Пантелєєв Володимир Павлович конспект
| Вид материала | Конспект |
- Дрнті 61 Спосіб мембранного розділення Тюкавін Володимир Олександрович, 51.08kb.
- Конспект виртуальной экскурсии Тема: «Тут всё в миниатюре…», 97.38kb.
- Задорожній Олександр Вікторович, Буткевич Володимир Григорович, Мицик Всеволод Всеволодович, 3357.97kb.
- Проблеми цивільного та підприємницького права в україні b. I. Бірюков володимир Іванович, 167.83kb.
- Володимир Мельниченко Українська душа Москви, 10720kb.
- Чернігівська обласна універсальна наукова бібліотека ім. В. Короленка Чернігівський, 566.88kb.
- Володимир Мельниченко Тарас Шевченко, 7515.95kb.
- Володимир Мельниченко Шевченківська Москва, 5190.32kb.
- Безруких Павел Павлович № Время фио, предприятие Название доклад, 119.19kb.
- Чистяков Рудольф Павлович Организационно-методический раздел учебный курс, 163.13kb.
9.1. Аудит основних засобів
Проведення аудиту операцій з придбання необоротних активів - основних засобів та нематеріальних активів передбачає виконання наступних основних видів аудиторських робіт:
- аудит тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку щодо необоротних активів;
- аудит правильності оформлення первинних документів з обліку основних засобів та нематеріальних активів та організації ведення аналітичного обліку;
- проведення інвентаризацїі необоротних активів;
- аудит правильності віднесення об`єктів до основних засобів та нематеріальних активів та визначення їх первинної вартості; встановлюється ступінь дотримання вимог П(С)БО 7 “Основні засоби” та П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”;
- перевірка правильності нарахування у обліку та звітності амортизації (зносу) необоротних активів, а також переоцінки, зменшення корисності, ремонту активів;
- перевірка операцій з надходження та вибуття (ліквідації) необоротних активів, а також відображення таких операцій у бухгалтерському та податковому обліках;
- перевірка правильності оподаткування операцій з основними засобами та нематеріальними активами, проведення страхування операцій, оформлення та відображення на рахунках обліку операцій з оренди, лізингу;
- проведення аналізу показників руху, технічного стану та ефективності використання основіних засобів.
Основними складовими методики проведення аудиту основних засобів є план, програма їх перевірки та нормативне забезпечення. Планування забезпечує вироблення головної стратегії та напрямків проведення перевірки. У програмі аудиту передбачається перелік аудиторських доказів, добто джерел інформації, на підставі вивчення яких будуть зроблені висновки за результатами перевірки. Нормативне забезпечення розділяють на внутрішне (організація облікової політики, нормм амортизації тощо) та зовнішне (закони положення, стандарти, методичні матеріали з обліку, звітності та оподаткування, а також відомчі матеріали).
Об`єктами аудиту основних засобів є стан їх бухгалтерського та податкового обліку, внутрігосподарський контроль, аналіз, а також організація, мотивація і планування забезпеченості та використання об`єктів на підприємстві. Можна визначити основні форми прояву взаємозв`язку аудиту з бухгалтерським обліком основних засобів: єдність об`єктів та подібність прийомів, закріплення законності, взаємообумовленість, факти, інформація як єдина методологічна основа, контрольні функціїї бухгалтерського обліку. Реалізація питань розвитку аудиту основних засобів повинна здійснюватись із врахуванням технологічних аспектів використання засобів.
В процесi аудиту основних засобiв (ОЗ) та їх зносу наводяться вiдповiдi на наступнi питання:
- наявнiсть власних та орендованих засобiв підприємства, достовiрнiсть їх оцiнки;
- вiдповiднiсть аналiтичного та синтетичного облiку основних засобiв чинному законодавству;
- правильнiсть вiдображення в облiку та звітностi результатiв iндексацiї основних засобiв, надходжень, реалiзацiї, лiквiдацiї та iншого вибуття, ремонту основних засобiв, iнвентарiзацiї;
- методи визначення зносу (амортизацiї) основних засобiв, забезпечення незмiнностi визначених методiв на протязi звiтного перiоду. Встановлюється iдповiднiсть облiку зносу та амортизацiї основних засобiв чинному законодавству.
9.2. Аудит нематеріальних активів
При аудиті нематеріальних активів (НМА) та їх накопиченої амортизації наводяться відповіді на наступні питання:
- склад НМА, достовiрнiсть i повнота їх оцiнки;
- правильнiсть вiдображення в облiку надходжень, накопиченої амортизацiї нематерiальних активiв, реалiзацiї та iншого вибуття;
- правильнiсть вiдображення в облiку сум ПДВ, сплачених за придбанi та введенi в експлуатацiю нематерiальнi активи.
Аудитор перевiряє вiдповiднiсть бухгалтерського обліку основних засобiв та нематерiальних активiв вiдповiдним МСБО “Нематерiальнi активи” та “Основнi засоби“:
- визнання необоротних активiв активом,
- пооб'єктний облiк активiв,
- правильнiсть встановлення термiнiв корисного використання та методiв нарахування амортизацiї,
- правильнiсть вилучення зi складу активiв,
- встановлення та дотримання порядку визначення оцiнки предметiв, що вiдносяться до МШП,
- визначення первисноi вартостi в залежностi вiд способу отримання активiв, щодо нематерiальних активiв, то ПСБО передбачає декiлька шляхiв отримання НМА,
- вiдокремлення дослiджень та розробок для визнання НМА,
- збiльшення первисної вартостi на суму витрат по полiпшення об”єкта,
- варiанти змiни вартостi основних засобiв за рахунок амортизацiї, переоцiнки, зменшення корисностi,
- проведення переоцiнки (дооцiнки або уцiнки) ,
- вибуття основних засобiв та НМА,
- коректнiсть надання iнформацiї про активи у Примiтках до фiнансової звiтностi.
При проведенні аудиту використовуються дотримання відомих елементів облікової політики підприємства, табл. 9.1.
Таблиця 9.1.
Ооновні елементи облікової політики підприємства стосовно основних засобів та нематеріальних активів
| ЕЛЕМЕНТИ ОБЛIКОВОЇ ПОЛIТИКИ | МОЖЛИВI ВАРIАНТИ ВЕДЕННЯ ОБЛIКУ |
| 1. Метод нарахування амортизації основних засобiв | - прямолiнiйного списання - кумулятивного - зменшення залишкової вартостi - прискореного зменшення залишкової вартостi - виробничого - за податковим законодавством (податок на прибуток) |
| 2. Метод амортизацiї малоцiнних необоротних активiв | - з урахуванням 50 % вартостi у першому місяці використання - з урахуванням 100 % вартостi у першому місяці використання |
| 3 Метод нарахування накопиченої амортизації нематерiальних активiв | - прямолiнiйний - зменшення залишковоi вартостi - i ншi методи, застосовуються до основних засобiв |
У таблицях 9.2 та 9.3 викладений порядок організації та проведення аудиту основних засобів та нематеріальних активів.
Таблиця 9.2
Порядок організації та проведення аудиту
основних засобів та нематеріальних активів підприємства
| №№ з/п | Показники | Аудит основних засобів | Аудит нематеріальних активів |
| 1 | Мета проведення аудиту | Встановлення ефективності використання та збереження, правильність документального оформлення надходження, переміщення та використання, правильність та своєчасність нарахування амортизації, правильність ведення обліку операцій, пов`язаних із реалізацією непотрібного обладнання, встановлення відповідності фінансового та податкового обліку операцій з ОЗ та НМА | |
| 2 | Нормативна база аудиту | П(С)БО 7 “Основні засоби”, наказ про облікову політику, первинні документи з обліку (картки, розпорядження про створення комісії з приймання та списання об`єктів ОЗ), записи на рахунках 10, 11, 13, 15, витрати, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2 та 5), правильність розрахунку амортизації, Закон про оподаткування прибутку підприємств | П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, ”П(С)БО 7 “Основні засоби”, наказ про облікову політику, первинні документи з обліку (картки, розпорядження про створення комісії з приймання та списання об`єктів НМА) записи на рахунках 12, 13, 15, витрати, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2 та 5), правильність розрахунку накопиченої амортизації, Закон про оподаткування прибутку підприємств |
| 3 | Зміст об`єкту перевірки | Необоротні активи, що належать підприємству та використовуються ним у господарській діяльності | |
| 4 | Вивченя стану внутрішнього контролю, загальне | операції з необоротними активами належним чином відображені у обліку, записи щодо придбання та руху активів достовірні щодо часу, сум та рахунків,фізичні втрати не допускаються,чи є на підприємстві ОЗ та НМА, чи присвоєний кожному об`єкту інвентарний №, картка тощо, чи створені спеціальні повноважні комісії з обліку ОЗ та НМА, чи був дотриманий порядок нарахування амортизації, чи проводились інвентаризації | |
| 4.1. | Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості | підтвердження фізичної наявності об`єктів, закріплення об`єктів за підрозділами та матеріально-відвідальними особами, підтвердження вартісної оцінки щодо ОЗ | наявність документального підтвердження прав підприємства на НМА, підтвердження фізичної наявності об`єктів НМА, закріплення об`єктів за підрозділами та матеріально-відвідальними особами, підтвердження вартісної оцінки щодо НМА |
| 5 | Аудиторські процедури. Особливості проведення | Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз, аналіз використанння об`єктів можливо залучення фахівців з функціонування об`єктів: техніків, інженерів, юристів, програмістів, | |
Таблиця 9.3
Таблиця проведення аудиту
основних засобів та нематеріальних активів підприємства
| №№ з/п | Об`єкти | Мета аудиту | Джерела інформації для проведення аудиту | Методичні прийоми аудиту | Особливості проведення аудиту | Аудиторський висновок |
| 1 | Основні засоби | Встановлення: наявності фактичного находження та збереження власних засобів, своєчасності та повноти оприбуткування, законності проведення операцій з переміщення ОЗ, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, правильність нарахування амортизації | П(С)БО 7, записи у первинних документах, облікова політика, спеціальна звітність за ОЗ, форми №№ 1, 2 та 5 фінансової звітності, декларація з податку про прибуток | Перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз використанння об`єктів | Підтвердження визнання ОЗ активами, підтвердження фізичної наявності об`єктів, закріплення об`єктів за підрозділами та матеріально-відвідальними особами | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
| | Нематеріальні активи | Встановлення: ефективності використання та збереження, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, правильність нарахування накопиченого зносу | П(С)БО 7, П(С)БО 8, записи у первинних документах, облікова політика, спеціальна звітність за НМА, форми №№ 1, 2 та 5 фінансової звітності, декларація з податку про прибуток | Перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз використанння об`єктів | Підтвердження визнання НМА активами, підтвердження юридичних прав на володіння об`єктами, закріплення об`єктів за підрозділами та матеріально-відвідальними особами | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
Тема 10. АУДИТ ПОДАТКІВ. АУДИТ ЗАПАСIВ
10.1 Аудит податків
Велика кількість податків та зборів, складність та недосконалість податкового законодавств тощо збільшую властивий ризик підприємства. З урахуванням великих шрафів та пені аудиторський ризик значно збільшується. Тому аудит розрахунків із бюджетом є одним із найтрудомісткіших, найскладнішіх та найідповідальніших в аудиторській практиці. Проведення аудиту податків може виконуватись як при здійсненні аудиту інших об`єктів, так й як окремий вид аудиту (операційний аудит).
Метою аудиту розрахунків підприємства з бюджетом за податками та зборами є висловлення думки, що такі розрахунки у всіх суттєвих аспектах норативним документам, що регламентують порядок їх нарахування, сплати та звітності.
Основне завдання аудиту податків – ретельна перевірка правильності нарахування податків і зборів, своєчасності їх сплати до бюджету та звітування перед бюджетом. Функціональне завдання – консультування платників податків та зборів із питань оподаткування з метою своєчасних і правильних розрахунків з метою правильних розрахунків, уникнення переплат або недоплат, попередження фінансових санкцій з боку перевіряючих органів, надання консултацій при встановлення порушень, допомога в організації оптимального оподаткування.
При аудиті використовуються дані аналітичного обліку за кожним податком та збором. Як правило, проведення такого аудиту закінчується складання документу (акту, довідки), де відображається встановлена аудитором сума заборгованості за кожним податком.
10.2. Аудит запасів
При аудиті руху запасів перевіряється дотримання порядку документального оформлення та бухгалтерського обліку операцій по заготівлі, надходженню та відпуску матеріалів, відповідності діючим нормативним актам, встановлюється дотримання нормативів запасів матеріалів та інших цінностей, визначається правильність оцінки та відповідність витраченних на виробництво матеріалів встановленим нормам, контролюється обгрунтування відображення у обліку операцій з отпуску матеріалів на невиробничі цілі, для реалізації списаних на нестачі та втрати, встановлює правильність відображення матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку та у аналітичному обліку, використовується інформація для управління матеріальними запасами, аналізується склад та обгрунтування витрат, пов`язаних із створеням та збереженням матеріальних цінностей.
Основні види робіт при аудиті запасів підприємства передбачають:
- перевірка принципів та методичних положень облікової політики підприємства з обліку запасів (правильність класифікації та первинної оцінки запасів за П(С)БО 9 “Запаси”);
- вивчення та оцінка надійності системи обліку запасів (ознайомлення з порядком відображення, формами та методами узагальнення інформації на рахунках та у регістрах обліку, перевірка тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку, перевірка порядку оформлення первинних документів, вивчення розподілу обов`язків працівників обліку та організацію документообігу з обліку матеріалів тощо);
- аудит наявності та збереження матеріальних цінностей (перевірка договорів про матеріальну відповідальність, правил видачі довіренностей, закріплення цінностей, ознайомлення з якістю та результатами інвентаризації, перевірка організації надходження, збереження та відпуску цінностей, аудит достовірності аналітичного обліку матеріальних цінностей на складах та у бухгалтерії тощо);
- перевірка здійснених операцій та сальдо на рахунках для обліку запасів (перевірка повноти оприбуткування на рахунках та визнання фактичної собівартості, перевірка документального оформлення придбання матеріалів у фізичних осіб, підприємців, по імпорту, неотфактурованих поставок, прийнятих на відповідальне збереження, перевірка правильності оцінки запасів при списанні в залежності від обраного методу, перевірка правильності обліку матеріалів у порядку внутрішнього переміщення, на невиробничі цілі, при реалізації, списання втрат та нестач, вивчення правильності обліку специфичних видів запасів: паливо, тара, будівельні матеріали, запасні частини, МШП, товари; перевірка правильності обчислення та відображення у обліку операцій та податків, пов`язаних із придбанням та списанням ціннностей тощо);
- проведення аналізу ефективності використання матеріальних ресурсів та встановлення невикористаних резервів тощо.
Проводити аудит матеріальних запасів доцільно в три етапи:
1) підготовчий етап. Для большой наочності об`єкти аудиту слід викласти у вигляді таблиць або схем. Якщо перевірка здійснюється не вперше, то на підготовчому етапі доцільно ознайомитисься з результатами попередніх перевірок, що дасть можливість оцінити дисциплину внутрішнього контролю підприємства. При складання плану та програми аудиту є сенс скористатись деякими положеннями нормативів для зовнішнього аудиту;
2) етап дослідження (фактична перевірка). Застосовується метод спостререження, тестування систем контролю, вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку, звертаючи на правильність формування оцінки запасів;
3) завершальний етап. У звіті аудитора передбачаються такі моменти - викладення фактів порушень, критерії оцінки фактів порушень, наслідки порушень, причини порушень та рекомендації щодо усунення виявлених порушень.
В Таблиці 10.1. викладені основні положення облікової політики підприємства, які використовуються аудитором при проведенні перевірки запасів.
Таблиця 10.1
Основні елементи облікової політики підприємства стосовно запасів
| ЕЛЕМЕНТИ ОБЛIКОВОЇ ПОЛIТИКИ | МОЖЛИВI ВАРIАНТИ ВЕДЕННЯ ОБЛIКУ |
| 4 . Метод списання запасiв при їх вибуттi | - iдентифiкованої собiвартостi - середньовзваженоi собiвартостi - нормативних витрат - цiни продажу - FIFO - LIFO |
Встановлені в первинних облікових документах порушення записуються у робочих документах аудитора, а з документів, що викликають сумнів, робляться ксерокопії, табл. 10.2.
Таблиця 10.2
Відомість встановлених порушень у результаті арифметичної перевірки первинних облікових документів
| № з/п | Найменування документа | Дата й № документу | Зміст господарської операції | Причини порушень | Сума, грн. | ||
| | | | | | за документом | за даними аудитора | відхилення (графа 7- графа 6) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Рахунок-фактура | 27.09.2004, № 568 | Надходження палива | Помилка у визначенні одиниць виміру | 1854,00 | 1588,00 | - 266,00 |
| 2 | Акт прийняття за формою № м-7 | 2.08.2004 | Оприбуткування запасних частин | Помилка у визначенні вартості | 1492,00 | 1420,00 | - 72,00 |
| | | | | | | | |
При аудитi запасiв (товарно-матерiальних цiнностей) :
- визначаються використованi пiдприємством методи оцiнки товарно-матерiальних цiнностей (ТМЦ) i забезпечення незмiнностi визначених методiв протягом звiтного перiоду, в таблицi 1 наведенi можливi варiанти списання запасiв в затрати за ПСБО 9 “Запаси”,
- вiдповiднiсть облiку товарно-матерiальних цiнностей чинному законодавству за видами ( рахунки класу 2 Плану рахункiв),
- правильнiсть вiдображення сум податку на додану вартiсть, сплачених постачальникам,
- правильнiсть вiдображення в облiку i звiтностi дооцiнки та уцiнки залишкiв ТМЦ,
- перевiрка витрат i норм виробничих запасiв. Перевiрка стану збереження i облiку матерiальних цiнностей на складах,
- перевiрка правильностi використання матерiалiв в виробництвi, iншого використання та списання,
- правильнiсть вiдображення в облiку надходження, нарахування зносу, використання та вибуття малоцiнних та швидкозношуваних предметiв (МШП),
- проведення технiко-економiчного та фiнансового аналiзу використання основних та оборотних фондiв.
Аудитор перевiряє вiдповiднiсть бухгалтерського облiку запасiв ПСБО “Запаси”:
- визнання запасiв активом,
- оцiнка за первинною вартiстю в залежностi вiд шляхiв отримання запасiв,
- застосування одного з 6 методiв вибуття запасiв, особлива увага придiляється застосуванню методу LIFO,
- проведення обов”язкової переоцiнки запасiв,
- вiдображення у бухгалтерському облiку запасiв за меншою з двох оцiнок - собiвартостi або частої вартостi реалiзацiї,
- коректне вiдображення запасiв на рахунках 2 класу рахункiв,
- правильнiсть вiднесення МШП до облiку на рахунки 112 “Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи” та 22 “МШП”.
- коректнiсть надання iнформацii про запаси у Примiтках до фiнансової звiтностi.
У таблицях 10.3 та 10.4 викладений порядок організації та проведення аудиту податків та запасів підприємства
Таблиця 10.3
Порядок організації та проведення аудиту
податків та запасів підприємства
| №№ з/п | Показники | Аудит податків | Аудит запасів |
| 1 | Мета проведення аудиту | Перевірка правильності та своєчасності розрахунків підприємства платежам до бюджету та позабюджетних фондів, здійснюється за кожним податком та збором | Встановлення достовірності первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху запасів, перевірка повноти та правильності відображення первинних даних з обліку запасів з зведених документах та облікових регістрах, перевірка правильності ведення обліку запасів відповідно до законодавчих та нормативних актів, облікової політики, перевірка достовірності відображення залишку запасів у звітності |
| 2. | Нормативна база аудиту | Податковий кодекс, закони України про податкову систему, про ДПС, 2181, закон та інструкція про кожний податок та збір, записи на субрахунках 64 | П(С)БО 9 “Запаси”, наказ про облікову політику, первинні документи з обліку (картки, розпорядження про створення комісії з оцінки та списання запасів), записи на рахунках 20 -28, різні види запасів, витрати, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2 та 5), правильність відображення у звітності, Закон про оподаткування прибутку підприємств |
| 3 | Зміст об`єкту перевірки | База оподаткування, ставка податку, розрахунки за податками, звітність, уплата, заборгованість | Оборотні активи, що належать підприємству та використовуються ним у господарській діяльності |
| 4 | Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості | Чи ведеться окремий облік за кожним податком, чи здійснюється окремий облік бази оподаткування та суми податку, чи дотримувалось підприємство вимог звітного періоду, чи проводились перевірки правильності нарахування та сплати податків, чи була здійснена перевірка сум заборгованості з ДПІ | Придбання, виготовлення, рух запасів відображені у обліку, записи про запаси достовірно відображені щодо рахунку, суми, періоду, оцінка проведена достовірно, визначені запаси, що морально застаріли, зіпсовані, підтвердження фізичної наявності запасів, фізичні втрати не допускаються, якщо здійснені, то про них своєчасно звітують закріплення об`єктів за підрозділами та матеріально-відвідальними особами, різні види запасів - виробничі, МШП, товари, підтвердження вартісної оцінки щодо запасів |
| 5 | Аудиторські процедури. Особливості проведення | Розрахунки, порівняння, співставлення, суцільні перевірки, відповідальність аудитора, складання довідки аудитора про стан розрахунків за податками, може бути окремий вид аудиту | Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз, аналіз використанння запасів, можливо залучення фахівців з функціонування запасів: товарознавців, техніків, інженерів |
Таблиця 10.4
Таблиця проведення аудиту
податків та запасів підприємства
| №№ з/п | Об`єкти | Мета аудиту | Джерела інформації для проведення аудиту | Методичні прийоми аудиту | Особливості проведення аудиту | Аудиторський висновок |
| 1 | Податки | Встановлення правильності розрахунків за кожним податком та збором, визначення об`єктів оподаткування, сум та заборгованості за податками, правильність бухгалтерського та податкового обліку обліку за податками | Розрахунки, податкові декларації, дані бухгалтерського та податкового обліку за податками | Суцільна перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, | Підтвердження стану розрахунків за податками, відповідальність аудитора за підтвердження стану розрахунків | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
| | Запаси | Встановлення: ефективності використання та збереження, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, правильність списання у витрати | П(С)БО 9, записи у первинних документах, облікова політика, форми №№ 1, 2 та 5 фінансової звітності, декларація з податку про прибуток | Перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз використанння запасів | Підтвердження визнання запасів активами, правильності ведення первинного та бухгалтерського обліку, закріплення об`єктів за підрозділами та матеріально-відвідальними особами | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
Тема 11. АУДИТ КАПIТАЛУ. АУДИТ ЦIННИХ ПАПЕРIВ