Пантелєєв Володимир Павлович конспект
| Вид материала | Конспект |
- Дрнті 61 Спосіб мембранного розділення Тюкавін Володимир Олександрович, 51.08kb.
- Конспект виртуальной экскурсии Тема: «Тут всё в миниатюре…», 97.38kb.
- Задорожній Олександр Вікторович, Буткевич Володимир Григорович, Мицик Всеволод Всеволодович, 3357.97kb.
- Проблеми цивільного та підприємницького права в україні b. I. Бірюков володимир Іванович, 167.83kb.
- Володимир Мельниченко Українська душа Москви, 10720kb.
- Чернігівська обласна універсальна наукова бібліотека ім. В. Короленка Чернігівський, 566.88kb.
- Володимир Мельниченко Тарас Шевченко, 7515.95kb.
- Володимир Мельниченко Шевченківська Москва, 5190.32kb.
- Безруких Павел Павлович № Время фио, предприятие Название доклад, 119.19kb.
- Чистяков Рудольф Павлович Организационно-методический раздел учебный курс, 163.13kb.
11.1 Аудит капіталу
Проведення аудиту власного капіталу передбачає виконання наступних аудиторських робіт: встановлення відповідності суми статутного капіталу у засновницьких документах та у балансі; використання вимог законодавчих актів щодо величини власного капіталу, встановлення тотожності показників у фінансової звітності - формах № 1 “Баланс” та № 4 “Звіт про власний капітал”, а також у регістрах бухгалтерського обліку, а також записам на рахунках 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46; вивчається точність оборотів та сальдо за рахунками та наявність підтверджувальних документів; проводиться аналіз наявності та руху капіталу за перевіряємий період, зміни у структурі капіталу, розрахунок коефіцієнтів надходження та вибуття власного капіталу, коефіцієнту рентабельності капіталу, розрахунок показника чистих активів тощо.
Аудитор також перевіряє:
- порядок оцiнки вкладiв у статутний фонд згiдно з засновницькими документами. Для вкладiв, внесених у матерiальнiй формi, навести їх перелiк з указанням дати випуску, залишкової вартостi, розмiру зносу, а також iнвентарного номеру. Для нематерiальних активiв - перелiк, вартiсть та термiн використання;
- порядок формування та змiн статутного фонду, додержання вимог Закону України “Про господарськi товариства” (статтi 30,38,39 та 40);
- порядок ведення аналiтичного облiку на рахунку 40 “Статутний капітал”;
- своєчаснiсть i достовiрнiсть записiв про змiни прав власностi у разi ведення реєстру власникiв цiнних паперiв на пiдприємствi;
- викуп акцiй власноi емiсiї та їх подальше використання, спiввiдношення цiни викупу та номiнальної вартостi акцiй;
- емiсiйний дохiд, облiк i використання.
Аудитор перевiряє вiдповiднiсть облiку статутного капiталу ПСБО “Звiт про власний капiтал”:
- правильнiсть заповнення форми звiтностi (коригування величину капiталу, пререоцiнка активiв, розподiл прибутку, внески учасникiв та вилучення капiталу),
коректнiсть надання iнформацiї про капітал у Примiтках до фiнансової звiтностi.
11.2.Аудит цінних паперів
В процесi аудиту статутного фонду (капіталу) та цінних паперів розкриваються наступнi питання:
- розмiр статутного фонду заявлений та сплачений,
- склад i структура статутного фонду ( кiлькiсть i види акцiй, номiнальна вартiсть, перелiк власникiв, якi володiють бiльш, як 5 % статутного фонду, акцiонер, який володiє контрольним пакетом акцiй;
- додержання термiна вiдкритої пiдписки на акцiї та термiнiв оплати у разi випуску цiнних паперiв;
- додержання правил та вимог додаткового випуску акцiй згiдно з Законом України “Про цiннi папери та фондову бiржу” (статтi 6,7).
У таблицях 11.1 та 11.2 ризкритий порядок організації та проведення аудиту капіталу та цінних паперів підприємства.
Таблиця 11.1
Порядок організації та проведення аудиту
капіталу та цінних паперів підприємства
| №№ з/п | Показники | Аудит капіталу | Аудит цінних папeрів підприємства |
| 1 | Мета проведення аудиту | Перевірка відповідності статутного капіталу законодавчим вимогам та засновницким документам, правильності ведення бухгалтерського обліку власного капіталу згідно законодавчих вимог, перевірка достовірності розміру власного капіталу, відображеного у фінансовій звітності, з`ясування порівнянності показників фінансової та не фінансової звітності | Встановлення достовірності операцій з цінними паперами (акціями, облігаціями, векселями тощо), відповідності таких операцій нормам діючого законодавства, первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху цінних паперів, дотримання вимог облікової та фінансової політики, правильність роботи реєстратора, ведення реєстру акціонерів, відображення операцій у фінансовій та не фінансовій звітності |
| 2. | Нормативна база аудиту | Господарський та Цивільний кодекси, засновницькі документи підприємства, розпорядження відповідних органів про формування власного капіталу, розподілу прибутку, П(С)БО 5, операції на рахунках обліку класу 4, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 2, 4 та 5), правильність відображення у звітності | Закон України Про цінні папери та фондову біржу в Україні, вимоги ДКЦПФР України, наказ про облікову політику, первинні документи з обліку, оцінка емісійного доходу, П(С)БО 24 “Прибуток на акцію” записи на рахунках класу 4, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 2, 4 та 5), правильність відображення у звітності |
| 3 | Зміст об`єкту перевірки | Власний капітал (статутний, пайовий, додатковий вкладений, резервний, нерозподілений прибуток, неоплачений капітал), спеціальна форма фінансової звітності - Звіт про власний капітал | Цінні папери у документарній та бездокументарній формах, документи, які дають права власності |
| 4 | Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості | Встановити - формування статутного капіталу відповідає законодавчим вимогам, звіт про наслідки підписки Державній комісії з цінних паперів і фондового ринку надано, установчі збори з питань формування та змін статутного капіталу проводяться | Чи є можливість отримати інформацію про акціонерів, стадії формування капіталу, види акцій, чи мало підприємство різні види акцій (іменні, на пред`явника, привелійовані), збільшення (зменшення ) статутного капіталу шляхом здійснення операцій з цінними паперами |
| 5 | Аудиторські процедури. Особливості проведення | Розрахунки, порівняння, співставлення, вибіркові перевірки, відповідальність аудитора, підтвердження відповідності формування складових статутного капіталу законодавчим вимогам. З аудиту капіталу починається аудит фінансової звітності емітентів цінних паперів | Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний та фінансовий аналіз, можливо залучення фахівців з операцій з цінними паперами - фінансового (інвестиційного) менеджера, з торгівлі цінними паперами |
Таблиця 11.2
Таблиця проведення аудиту
капіталу та цінних паперів підприємства
| №№ з/п | Об`єкти | Мета аудиту | Джерела інформації для проведення аудиту | Методичні прийоми аудиту | Особливості проведення аудиту | Аудиторський висновок |
| 1 | Капітал | Перевірка відповідності статутного капіталу законодавчим вимогам та засновницким документам, правильності ведення бухгалтерського обліку власного капіталу згідно законодавчих вимог | Засновницькі документи, касові та банківські документи, відомості аналітичного обліку, протоколи зборів засновників, акціонерів, форми №№ 1,2,4, форма № 2-б “Звіт про випуск, реалізацію та обіг цінних паперів” | Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, | Підтвердження формування капіталу та відображення у обліку нормативним вимогам, врахування вимог ДКЦПФР України | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
| | Цінні папери | Встановлення достовірності операцій з цінними паперами, відповідності таких операцій нормам діючого законодавства, первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху цінних паперів | Касові та банківські документи, сертифікати цінних паперів, реєстр акціонерів, форми №№ 1,2,4, форма № 2-б “Звіт про випуск, реалізацію та обіг цінних паперів” | Перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний та фінансовий аналіз | Підтвердження формування капіталу та відображення у обліку операцій з цінними паперами нормативним вимогам, врахування вимог ДКЦПФР України | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
Тема 12. АУДИТ ФОНДIВ та РЕЗЕРВIВ
В процесi перевiрки фондiв та їх використання, створення фондiв та резервiв увага звертається на наступне:
- наявнiсть спецiальних i цiльових фондiв, їх формування та використання згiдно з чинним законодавством. В таблицi 12 наведенi варiанти формування фондiв та резервiв пiдприємства та вiдображення iх у облiкової полiтицi пiдприємства,
- склад i правильнiсть утворення резервiв за рахунок собiвартостi,
- облiк i використання коштiв спецiального використання.
Звертається увага на те, що з 2000 року облiк фондiв стимулювання пiдприємства ведеться позасистемно, вони не вiдображаються на рахунках бухгалтерського облiку.
Правильнiсть вiдображення в облiку i звiтностi курсових рiзниць за операцiями з iноземной валютою.
Стосовно облiку зобов”язань аудитором визначається вiдповiднiсть облiку зобов'язань положенням ПСБО “Зобов”язання”:
- наявнiсть зобов”язань пiдприємства,
- достовiрнiсть оцiнки,
- форми погашення зобов”язань,
- правильнiсть розподiлу зобов”язань на 4 групи iз рiзними пiдходами до оцiнок,
- коректнiсть надання iнформацiї про зобов”язання у Примiтках до фiнансової звiтностi.
В таблицi 12.1 наведенi основнi елементи облiкової полiтики пiдприємства стосовно створення фондiв та резервiв.
Таблиця 12.1
ОСНОВНI ЕЛЕМЕНТИ ОБЛIКОВОЇ ПОЛIТИКИ ПIДПРИЄМСТВА
СТОСОВНО СТВОРЕННЯ ФОНДIВ ТА РЕЗЕРВIВ
| ЕЛЕМЕНТИ ОБЛIКОВОЇ ПОЛIТИКИ | МОЖЛИВI ВАРIАНТИ ВЕДЕННЯ ОБЛIКУ |
| 1. Встановлення порядку розподiлу чистого прибутку | - нарахування резервного капiталу - збiльшення статутного капiталу - нарахування до фонду дивiдендiв |
| 2. Метод формування резерву сумнiвних боргiв | - метод перiодизацiї - альтернативний |
| 3. Формування забезпечень | - резерв на виплату вiдпусток - резерв на виплату гарантованих зобов”язань - резерв на додаткове пенсiйне забезпечення - резерв на реструктуризацiю - резерв на виконання зобов”язань |
| 4. Обчислення курсових рiзниць | - за пiдсумками мiсяця - за пiдсумками кварталу |
У таблицях 12.2 та 12.3 ризкритий порядок організації та проведення аудиту фондів та резервів підприємства.
Таблиця 12.2
Порядок організації та проведення аудиту
фондів та резервів підприємства
| №№ з/п | Показники | Аудит фондів та резервів підприємства |
| 1 | Мета проведення аудиту | Перевірка наявності та достовірності оформлення первинних документів, що є підставою для записів, правильність розрахунку резервів, розкриття необхідної інформації у примітках до фінансової звітності, оцінка стану внітрішнього контролю щодо фондів та резервів |
| 2. | Нормативна база аудиту | Засновницькі документи підприємства, розпорядження відповідних органів про формування резервного капіталу, розподілу прибутку, П(С)БО 10 та 11, галузеві положення з калькулювання собівартості продукції, операції на рахунках 38, 39, 43 та 47, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2, 4 та 5), правильність відображення у звітності |
| 3 | Зміст об`єкту перевірки | Резерв сумнівних боргів, рах. 38, Витрати майбутніх періодів, рах. 39, Резервний капітал, рах. 43, Забезпечення майбутніх виплат, рах. 47. |
| 4 | Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості | Встановити - формування резервів та резервного капіталу відповідає законодавчим вимогам, усі замовлення відповідним чином затверджкються з урахуванням ризику неплатежу, сумнівні рахунки визнаються, забезпечення майбутніх платежів належним чином оформлені |
| 5 | Аудиторські процедури. Особливості проведення | Розрахунки, порівняння, співставлення, вибіркові перевірки, підтвердження відповідності формування складових статутного капіталу законодавчим вимогам, інвентаризації, економічний та фінансовий аналіз, можливо залучення фахівців - фінансового (інвестиційного) менеджера, технології виробництва |
Таблиця 12.3
Таблиця проведення аудиту
фондів і резервів підприємства
| №№ з/п | Об`єкти | Мета аудиту | Джерела інформації для проведення аудиту | Методичні прийоми аудиту | Особливості проведення аудиту | Аудиторський висновок |
| 1 | Фонди та резерви | Перевірка відповідності резервного капіталу законодавчим вимогам та засновницким документам, правильності ведення бухгалтерського обліку фондів та резервів згідно законодавчих вимог | Засновницькі документи, касові та банківські документи, відомості аналітичного обліку, протоколи зборів засновників, акціонерів, форми №№ 1,2,4, 5 | Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, | Підтвердження формування резервного капіталу та інших резервів відображення у обліку нормативним вимогам, доцільність створення та витрачання резервів | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
Тема 13 АУДИТ КОШТІВ І РОЗРАХУНКІВ
При аудитi коштiв i розрахункiв готуються вiдповiдi на запитання про вiдповiднiсть чинному законодавству облiку касових олперацiй, залишкiв каси, нормативiв витрат на поточнi потреби, ведення операцiй по розрахунковому, валютному та iншим рахунках у банках, склад та стан дебiторської заборгованостi, розрахункiв по заробiтней платi, з пiдзвiтними особами, з бюджетом та по соцiальному страхуванню, розрахункiв з засновниками та учасниками, проведення юридичного обгрунтування стану заборгованостi пiдприємства.
Стосовно дебiторської заборгованостi встановлюється вiдповiднiсть ведення облiку вимогам ПСБО “Дебiторська заборгованiсть”:
- визнання активом,
- оцiнка за справедливою вартiстю,
- правильнiсть вiдображення заборгованостi за первисною та чистою реалiзацiйною вартiстю,
- розподiл заборгованостi на поточну та довгострокову,
- формування резерву сумлiвних боргiв,
- аналiз стану та дiнамики заборгованостi,
- коректнiсть надання iнформацiї про дебiторську заборгованiстьу Примiтках до фiнансової звiтностi.
Позиковi кошти, як об‘єкт аудиту передбачають вивчення:
- склад та структуру позикових коштiв, спiввiдношення власних та позикових коштiв,
- наявнiсть непогашеної заборгованостi за позиками банкiв,
- вiдповiднiсть облiку короткострокових та довгострокоих кредитiв та iншiх зобов'язань чинному законодавству,
Аудиторська практика свiдчить, що касовi операцiї, розрахунки з бюждетом та операцiї по поточному рахунку вимагають проведення суцiльної перевiрки.
При перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками за матеріальні цінності здійснюються наступні основні види аудиторських робіт:
- аудит тотожності записів у фінансової звітності та у регістрах бухгалтерського обліку щодо запасів;
- проведення інвентаризації розрахунків;
- аудит правильності оформлення первинних документів;
- перевірка правильності та обгрунтуванні відображення у бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості;
- правильність організації аналітичного обліку розрахункових операцій та відображення даних постачальників в облікових регістрах, правильність нарахування ПДВ;
- перевірка роботи по претензіях та відшкодування матеріальної шкоди та відображення операцій у обліку;
- правильність відображення операцій при розрахунках векселями, взаємозаліками, бартерними операціями, операцій в іноземній валюті;
- перевірка правильності оприбуткування та нарахування ПДВ та інших податків.
Аудит розрахунків з покупцями та дебіторською заборгованістю передбачає виконання наступних основних аудиторських операцій: перевірка реальності розрахунків та огрунтованість списання безнадійної дебіторської заборгованості, для чого проводиться інвентаризація розрахунків; тотожність показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно дебіторської заборгованості за рахунками 16, 36, 37, 38; перевіряється правильність створення резерву сумнівних боргів та списання заборгованості за рахунок коштів резерву; встановлюється правильність застосування норм П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, проводиться тестування перевірки стану системи внутрішнього контролю; проводиться аналіз дебіторської заборгованості за показниками - оборотність, період погашення, частка сумнівних боргів тощо.
При проведенні аудиту стану управління готівковими коштами та фінансовими інвестиціями у цінні папери встановлюється: тотожність записів у фінансової звітності - формі № 1 “Баланс” та формі № 3 “Звіт про рух грошових коштів”, правильність ведення касових операцій та операцій на рахунках підприємства у банках; правильність оформлення первинних документів; проведення раптової інвентаризації каси; перевірки оборотів та залишків за рахунками 30 та 31; суцільна перевірка повноти оприбуткування та списання грошових коштів; ретельна перевірка операцій з іноземною валютою; перевірка капітальних вкладень та правильність відображення операцій на рахунку 15; перевірка фінансових вкладень, правильність здійснення операцій на рахунках 14 та 35; наявність плану (бюджету) готівкових коштів, правильність складання форми № 3 “Звіт про рух грошових коштів” у відповідності з вимогами П(С)БО 4, наявність аналітичного обліку та ведення відповідних розрахунків (відомостей); проводиться аналіз руху грошових коштів з розрахунком показників - коефіцієнт готівкових коштів та швидкість обігу готівки; розробляються пропозиції щодо прискорення обігу коштів тощо.
Аудит короткострокових та довгострокових позик передбачає виконання відповідних операцій на всіх 3 стадіях: отримання позики, нарахування та уплата відсотків, повернення позики.
При проведенні аудиту позик виконуються основні аудиторські роботи: встановлення тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно показників із зобов`язань за позиками, правильність відображення операцій на рахунках 50, 60, 61, 951; встановлення джерел отримання позик, правильності їх оформлення та дотримання умов кредитного договору; перевірка дотримання строковості та цільового використання позик; перевірка правильності нарахування відсотків по позиках та включення до собівартості продукції; перевірка правильності відображення у обліку процентів за простроченими позиками; перевірка обліку курсових різниць за позиками; перевірка відповідності бухгалтерських записів цільовому призначенню позики; проводиться аналіз періоду позики, тривалість операційного циклу, розрахунок ефекту фінансового важеля тощо.
У таблицях 13.1 та 13.2 ризкритий порядок організації та проведення аудиту коштів та розрахунків підприємства
Таблиця 13.1
Порядок організації та проведення аудиту
коштів та розрахунків підприємства
| №№ з/п | Показники | Аудит касових операцій | Аудит безготівкових розрахунків | Аудит розрахунків з дебіторами | Аудит розрахунків з кредиторами |
| 1 | Мета проведення аудиту | З`ясувати. чи кошти є у наявності і у володінні клієнта, залишок на рахунку коштів належним чином відображає грошові надходження та виплати протягом звітних періодів, залишки коштів у балансі відображають готівку у власності, залишки по разунках належним чином класифіковані у фінансової звітності | З`ясувати. чи кошти є у наявності і у володінні клієнта, залишок на рахунку коштів належним чином відображає грошові надходження та виплати протягом звітних періодів, залишки коштів у балансі відображають готівку у власності, залишки по разунках належним чином класифіковані у фінансової звітності | Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка синтетичного та аналітичного обліку, оцінка стану заборгованості, перевірка правильності розрахунків, перевірка належної класифікація дебіторської заборгованості, оцінка стану внутрішнього контролю, упевненість у порівняності показників фінансової та не фінансової звітності | Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка синтетичного та аналітичного обліку, оцінка стану заборгованості, перевірка правильності розрахунків, перевірка належної класифікація кредиторської заборгованості, оцінка стану внутрішнього контролю, упевненість у порівняності показників фінансової та не фінансової звітності |
| 2. | Нормативна база аудиту | Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій”, Типові форми оформлення касових операцій, касова книга, Каса, рах. 30 | Інструкція НБУ Про організацію роботи з установами банків України, Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, вимоги до форм платіжних документів, Рахунки у банках, рах. 31 | Договори, угоди, колективний договір, облікова політика, П(С)БО 10, форми №№ 1, 5, форма № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”, ”Розрахунки з покупцями і замовниками, рах. 36, Розрахунки з іншими дебіторами, рах. 37 | Договори, угоди, розрахунки з податків, облікова політика, П(С)БО 11, форми №№ 1, 5, форма № 1-Б “Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість”, “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, рах. 63, “Розрахунки за податками та платежами”, рах. 64, “Розрахунки за страхуванням”, рах. 65, “Розрахунки з оплати праці”, рах. 66 |
| 3 | Зміст об`єкту перевірки | Операції з готівкою по касі, надходження та видача | Операції з безготівкових розрахунків через поточні рахунки у банках | Операції з дебіторами - юридичними та фізичними особами, що забогували підприємству певні суми грошових коштів | Операції з кредиторами - юридичними та фізичними особами, яким забогувало підприємство певні суми грошових коштів |
| 4 | Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості | З`ясувати - несумісні обов`язки розподілені, операції здійснюються за діючим законодавством, збереження грошей забезпечено належним чином, касові операції належним чином контролюються. Висока ліквідність, регламентується державою, можливість шахрайства, з операцій по касі починається облік, можливість накладання штрафів | З`ясувати - несумісні обов`язки розподілені, операції здійснюються за діючим законодавством, всі безготівкові операції за витратами санкціонуються відповідною особою, всі безготівкові операції за надходженням реєструються в обліку. Контроль банку за правильністю оформлення операцій регламентується державою, можливість шахрайства, | З`ясувати - продаж представляє дійсні операції, продаж товарів та послуг реєструється вчасно і точно щодо рахунку, суми і періоду, грошові надходження відповідають балансовим рахункам дебіторів, повернення товарів замовникам затверджується і реєструється точно щодо рахунку, суми і періоду, усі замовлення відповідним чином затверджуються з урахуванням ризику неплатежу, сумнівні рахунки визнаються і забезпечуються вчасно. Можливість неотримання доходу | З`ясувати - закупівлі грунтуються на підтверджених запитах, рахунки-фактури точні, розподіл рахунків правильний, операції точно і вчасно враховуються відносно боржника, суми та періоду, усі закупівлі узагальнюються і точно проводяться по бухгалтерьским документам |
| 5 | Аудиторські процедури. Особливості проведення | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка: регістрів обліку, наявності всіх прибуткових та видаткових касових ордерів, повнота оприбуткування виручки та її здачи, дотримання ліміту залишку у касі, цільове використання коштів, отриманих у банку | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка наявності договору на розрахунко-касове обслуговування, системи “Клієнт-банк”, тарифів за послуги банку | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка: великих дебіторів, результатів проведеної інвентаризації, направлення запитів на підтвердження заборгованості, повнота і своєчасність оплати за відвантажені товари, надані послуги, правильність розрахунків в іноземній валюті | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація. Перевірка: сум за великими кредиторами, результатів проведеної інвентаризації, узгодження заборгованості, повнота і своєчасність сплати за придбані товари, надані послуги, податки та збори, правильність розрахунків в іноземній валюті |
Таблиця 13.2
Таблиця проведення аудиту
коштів і розрахунків підприємства
| №№ з/п | Об`єкти | Мета аудиту | Джерела інформації для проведення аудиту | Методичні прийоми аудиту | Особливості проведення аудиту | Аудиторський висновок |
| 1 | Касові операції | Встановлення, що кошти є у наявності і у володіння клієнта, залишок коштів на рахунку точно відображає надходження та виплати та готівку у власності, кваліфіковані у фінансової звітності | Відомості, машинограми, звіти касира, касова книга, журнали обліку. виписки банку, встановлений ліміт залишку, | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання) | суцільна перевірка, матеріальна відповідальність касира, визначення сум штрафів | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
| 2 | Безготівкові розрахунки | Встановлення, що кошти є у наявності і у володіння клієнта, залишок коштів на рахунку точно відображає надходження та виплати та розрахунки у власності, кваліфіковані у фінансової звітності | Виписки банку, первинні документи, договори. регістри обліку, | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, суцільні перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання) | Суцільна перевірка, матеріальна відповідальність особи, що здійснює операції, перевірка своєчасності здійснення операцій | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
| 3 | Розрахунки з дебіторами | Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка обліку, стан заборгованості, правильність розрахунків, належна класифікація дебіторської заборгованості, стан внутрішнього контролю, порівняність показників фінансової та не фінансової звітності | Регістри аналітичного обліку заборгованостей, порівнювальні відомості, акти звірки, договори, платіжні доручення, виписки банку, накладні, акти прийманя робіт | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання) | Загроза виконання несумісних обов`язків, виникнення сумнівної заборгованості, не визнання дебіторської заборгованості, використання резерву сумнівних боргів | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
| 4 | Розрахунки з кредиторами | Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, оцінка синтетичного та аналітичного обліку, оцінка стану заборгованості, перевірка правильності розрахунків, перевірка належної класифікація кредиторської заборгованості, оцінка стану внутрішнього контролю, упевненість у порівняності показників фінансової та не фінансової звітності | Регістри аналітичного обліку, порівнювальні відомості, акти звірки, договори, регістри аналітичного обліку, виписки банку, акти про приймання, накладні, платіжні доручення, виписки банку, журнали, банківські довідки | Розрахунки, порівняння за формою та за змістом, співставлення, вибіркові перевірки, тестування, інвентаризація (в залежності від досліджуваного питання) | Загроза виконання несумісних обов`язків, виникнення простроченої заборгованості, не визнання кредиторської заборгованості | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
Тема 14. АУДИТ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА
При аудитi доходiв, витрат та формуваннi фiнансових результатiв основна увага придiляється таким питанням:
- оцiнка готової продукцii, товарiв та їх облiк,
- методи облiку реалiзацiї готової продукцiї та забезпечення незмiнностi визначених пiдприємством методiв протягом звiтного перiоду,
- достовiрнiсть даних про виручку (валовий доход) вiд реалiзацiї продукцiї, робiт, послуг,
- правильнiсть визначення сум податку на додану вартiсть та акцизного збору,
- правильнiсть розрахунку витрат та формування собiвартостi продукцiї, заповнення форми 2 ”Звiт про фiнансовi результати”, розрахунки показникiв прибутковостi акцiї,
- правильнiсть облiку зовнiшноекономiчних операцiй,
- наявнiсть спiльної господарської дiяльностi та правильнiсть розподiлу i вiдображенню у звiтностi доходiв вiд цiєї дiяльностi,
- ведення консолiдованої фiнансової звiтностi
- правильнiсть визначення балансового та оподаткованого прибутку згiдно з чинним законодавстом,
- правильнiсть розподiлу прибутку згiдно зi Статутом пiдприємства,
- правильнiсть вiдображення збиткiв минулого року,
- перевiрка виконання виробничих програм i дотримання технологiчних процесiв по кожному виду виробництва (робiт, послуг),
- аналiз впливу факторiв на собiвартiсть продукцiї.
- контроль виконання планiв виробництва продукцiї. Вiдповiднiсть виробничого облiку технологiї та органiзацiї виробництва. Контроль реалiзацiї продукцiї.
- аналiз прибутку вiд основної дiяльностi, аналiз рiвня рентабельностi. Виявлення факторiв, що мають вплив на фiнансовi результати.
- аналiз фiнансового стану i платоспроможностi за даними балансу, аналiз лiквiдностi балансу, аналiз головних фiнансових коефiцієнтiв.
Стосовно витрат встановлюється вiдповiднiсть ведення облiку вимогам ПСБО “Витрати”:
- визнання витрат,
- склад витрат: cобiвартiсть реалiзованих товарiв, витрати, пов”язанi з операцiйною дiяльнiстю, якi не входять до собiвартостi, фiнансовi витрати, втрати вiд участi в капiталi, iншi витрати, податки на прибуток, надзвичайнi витрати,
- вiдображення витрат на рахунках класiв 8 та 9, встановлених підприємством самостiйно, перелiк та склад калькуляцiї собiвартостi, змiнних i постiйних загальновиробничiх витрат, вибiрi бази розподiлу загальновиробничiх витрат, можливiсть вiдкривати рахунки класу 8,
- коректнiсть надання iнформацiї про витрати у Примiтках до фiнансової звiтностi.
При проведенні аудиту виробничого циклу аудитор встановлює якість здійснення внутрішнього контролю на даному циклі. Перевіряється, чи здійснювалась на підприємстві арифметична перевірка, проведення звіряння розрахунків; вивчається організація документообігу, проведення інвентаризацій, розподіл повноважень та відповідальності, здійснення виробничого обліку та підготовка звітності. Аудитор знайомиться із особливостями технологічного процесу, встановлює ділянки процесу, що здійснюють значний вплив на виникнення втрат, вихід та якість продукції; особлива увага приділяється аналізу організаційно-технічного рівня виробництва; вивчається стан нормативного господарства, порядок встановлення цін на сировину, матеріали та готову продукцію, діючи стандарти на готові вироби тощо.
При обстеженні СВК звертають увагу на виконання виробничей програми, встановлення недоліків в організації виробництва, формування цін, застосування накладних на здачу продукції, правильність вибору облікової політики щодо оцінки готової продукції, правильність та повнота оприбуткування виробленої продукції, встановлення можливого випуску та реалізацій виробів поза обліком. Із використанням методів економічного аналізу вивчають обсяг та структуру випуску продукції, темпи зростання продукції, виконання виробничей програми з асортименту, ритмічність роботи, показники якості продукції, застосування контрольно-вимірювальних приладів, наявність кваліфікованих кадрів щодо контролю якості, втрати від браку, визначаються резерви зростання обсягу виробництва за “класичними” напрямами - поліпшення використання праці, поліпшення використання засобів праці та поліпшення використання предметів праці.
При проведенні операцій з обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості готової продукції аудитором виконуються наступні основні аудиторські роботи:
- аналіз тотожності показників фінансової звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно формування витрат;
- перевірка організації аналітичного обліку витрат на виробництво та управлінського обліку, перевіряється правильність записів на рахунках 23, 25, 26, а також на рахунках класів 8 та 9;
- перевірка якості оформлення первинних документів, правильності оцінки та своєчасності включення виробничих витрат до собівартості;
- перевірка обгрунтування групування витрат за місцями їх виникнення (виробництва, цехи, дільниці, центри відповідальності тощо);
- аудит витрат допоміжного виробництва, загальновиробничих, адміністративних витрат;
- аудит правильності формування валових витрат для сплати податку на прибуток підприємств;
- перевірка якості інвентаризації незавершеного виробництва та їх відповідність обліковій політиці; перевірка правильності обліку витрат майбутніх періодів та своєчасності їх списання на витрати; перевірка документального оформлення брака у виробництві та правомірність списання втрат від браку;
- здійснення детальних процедур перевірки виробничого циклу: витрат, що включаються до собівартості на підставі лимітів, норм, тарифів - паливо, витрати на службові відрядження, електроенергія, телефонні розмови, сировина, запасні частини тощо; правильність віднесення сум зносу (амортизації) необоротних активів, правильність документального оформлення та включення до собівартості нарахованої заробітної плати; вибіркова перевірка інших статей витрат у відповідності до номенклатури галузевих інструкцій (положень) з формування собівартості продукції;
- проведення аналітичних операцій, зокрема, аналіз собівартості продукціїї та розрахунок основних факторів, що впливають на показник.
При проведенні аудиту використання та списання вартості сировини та метеріалів особлива увага приділяється обгрунтуванню оцінки матеріальних цінностей, за якими вони вибувать (за методами, передбаченими П(С)БО 9 “Запаси” та визнаними у наказі про облікову політику підприємства); правильності включення до собівартості матеріальних витрат - приділяється увага фактам включення до собівартості витрат, що не відносяться до використаних у виробництів, витрати на підготовку та освоєння виробництва; перевіряється організація внутрішнього контролю відпуску матеріалів - наявність санкцій працівника складу, належне документальне оформлення, наявність приборів та обладнання для вимірювання, обмежений доступ до місць зберігання, наявність та застосування лімітів відпуску, оформлення довіреностей; правильність дотримання встановлених норм витрачання сировини та матеріалів згідно з технологією виробництва; встановлення фактів перевтрат та необлікованих матеріалів; виявлення кількисних та якісних відхилень фактичного витрачання сировини та матеріалів від встановлених норм; відповідність організації оперативного й первинного бухгалтерського обліку особливостям та складнощам виробничого процесу, порядок ведення технологічних журналів, проведення аналізу якісних характеристок продукції тощо.
Проведення аудиту матеріальних цінностей здійснюється, як правило, спільно зі службою технолога, працівниками лабораторії, можливий контрольний запуск сировини та матеріалів у виробництво.
Аудит трудових ресурсів та витрат на оплату праці передбачає встановлення ефективності внутрішнього контролю з даного напрямку: заробітна плата не повинна виплачуватися за невиконану та не затверджену роботу, премії та інші виплати повинні правильно розраховуватись, виплачуватись та обліковуватись, всі нарахування та утримання повінні правильно розраховуватись та відображатись як у бухгалтерському, так й у податковому та спеціальному обліку щодо соціальних фондів, суми витрат на виплату заробітней плати повинні відповідним чином відображатись на рахунках обліку собівартості та рахунках інших джерел, перевіряється також своєчасність виплати заробітної плати з урахуванням її індексації.
При проведенні аудиту трудових ресурсів виконуються основні аудиторські роботи:
- встановлення тотожності показників фінансової, податкової та спеціальної звітності та регістрів бухгалтерського обліку стосовно показників з оплати праці;
- перевірка організації аналітичного обліку витрат на оплату праці, перевіряється правильність записів на рахунках 23, 26, 39, 64, 65, 66, а також на рахунках класів 8 та 9;
- перевірка якості оформлення первинних документів з обліку заробітной плати, правильності оцінки та своєчасності включення виробничих витрат до собівартості;
- перевірка правильності ведення документації з розрахунків з працівниками, підзвітними особами;
- проведення аналізу використання трудових ресурсів та витрат на оплату праці: забезпеченість ресурсами, продуктівність праці та резерви підвищення виработки, наявність простоїв, втрат робочого часу, форми оплати праці, ефективність використання фонду оплати праці.
Аудит витрат на обслуговування виробництва та управління передбачає встановлення змісту таких витрат, наявність та виконання калькуляцій (кошторисів) витрат, правильність записів за рахунками 91, 92, правильність списання витрат за П(С)БО 16 “Витрати”, перевірка розрухунків, обмежених нормами та нормативами - службові відрядження, витрати на рекламу, використання особистого транспорту, витрати на підготовку та навчання кадрів, правильність ведення первинних документів та оформлення журналів, карток, відомостей тощо.
При здійсненні аудиту зведеного обліку витрат на калькулювання собівартості продукціі перевіряється групування витрат за встановленими статтями витрат, розподіл витрат між незавершеним виробництвом та товарним випуском, за цехами, переділами та іншими місцями виникнення витрат; перевіряється правильність перенесення даних із проміжних відомостей та журналів до зведених регістрів обліку; звіряються дані первинних документів (лімітних карток, карток розкрою, вимог, забірних відомостей) з даними аналітичного та синтетичного обліку; правильність застосування визнаного методу обліку витрат: нормативного, попередільного або по замовленням; правильність калькулювання собівартості одиниці окремих видів продукції тощо.
Проведення аудиту готової продукції передбачає виконання виробничої програми (контроль виконання планів за об`ємами, асортиментом, якісттю продукції то зобов`язання щодо її постачання), перевірка правильності та своєчасності наявності та руху готової продукції на складах, контроль збереження продукції та дотримання встановлених лімітів.
Аудит виробництва продукції здійснюється у наступній послідовності: обстеження - перевірка звітності - перевірка облікових регістрів - перевірка первинних та зведених документів. Джерелами інформації є бізнес-плани, фінансова звітність, звіти з продукції, записи за рахунками 23, 25, 26, 27, 70, а також регістри оперативного обліку виробництва, матеріали інвентаризацій, спеціалізовані форми обліку та звітності.
У таблицях 14.1 та 14.2 ризкритий порядок організації та проведення аудиту витрат підприємства
Таблиця 14.1
Порядок організації та проведення аудиту
витрат підприємства
| №№ з/п | Показники | Аудит витрат |
| 1 | Мета проведення аудиту | Перевірка правильності визнання та класифікації витрат - виробничих, адміністративних, витрат на збут, інших операційних витрат, повнота відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку (валові витрати), оцінка стану внутрішнього контролю щодо витрат |
| 2. | Нормативна база аудиту | Облікова політика щодо обліку витрат, норми витрат сировини, розцінки, рахунки бухгалтерського обліку, регістри з податкового обліку, П(С)БО 16 “Витрати”, галузеві положення з калькулювання собівартості продукції, операції на рахунках 23, 26, рахунки класів 8 та 9, регістри обліку, Головна книга, фінансова звітність (форми №№ 1, 2, 4 та 5), правильність відображення у фінансової, податкової та статистичної звітності. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” |
| 3 | Зміст об`єкту перевірки | Зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, що призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками ). Відображені на відповідних рахунках суми, які зменшують дохід та валовий дохід |
| 4 | Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості | Аналітичний облік витрат здійснюється з достатнім рівнем деталізації, оприбуткування цінностей та формування витрат санкціонується належним чином, дані аналітичного обліку з синтетичними рахунками та Головною Книгою звіряються . Перевірка стану валових витрат щодо податкового обліку з податку на прибуток |
| 5 | Аудиторські процедури. Особливості проведення | Розрахунки, порівняння, співставлення, інвентаризація, економічний аналіз, можливо залучення фахівців з технології виробництва. Зв`язок з іншими об`єктами аудиту |
Таблиця 14.2
Таблиця проведення аудиту
витрат підприємства
| №№ з/п | Об`єкти | Мета аудиту | Джерела інформації для проведення аудиту | Методичні прийоми аудиту | Особливості проведення аудиту | Аудиторський висновок |
| 1 | Витрати | Перевірка правильності визнання та класифікації витрат,, повнота відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку (валові витрати), оцінка стану внутрішнього контролю щодо витрат | Затверджені норми витрат, розцінки, оклади, наряди, табелі, акти списання витрат, кошториси витрат, аналітичні відомості та розрахунки, довідки, розрахункові відомості | Розрахунки, порівняння, співставлення, інвентаризація, тестування, економічний аналіз, можливо залучення фахівців з технології виробництва. Зв`язок з іншими об`єктами аудиту | Точність визнання суми витрат, правильність відображення витрат на рахунках обліку, правильність формування валових витрат, порявняння з іншими регістрами обліку | МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення” |
Тема 15. АУДИТ СТАТУТНИХ ВИМОГ ТА ВИРОБНИЧОЇ ДІЯЛЬНОСТІ