права на майно, договори, ліцензії, патенти, дозволи, внутрішні положення, звітність.

При застосуванні відповідних методичних положень з проведення аудиту використовують наступні складові твердження у фінансових звітах - існування, права і зобов`язання. Виконання вимог такої частини твердження означає, що актив або зобов`язання існують на конкретну дату; прийняті до обліку господарські операції дійсно мали місце, актив або зобов`язання належать суб`єктові господарювання на конкретну дату.

Перевірка дотримання підприємством нормативних актів, до яких відносяться законодавчі иа інші документи органів законодавчої влади, які регулюють фінансово-господарську діяльність. Встановлені відповідності здійснених господарських операцій чинному законодавству дозволяє отримати достатню впевненість в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викрівлень.

Згідно з МСА 250 “Врахування законів та нормативних актів при аудиторській перевірці фінансової звітності”, плануючи й виконуючи аудиторські процедури, аудитор повинен усвідомлювати, що невідповідність суб`єкта господарювання законам і нормативним актам може суттєво вплинути на фінансові звіти. Як відомо, неправильне трактування суб`єктом господарювання нормативних документів може нанести суттєві збитки організації, державі та третим особам. Якщо вплив спірного нормативного питання суттєвий, то аудитору доречно надати письмовий запит до органу, який є джерелом спірного нормативного документу або письмово підтвердити вище керівництво підприємства про можливі наслідки. В ході перевірки внутрішний аудитор виходить з того, що економічний суб`єкт керується в своєї діяльності встановленими нормативними актами доти, поки не отримує докази противного.

При перевірці дотримання нормативних актів аудиторові необхідно особливу увагу звернути на такі документи, невиконання вимог яких може стати причиною переривання або призупинення діяльності економічного суб`єкта та встановити:

- чи забезпечений персонал підприємства необхідними нормативними актами з бухгалтерського обліку та оподаткування. Чи залучаються зі сторони спеціалісти (юристи, консультанти, зовнішні аудитори тощо) для консультацій з економічних та юридичних питань;

- чи розроблені внутрішні робочі документи підприємства, які визначають облікову політики, схеми документооблігу та санкціонування здійснюваних господарських операцій;

- чи відбувається контроль за здійсненими операціями та чи застосовуються заходи впливу до персоналу підприємства при недотриманні вимог нормативних актів;

- чи проводиться попередній контроль законності запланованих крупних угод з обов`язковою участю юриста та виработкою рішень з відображення запланованої угоди у обліку та системі оподаткування.

При планування аудиторскої перевірки внутрішній аудитор повинен вивчити вимоги законодавства стосовно особливостей перевіряємого об`єкта та проводити її із достатним ступенем професійного скептицизму. Для цього аудитору необхідно вивчити наявну інформацію та нормативно-правову базу, що стосується економічного суб`єкта: отримати від вищого керівництва відомості про заходи та методи контролю за виконанням вимог нормативних актів; обговорити спірні питання, що неоднозначно вирішені у нормативних актах та мають суттєвє значення для оцінки результатів перевірки, з керівництвом суб`єкта; перевірити наявність документів, без яких перевіряєма організація не має права здійснювати фінансово-господарську діяльність (ліцензії, патенти, дозволи, статут, свідоцтво про реєстрацію, документи про податковий статут, тощо). Можливо використовівати вимоги ознак, які свідчать про можливий факт невідповідності (додаток до МСА 250 “Врахування законів та нормативних актів при аудиторській перевірці фінансової звітності). Доречно на підприємстві спільно зі службою економічної безпеки розробити та застосовувати власні критерії діяльності, порушення яких означає загрозу успішної діяльності на ринку.

При встановленні аудитором фактів невиконання вимог нормативних актів або відсутності документів аудитор повинен вивчити обставини, за якими були здійснені порушення, оцінити їх вплив на достовірність фінансової звітності та податкові розрахунки. Аудиторові потрібно врахувати можливість виникнення таких наслідків, як стягнення штрафних санкцій, поява загрози відчудження майна, припинення діяльності установи; складання недостовірної фінансової звітності.

За умови встановлення суттєвих відхилень від вимог нормативних документів аудиторові потрібно відобразити порушення у своїх робочих документах; врахувати вплив встановлених порушень на надійність аудиторських доказів та планування аудиту; повідомити у письмовій формі керівництво підприємства та наполягати на повідомленні користувачів фінансової звітності про виявлені порушення. У письмовй інформації вказуються помилки та викрівлення, що впливають на достовірність фінансової звітності; оцінка кількісного відхилення звітних та податкових показників; які із встановлених зауважень є суттєвими, а які - ні; посилання на нормативні акти та конкретні розділи нормативних актів (параграфи, статті, пункти тощо), за якими встановлені порушення.

15.2. Аудит комерційної діяльності та реалізації фінансової стратегії

Цикл реалізації готової продукції починається із відповідного замовлення покупця та закінчується перетворенням готової продукції (товарів, робіт, послуг) в дебіторську заборгованість та у доходи підприємства, нарешті в кошти на рахунках у банках та у касі підприємства.

Проведення аудиту даного циклу починається із оцінки СВК. Внутрішній контроль вважається ефективним, якщо він на підприємстві попереджає виникнення недостовірної інформації та встановлює помилки в межах певного часу. Аудитори аналізують обробку заказів та укладання угод, відвантаження та оплату продукції, документальне оформлення та облік реалізації, відображення витрат на збут, обробку та облік оплати за відвантажену продукцію, повноту надходження та відображення доходу; формування фінансових результатів; забезпечення контролю повернення продукції, сумнівних богів та дебіторської заборгованості. Розуміння аудитором даного циклу досягається складанням блок-схем, заповненням анкет, відследкуванням операцій. Найчастіше аудит циклу збуту та фінансових результатів виконується незалежно від аудиту інших циклів. Однак його результати повинні враховувати підсумки збірання аудиторських доказів в інших циклах. Це дозволяє приймати остаточне рішення стосовно ступіня об`єктивності системи обліку готової продукції.

При проведенні операцій з контролю збуту та формування фінансових результатів проводиться аналіз виконання договірних зобов`язань за окремими договорами, видами продукції, покупцями; вивчаються претензії покупців щодо невідповідності якості, застосування цін; перевіряється дотримання документообороту та правил заповнення документів, особлива увага звертається на оформлення довіреностей; розглядається повнота та правильність оплати відвантаженої продукції; на підставі даних аналітичного обліку за рахунками 23, 26, 28, 36, 70; розглядається правильність та достовірність розрахунків фактичної собівартості готової продукції; у зв`язку із відвантаженням перевіряється формування доходу від реалізації за його складовими за методами, встановленими П(С)БО 15 “Дохід” та зафіксованими у наказі про облікову політику підприємства; встановлюється достовірність первинних документів, точність ведення аналітичного та синтетичного обліку доходів від реалізації; перевіряється оформлення цін на відвантажену продукцію; перевіряються з податкового обліку - валові доходи з обліку податку на прибуток підприємств та ПДВ, а також всіх інших податків та зборів, пов`язаних з реалізацією, правильність ведення обліку податкових накладних з ПДВ; особлива увага приділяється відображенню у обліку авансів, розрахунків векселіми, застосування бартерних операцій; аудитор складає пропозиції щодо виправлення встановлених помилок у бухгалтерському та податковому обліках.

При проведенні аудиту витрат на збут встановлюється тотожність записів у фінансової звітності (форма № 2 “Звіт про фінансові результати”) та регістрів бухгалтерського обліку; правильність ведення записів на рахунках 28, 93 та рахунках класу 8; співставляються витрати на збут із витратами, передбаченими кошторисом, правильність формування та списання витрат на відвантаження, витрат на рекламу тощо.

При перевірці СВК щодо даного циклу встановлюється, чи призначені відповідальні особи підприємства за планування та реалізацію фінансових операцій, чи існує та дотримується податкова та облікова політика щодо даного циклу, чи прогнозуються грошові потоки, як виконуються обов`язки фінансовими менеджерами, чи встановлений відповідний порядок складання розрахунків з виплати процентів, як здійснюються заходи із захисту майна (страхування, надійна СВК) тощо.

У процесі корпоративного управління фінансами підприємства значення

аудиту полягає у наступному:

1) аудит повинен мати комплексний характер (вивчення як поточного стану бізнес-процесів, поглиблена перевірка бізнесу);

2) аудит повинен мати конструктивний характер (висновки аудитора повинні мати характер рекомендацій);

3) незалежний характер аудитора.

Основними завданнями аудиту щодо фінансової стратегії підприємства є:

- контроль за процесом збирання і обробки інформації для прийняття управлінських рішень зі стратегчних фінансових питань;

- аналіз діючих фінансових стратегій і оцінка їх здатності до змін у зовнішньому середовищі;

- оцінка перспектив і можливостей фінансування підприємства у конкурентному середовищі;

- визначення оптимальності диверсифікації діяльності підприємства та стратегічної поведінки у різних галузях, розробка пропозицій щодр збільшення чи скорочення фінансування окремих господарських підрозділів;

- аналіз і контроль виконання стратегичних рішень з інвестування і фінансування активів підприємства;

- оперативний контроль і аналіз виконання фінансової стратегії на робочих місцях;

- забезпечення вимог керівництва підприємства та релевантності інформації тощо.

Основними об`єктами аудиту фінансових стратегій вважаються: функції менеджменту, перш за все фінансового менеджменту, організаційні аспекти реалізації фінансових стратегій, фінансові показники і моделі, фінансові ресурси ті їх джерела, кадровий потенціал фінансово-економічних служб.

Діяльність аудиту з проведення адекватності застосування конкретних спеціальних прийомів дозволяє виявити резерви і слабки місця в роботі персоналу, сформулювати основні тези актуальних на даний час стратегічних цілей, стимулювання зростання продуктивності праці фінансово-економічних служб, надавати додаткові докази щодо виконання фінансової стратегії підприємства; створювати передумови для висловлювання нових прогресивних фінансових стратегій тощо.

15.3. Перевірка економічності та продуктивності діяльності підприємства

Метою здійснення бізнесу є зростання власного капіталу. Продуктивність діяльності суб`єкта господарювання вказує досягнення встановлених цілей, а ефективність - ресурси, що використаня для досігнення такиї цілей. Наприклад, досягнення певних обсягів продаж продукці протягом звітного періоду це приклад продуктивності, зниження витрат на одиницю продукції та отримання запланованого прибутку - це приклад ефективності. Досягнення певного рівня продуктивності та ефективності діяльності може бути встановлене як певна мета діяльності суб`єкта господарювання. Перевірка достатності таких показників здійснюється, як правило, при проведення операційного аудиту. При проведенні такого аудиту використовують головним чином аналітичні методичні прийоми.

Власник найбільше боїться обману, і не тільки у розумінні крадіжки його грошей, а й у більш складному розуміння. За їдєю, власник має найбільше боятись того, що його бізнес втратить свою результативність, і в кінцевому підсумку, він втратить всі свої гроші, вкладені у бізнес. У цьому полягає найбільша небезпека для бізнеса і головне завдання внутрішнього аудиту в тому, щоб сигналізувати про таку небезпеку та спільними зусиллями не допустити його розвитку.

Продуктивність Під продуктивністю розуміють обсяг виробництва на одиницю вироблених ресурсів. Зростаня продуктивності є наслідком зростання ефективності використання капіталу або праці. Продуктивність необхідно вимірювати щодо фізичного обсягу виробництва, проте часто буває неможливо розділити продуктивність капіталу та праці. За звичай розрізняють продуктивність праці, ефективність затрат праці, результативність корисної діяльності людей у процесі виробництва за певний час. Перед проведенням операційного аудиту необхідно встановити прийняті критерії того, що розуміється під продуктивністю. Прикладом проведення операційного аудиту щодо продуктивності може бути встановлення певного рівня продуктивності праці.

Ефективність Під ефективністю розуміють здатність приносити ефект, результативність праці, проекту, продукції, які визнаються як відношення ефекту, результату до витрат, що забезпечити цей результат. Прийнято розрізняти економічну ефективність, нових засобів виробництва, інвестицій, капітальних вкладень, економічну ефективність праці, виробництва, споживання тощо. Так само, як щодо продуктивності, повинні бути визначені критерії того, що розуміють під операцією з більш високою ефевтивністю. Часто легше встановити критерії ефективності, чим продуктивності, якщо під ефективністю розуміють скорочення витрат без зниження продуктивності. Так, якщо в ході двох різних виробничих процесів забезпечується випуск продукції з близьким рівнем якості, то процес з низькими витратами оцінюється як більш ефективний. У таблиці 15.1 наведені різні види неефективності, які зустрічаються часто та можуть бути встановлені при операціному аудиті.

Таблиця 15.1

Приклади видів неефективності підприємства, за Аренс та Лоббек

№ з/п	Види неефективності діяльності	Приклади
1	Придбання товарів та послуг коштує доволі дорого	Не було необхідності у придбанні цих матеріалів
2	Відсутність матеріалів у потрібний момент	Складальна лінія повинна бути зупинена, оскільки не були замовлені матеріали
3	Наявне дублювання роботи працівників	Ідентичні виробничі документи ведуться як у бухгалтерії, так й у виробничому відділу, оскільки відділи не мають інформації про діальність один одного
4	Виконується не потрібна робота	Копїї рахунків-фактур та накладних спрямовуються до виробничого відділу, але ними не використовуються
5	Відмічена заява чисельність персоналу	Робота в офісі могла виконуватись при скороченні одного з секретарів

Важливе завдання аудиторів - боротьба з втратами, розробка рекомендацій з раціонального витрачання ресурсів.

Втрати можуть бути класифіковані за наступними ознаками:

втрати від простоїв, в т.ч. втрати робочого часу, неповне використання обладнання, наявність зайвих видів майна;
втрати від нераціонального витрачання реурсів на одиницю продукції (через невиконання норм та нормативів, невикористання передового досвіду, низьку якість матеріалів тощо);
втрати у циклі сбуту та реалізації продукції - втрати при навантаженні, розвантаженні, транспортуванні, уцінці товарів, додаткові витрати по збереженню товарів;
непродуктивні витрати - знищення та псування засобів та предметів праці, втрати незавершеного виробництва, втрати від випуску продукції низької якості, штрафи, втрати через порушення договірних зобов`язань.

Встановлення аудитором втрат доречно проводити за кожним робочим місцем, бригаді, цеху, центром відповідальності, іншим підрозділом. В залежності від встановлених завдань, застосовуються різні підходи до виміру втрат: або за величиною втрат, або за ефектом від їх усунення. Як критерій ефективності можливо використання результатів діяльності підприємства в минулі роки, показники роботи кращих підприємств, аналогічних виробництв, нормативи.

Для оцінки ефективності використання ресурсів аудиторам доречно також проаналізувати співвідношення між динамікою продукції та динамікою ресурсів. Перевищення темпів зростання виробництва продукції над темпами зростання ресурсів або витрат свідчить про інтенсивність економічного росту. При цьому аудитори спираються на нормативні акти, планово-нормативну документацію (ліміти, норма, нормативи, ставки, тарифи тощо), облікову політику підприємства та фінансову звітність, середні показники по галузі, виробничо-технічні показники (норми витрачання), склад, технічний стан, та використання воробничого обладнання та потужностей.

У таблицях 15.2 та 15.3 ризкритий порядок організації та проведення аудиту статутних вимог та виробничої діяльності підприємства

Таблиця 15.2

Порядок організації та проведення аудиту

статутних вимог та виробничої діяльності підприємства

№№ з/п	Показники	Аудит статутних вимог	Аудит комерційної діяльності, маркетінгу, збуту	Аудит стану менеджменту
1	Мета проведення аудиту	Встановлення організаційно-правової форми здійснення діяльності, відношення до системи оподаткування,	Визначення ефективності продаж, достовірності первинних документів, повнота та своєчасність відображення у обліку витрат по збуту	Оцінка якості управління, ефективності прийнятих рішень
		Засновницькі документи, Господарський та Цивільний кодекси, дозволи на здійснення певних видів діяльності, облікова політика	Бюджет продаж, бізнес-план, кошториси, робочий план рахунків, “Витрати на збут”, рах. 93, рахунку класу 7	Структура управління, бізнес-план, розподіл обов`язків, наявність підрозділів, “Адміністративні витрати”, рах. 92
3	Зміст об`єкту перевірки	Підтвердження відповідними документами реальної діяльності підприємства	Здійснення підприємством комерційної (збутової) діяльності,результативність операцій, дотримання стратегії продаж	Певна структура управління, зміст адміністративних витрат, методи управління,
4	Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості	Розуміння аудитором порядку ведення бухгалтерського та податкового обліку, дотримання вимог облікової політики та ПСБО, наявності та дієвості внутрішнього контролю	Перевірка обгрунтування включення витрат, витрати за центрами відповідальності, наявність документального підтвердження, проведення перевірки розрахунків з покупцями, чи правильно визначений обсяг реалізації продукції, врахування особливостей галузі та бізнесу	Санкціонування витрат, контроль наявності необхідних документів, віднесення витрат на фінансові результати, ведення аналітичного обліку, ефективність розподілу обов`язків
5	Аудиторські процедури. Особливості проведення	Вивчення документів, тестування, опроси працівників. Звіт аудитора та аудиторський висновок починаються з висвітлення розуміння аудитором статуних вимог, а також стану обліку та внутрішнього контролю	Вивчення документів, тестування, опроси працівників, порівняння, співставлення. Зв`язок з іншими об`єктами аудиту	Вивчення документів, тестування, опроси працівників, порівняння, співставлення, економічний аналіз. Зв`язок з іншими об`єктами аудиту

Таблиця 15.3

Таблиця проведення аудиту

статутних вимог та виробничої діяльності

підприємства

№№ з/п	Об`єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
	Статутні вимоги	Підтвердження відповідної організаційно-правової форми здійснення діяльності,	Засновницькі документи, накази, розпорядження, підтверджувальні документи	Вивчення документів, тестування, опроси працівників.	Робота з документами, висловлення думок щодо акціонерних товариств та СМП	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
2	Комерційна діяльність, маркетінг, збут	Ефективність продаж, достовірністі первинних документів, відображення у обліку витрат по збуту	Плани, розрахунки, облікова політика, кошториси	Вивчення документів, тестування, опроси працівників, порівняння, співставлення.	Найважлива діяльність для існування комерційної організації, підтвердження ефективності та доцільності діяльності	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
3	Стан менеджменту	Оцінка якості управління, ефективності прийнятих рішень	Документально підтверджені структура управління, розподіл повноважень, бізнес-план,	Вивчення документів, тестування, опроси працівників, порівняння, співставлення, аналіз.	Врахування бізнесу клієнта, визнання ефективної структури управління,	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”

Тема 16. АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТІВ ТА ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА

Blog

Пантелєєв Володимир Павлович конспект

Содержание