Пантелєєв Володимир Павлович конспект
| Вид материала | Конспект |
- Дрнті 61 Спосіб мембранного розділення Тюкавін Володимир Олександрович, 51.08kb.
- Конспект виртуальной экскурсии Тема: «Тут всё в миниатюре…», 97.38kb.
- Задорожній Олександр Вікторович, Буткевич Володимир Григорович, Мицик Всеволод Всеволодович, 3357.97kb.
- Проблеми цивільного та підприємницького права в україні b. I. Бірюков володимир Іванович, 167.83kb.
- Володимир Мельниченко Українська душа Москви, 10720kb.
- Чернігівська обласна універсальна наукова бібліотека ім. В. Короленка Чернігівський, 566.88kb.
- Володимир Мельниченко Тарас Шевченко, 7515.95kb.
- Володимир Мельниченко Шевченківська Москва, 5190.32kb.
- Безруких Павел Павлович № Время фио, предприятие Название доклад, 119.19kb.
- Чистяков Рудольф Павлович Организационно-методический раздел учебный курс, 163.13kb.
20.6. Стандарти внутрішнього аудиту
В країнах з розвиненим державним апаратом та розвиненою ринковою економікою проблемам внутрішнього аудиту приділяється багато уваги. Досить згадати про існування Міжнародної організації вищих інститутів контролю (The International Organization of Supreme Audit Institution, INTOSAI). Міжнародним є також і Інститут внутрішніх аудиторів (Institute of Internal Auditors, ІІА). Професійну організацію внутрішніх аудиторів у США було створено в 1941 р. як Інститут внутрішніх аудиторів.
Наукове обгрунтування внутрішнього аудиту, передбачає, зокрема, розробку етики і стандартів внутрішнього аудиту. Стандарти впроваджуються з метою регулювання служби внутрішнього аудиту щодо виконання покладених на неї функціональних обов`язків. Розробкою стандартів на міжнародному рівні займається ІІА.
У 1978 р. ІІА видані стандарти професійної практики внутрішнього аудиту (Standards for Professional Practice of Internal Auditing). З 01.01.2002 р. була затверджена нова редакція вищезгаданих стандартів із змінами та доповненнями. І це не остання їхня версія.
Стандарти професійної практики внутрішнього аудиту, далі - СППВА придатні для використання всіма суб`єктами господарювання, мають характер рекомендацій, змінюються та доповнюються в зв`язку із змінами в економічному середовищі підприємств, тобто під впливом факторів макроекономічного характеру.
Метою СППВА є таке:
1.Встановити основні принципи практики внутрішнього аудиту.
2.Визначити концептуальну базу, що є основою широкого спектра послуг в галузі внутрішнього аудиту.
3.Створити основу для оцінки діяльності внутрішнього аудиту.
4.Сприяти удосконаленню систем і процедур усередині організації.
СППВА складаються з:
-стандартів якісних характеристик (існують 4 стандарти);
-стандартів діяльності (існують 7 стандартів);
-стандарти практичного застосування.
Стандарти якісних характеристик та Стандарти діяльності існують у єдиному варіанті, а Стандарти практичного застосування можуть бути в кількох різних варіантах – окремий варіант для кожного виду аудиторської діяльності.
Згідно зі СППВА, процес внутрішнього аудиту мистить чотири етапи:
- планування аудиту;
- перевірка та оцінка інформації;
- узагальнення результатів аудиту;
- контроль виконання рекомендацій внутрішніх аудиторів.
У розрізі етапів внутрішнього аудиту сформовано управління діями аудитора під час перевірки. Внутрішні аудитори зобов`язані планувати кожну аудиторську перевірку; їм необхідно нагромаджувати, аналізувати, інтерпретувати і документально фіксувати отриману інформацію для підтвердження її результатів; звітувати за результатами аудиторської перевірки і контролювати реалізацію наданих рекомендацій. У СППВА містяться також вимоги щодо якості керівництва внутрішніми аудиторами: формування Положення про мету дільності, обов`язки і відповідальність внутрішніх аудиторів; документальне оформлення політики і процедур керування відділом; формування програми підбору і розвитку трудових ресірсів відділу внутрішнього аудиту. Ефективності функціонування служби внутрішнього аудиту досягають шляхом реалізації спеціальної програми підтвердження якості: нагляд за роботою внутрішніх аудиторів, внутрішні та зовнішні перевірки діяльності відділу та перевірки якості внутрішнього аудиту.
В Україні, так саме як у інших республіках колишнього СРСР, перші розробки з вдосконалення внутрішньогосподарського контролю, в. ч. внутрішнього аудиту, на початку 80-х років ХХ сторіччя були пов`язані з діяльністю підприємств з іноземними інвестиціями. Відмітимо, що з самого початку розвиток внутрішнього аудиту в Україні мав характер системоорієнтованого підходу.
В Україні розвиток внутрішнього аудиту почався зі створення відділів внутрішнього аудиту в комерційних банках (Положення Правління НБУ № 114). На підставі міжнародних стандартів внутрішнього аудиту Національним банком України розроблено і впроваджено Національні стандарти внутрішнього аудиту в банках. На основі Національних стандартів кожний комерційний банк може розробляти власні внутрішні стандарти аудиту.
В Україні у жовтні 2000 р. створено Інститут внутрішніх аудиторів (ІВА). Перед ним стоять такі важливі завдання:
- визначати наукове обґрунтування внутрішнього аудиту як соціального явища;
- законодавчо закріпити положення професії внутрішнього аудитора на ринку трудових ресурсів України.
- Основні елементи внутрішнього аудиту
Оскільки підрозділи внутрішнього аудиту утримуються за рахунок коштів підприємства, такий контрольний орган підприємства (чи сам внутрішній аудитор, якщо він виконує функції внутрішнього аудиту) повинен довести необхідність свого функціонування, для чого він покликаний сприяти підвищенню ефективності роботи підприємства, забезпеченню його рентабельності й зміцненню фінансового стану. Внутрішній аудит має власну мету здійснення, власні об`єкти, функції, операції та методи, що відображені у таблиці 20.2
Таблиця 20.2
Характеристика основних елементів внутрішнього аудиту підприємства
| ЕЛЕМЕНТ | РЕАЛІЗАЦІЯ В РОБОТІ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ |
| Визначення | Діяльність з оцінювання, яка організована в межах суб`єкта господарювання і яку виконує окремий відділ. Функції внутрішнього аудиту охоплюють, зокрема, перевірку, оцінювання та моніторинг адекватності й ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Здійснюють внутрішній аудит призначені керівником (власником) та підлеглі йому служби аудиту (контролю, ревізії) або окремі аудитори (контролери, ревізори). |
| Мета (завдання) | Забезпечення ефективності функціонування самого підприємства та всіх його підрозділів на всіх рівнях управління; захист законних майнових інтересів власника підприємства; сприяння економному використанню матеріальних, фінансових і трудових ресурсів підприємства, своєчасному виконанню завдань, дотриманню встановлених термінів; удосконалення організації й управління виробництвом, виявлення і мобілізація резервів його зростання, правильності ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. |
| Об`єкти | Система управління підприємством та його структура; господарські, в тому числі технологічні, процеси, що відбуваються на підприємстві; засновницькі документи, стан дотримання вимог законів, нормативних актів, розпоряджень адміністрації; система бухгалтерського обліку, система внутрішнього контролю; стан використання та збереження майна, рівень забезпеченості ресурсами та їх використання тощо |
| Предмет (зміст) | Експертиза економічних, організаційних та інформаційних характеристик підприємств з метою недопущення небажаних відхилень а також підвищення ефективності господарювання |
| Функції | Перевірка, оцінка та моніторинг функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю; контроль за правильністю оформлення, приймання і відпуску матеріальних цінностей, оприбуткування, видачі й перерахування грошових коштів, створення і витрачання власного капіталу; контроль за дотриманням правил фінансової дисципліни, за правильним створенням і розподілом прибутку; контроль за задійсненням основної діяльності та інших видів діяльності; співпраця із зовнішнім аудитом та іншими контролюючими органами; розробка пропозицій щодо вдосконалення системи обліку, контролю та управління підприємством |
| Контрольна функція | Визначення адекватності політики підприємства встановленим параметрам та оцінка ефективності обліку та менеджменту |
| Процедури (операції) | Вивчення засновницьких документів підприємства; дослідження первинної документації, регістрів управлінського (внутрішньогосподарського), бухгалтерського та фінансового обліку, фінансової та статистичної звітності, податкового обліку та звітності за податками; зустрічні перевірки документів і господарських операцій, порівняння даних синтетичного і аналітичного обліку; проведення інвентаризації основних засобів, майна; економічний та фінансовий аналіз, тестування, діагностика, надання консультацій |
| Методи | Експертна науково-обґрунтована оцінка господарських операцій та процесів, аналіз ситуації ризику, застереження від банкрутства, визначення та використання резервів для збільшення прибутку, сприяння вживанню заходів щодо поліпшення фінансової діяльності підприємства |
Внутрішній аудит є одним із способів контролю за правомірністю та ефективністю діяльності усіх підрозділів підприємства.
Головні переваги внутрішнього аудиту полягають у ефективності внутрішнього аудиту: незначні витрати підприємства на його проведення в порівнянні із зовнішнім аудитом, можливість використання послуг внутрішнього аудиту в будь-який момент часу; глибокі знання фахівцями з внутрішнього аудиту ситуації на підприємстві, стиля роботи та управління, політики та культури; залучення через аудиторів для проведення контролю висококваліфікованих спеціалістів підрозділів підприємства; гарантії постійного дотримання вимог законодавства, стимулювання впровадження прогресивних нововведень тощо.
20.8 Відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом
Теперішнім часом склалися певні відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом щодо призначення аудиту, правового статусу, змісту та складання підсумкових документів. Такі відмінності викладені у вигляді таблиці (табл. 20.3).
Таблиця 20.3
Основні відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом
| Ознаки | Внутрішній аудит | Зовнішній аудит |
| Суб`єкти та характер діяльності | Здійснюється працівниками спеціальної служби, що спеціалізуються в галузі організації виробництва, економіки, фінансів, обліку. Служба є частиною системи внутрішнього контролю та незалежна від інших структурних підрозділів | Здійснюється як підприємницька діяльність аудиторськими фірмами або аудиторами-підприємцями, незалежними від замовника, аудитору необхідний сертифікат аудитора та запис у Реєстрі суб`єктів аудиторської діяльності |
| Мета (цілі) | Контроль за якістю роботи підприємства та його підрозділів в інтересах його власників, запобігання зловживань, виявлення резервів, визначення ефективних шляхів розвитку, надання конкретних рекомендацій, консультацій, оцінка ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю | Підтвердження достовірності фінансової звітності, проведення консультацій та експертиз, висловлення думки для потреб власників та третіх осіб (інвесторів, партнерів, органів влади) |
| Коло питань (об`єкти аудиту) | Визначається адміністрацією підприємства (власником), на якому створено службу внутрішнього аудиту, або відповідно до плану роботи служби. Аудит виконує функцію управління | Передбачено Законами України або визначається замовником у договорі. Домінує аудит фінансової звітності |
| Об`єкти аудиту | Господарські операції, що здійснюються підприємством, система внутрішнього контролю. | Система бухгалтерського та податкового обліку, фінансова та податкова звітність |
| Правова регламентація діяльності | Кодекси та закони України, засновницькі документи, накази керівника, видані на основі колегіального рішення органу контролю і управління підприємством, внутрішні розпорядчі документами, накази державних та вищестоящих органів, підприємства (установи), при якому заснований підрозділ внутрішнього аудиту | Господарський та Цивільний Кодекси, закони України, стандарти аудиту, Кодекс професійної етики аудиторів |
| Відповідальність | Перед адміністрацією підприємства за вірогідність та точність наданої інформації | Перед замовником за якість виконаної роботи; цивільно-правова, кримінальна та професійна відповідальність |
| Методи аудиту | Методи проведення аудиту, робочі документи аудитора однакові. Існують розбіжності на рівні деталей, в ступені точності та в періодах проведення перевірок | |
| Підсумкові документи з аудиту | Аудиторський висновок, акт перевірки та пропозиції щодо усунення встановлених зауважень, службова довідка, рекомендації, прогноз надаються органу, що призначив перевірку; форма окремих документів може бути не регламентованою | Аудиторський звіт надається клієнту, а аудиторський висновок – замовнику аудиту та всім зацікавленим особам. Форма аудиторського висновку регламентована стандартами (нормативами) аудиту |
| Звітність про діяльність аудиторського підрозділу | Звіт про діяльність служби внутрішнього аудиту надається органу, якому підпорядкована така служба | Аудиторський висновок надається замовнику аудиту та всім зацікавленим особам, Звіт типової форми № 1-аудит аудиторської фірми /аудитора про виконані роботи/надані послуги надається АПУ |
Відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту знаходяться, перш за все, у правовій, організаційній формах здійснення аудиту. В межах внутрішнього аудиту здійснюється не лише контроль збереження активів, збільшення доходів, захист майнових інтересів власника, але й контроль за політикою та якістю менеджменту.
20.9 Місце внутрішнього аудиту в системі управління підприємством
Місце служби внутрішнього аудиту в системі управління та внутрішньогосподарського контролю визначається її взаємозв`язками з іншими службами та підрозділами підприємства (табл. 20.4)
Таблиця 20.4
Взаємозв`язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами та підрозділами підприємства
| Підрозділ підприємства | Форма взаємозв`язку зі службою внутрішнього аудиту |
| Адміністрація | Служба внутрішнього аудиту отримує від адміністрації для виконання розпорядження, накази, плани, а надає результати перевірок, експертиз, аналізу, оцінки діяльності, рекомендації, обґрунтування |
| Відділ постачання (тендерний комітет) | Служба внутрішнього аудиту здійснює контроль стану матеріально-технічного забезпечення, укладання угод на придбання запасів та основних засобів, застосовані ціни, виконання договірної дисципліни, обґрунтованість та списання запасів, звіти при списання запасів на виробництво, правильність відображення постачання та списання цінностей у обліку, проводить інвентаризацію або перевіряє правильність її проведення |
| Відділ збуту () | Служба внутрішнього аудиту контролює укладання та виконання договорів продажу, обґрунтованість застосування цін реалізації, правильність оцінки доходу від реалізації, правильність відображення доходу у обліку |
| Виробничі підрозділи | Служба внутрішнього аудиту проводить контроль виробничих звітів, нарядів, накладних на відпуск сировини у виробництво, відповідність фактичного виходу продукції нормам та нормативам, обґрунтованість застосування норм природного убутку та інших норм та нормативів, обґрунтованість віднесення витрат на виробництво продукції, проводить оцінку виробничої діяльності, дотримання технологічної дисципліни, своєчасність та правильність відображення операцій з виробництва у первинних документах та звітності, інформує про зміни норм, нормативів |
| Матеріальний склад | Служба внутрішнього аудиту контролює рух запасів, обґрунтованість та своєчасність їх оприбуткування та списання, наявність та правильність ведення карток складського обліку, матеріальних звітів, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, вимог, наявність договорів про матеріальну відповідальність, правильність зберігання, справність вагового та вимірювального обладнання, консультує з питань правильного складання та оформлення первинних документів, перевіряє правильність відображення операцій на складі у обліку та звітності, інформує про зміни у обліку та звітності |
| Плановий відділ (бюджетний комітет) | Служба внутрішнього аудиту перевіряє правильність складання планів (бюджетів), дотримання визначеної бюджетної політики, наявність та застосування норм, нормативів і цін, звітів про виконання планових завдань з виробничої, фінансової та комерційної діяльності, штатного розпису, колективного договору, інформує про допущені відхилення в частині оформлення первинної документації, виконання графіку подання звітності структурними підрозділами |
| Юридичний відділ | Аудитори отримують результати судових засідань по цивільним, господарським та кримінальним справам, проекти наказів, розпоряджень, інструкцій, договорів. Надають матеріали за фактами крадіжок, нестач, стягнень дебіторської заборгованості, встановлення винних осіб, стягнень боргів з винних осіб підприємства, довідка та акти для юридичної оцінки негативних фактів |
| Відділ праці та заробітної плати | Аудитори отримують колективний договір, штатний розпис, Положення з оплати праці, надають пропозиції щодо удосконалення оплати праці, довідках про перевірки підрозділів з оплати праці та використання робочого часу |
| Фінансова бухгалтерія | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи, що підтверджують надійність системи обліку та звітності, правильність розрахунків з дебіторами, кредиторами, працівниками, власниками, за договорами оренди. Надає матеріали перевірок, інвентаризацій, аналізу, Приймає участь у інвентаризаціях. Інформує про зміни у господарському законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби за податками | Служба внутрішнього аудиту здійснює перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, точність відображення розрахунків за податками та зборами у бухгалтерському обліку. Інформує про зміни у податковому законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби з внутрішнього обліку | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи з визначення руху матеріальних цінностей, калькулювання собівартості, правильність встановлення загальногосподарських та загально виробничих витрат. Проводить аналіз діяльності внутрішніх підрозділів підприємства. Інформує про зміни норм, нормативів та собівартості продукції. |
Слід також звернути увагу на одну принципово важливу деталь: спеціалізована служба внутрішнього аудиту, виходячи з її специфіки, не може бути одним з структурних підрозділів обліково-фінансової служби. В іншому ж випадку вона не зможе реалізувати роль експерта в оцінки дотримання облікової політики, дієвості бухгалтерського контролю і надійності інформаційних систем.
Інакше кажучи, реалізація принципу організаційної відокремленості служби внутрішнього контролю передбачає підзвітність не тільки вищому керівництву підприємства (Спостережній Раді, Раді директорів, президенту). Організаційна структура системи внутрішнього контролю акціонерного комерційного підприємства, яка наведена на рис. 8.1, відображує наші уявлення про місце підрозділів внутрішнього аудиту в цій системі.
Внутрішньогосподарський контроль Внутрішній аудит
Рис. 20.1. Місце внутрішнього аудиту в системі внутрішнього контролю акціонерного комерційного підприємства