Пантелєєв Володимир Павлович конспект

Вид материала

Конспект

Содержание Шифр та назва рахунку Питання, що досліджуються Питання, що досліджуються Особливості проведення Основнi елементи облiкової полiтики пiдприємства Елементи облiкової полiтики Аудит системи бухгалтерського обліку Особливості проведення

Подобный материал:

• Дрнті 61 Спосіб мембранного розділення Тюкавін Володимир Олександрович, 51.08kb.
• Конспект виртуальной экскурсии Тема: «Тут всё в миниатюре…», 97.38kb.
• Задорожній Олександр Вікторович, Буткевич Володимир Григорович, Мицик Всеволод Всеволодович, 3357.97kb.
• Проблеми цивільного та підприємницького права в україні b. I. Бірюков володимир Іванович, 167.83kb.
• Володимир Мельниченко Українська душа Москви, 10720kb.
• Чернігівська обласна універсальна наукова бібліотека ім. В. Короленка Чернігівський, 566.88kb.
• Володимир Мельниченко Тарас Шевченко, 7515.95kb.
• Володимир Мельниченко Шевченківська Москва, 5190.32kb.
• Безруких Павел Павлович № Время фио, предприятие Название доклад, 119.19kb.
• Чистяков Рудольф Павлович Организационно-методический раздел учебный курс, 163.13kb.

Таблиця 17.1. Документування операцій з інвестиціями

Шифр та назва рахунку	Документи
14 "Довгострокові фінансові інвестиції”	Документи приймання-передачі ЦП; документи приймання-передачі внесків у спільну діяльність; свідоцтва на суми здійснених внесків в інші підприємства; виписки банку; прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; платіжні доручення; засновницькі договори; договори купівлі-продажу; цінних паперів
15 “Капітальні інвестиції”	Акти введення в експлуатацію; акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об”єктів; дефектні акти; акти виконаних робіт по ремонту ОЗ; кошториси та угоди на капітальний ремонт, технічне обслуговування ОЗ підрядними організаціями

Документальні методичні прийоми контролю використовуються при аудиті операцій, що відображають виконання будівельно-монтажних робіт, придбання обладнання, модернізацію і реконструкцію діючих основних фондів. Камеральні перевірки застосовуються при дослідженні якості проектно-кошторисної документації в установах банків – відповідності типовим проектам, науково-технічного їх рівня, кошторисних норм і розцінок, обсягів робіт і ін. В процесі аудиту застосовуються методичні прийоми зустрічної перевірки документів, що знаходяться в установах банку, який фінансує капітальні вкладення і нову техніку, а також підрядчика, що виконує капітальні роботи.

Практика проведення аудиту інвестиційної діяльності підприємства дозволила визначити певні відхилення у звітності які при проведенні аудиту можуть бути кваліфіковані як порушення діючих правил ведення бухгалтер-ського обліку та складання фінансової звітності.

У роботі такі порушення правил ведення обліку обмежені розглядом двіх головних нормативних документів з ведення обліку – П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” та П(С)БО 18 “Будівельні контракти”, табл. 17.2. та табл. 17.31. наведені типові порушення згаданих вище стандартів, які використовуються аудиторами при перевірці інвестиційної діяльності підприємства.

Таблиця 17.2.

Порушення П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів.

№	Питання, що досліджуються	Можливі порушення	Пункти П(С)БО
1	2	3	4
1	Визнання фінансових інвестицій активом	Неправомірне визнання активом тих фінансових інвестицій, які неможливо достовірно оцінити, або тих, від використа-ння яких немає можливості одержання економічних вигод	П.10
2	Оцінка фінансових інвестицій при придбанні	Заниження собівартості фінансових інвестицій шляхом не включення до неї витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням	П.4
		Неправомірне відображення справедливої вартості фінансових інвестицій, що здійснюються шляхом обміну на ЦП власної емісії	П.5, Додаток доП(С)БО 19
		Неправомірне відображення справедливої вартості фінансових інвестицій, що здійснюються шляхом обміну на інші активи	П.6, Додаток доП(С)БО 19
3	Визнання доходів за дивідендами, %, Роялті І ренти, що підлягають отриманню за фінансо вими інвестиціями	Відображення таких доходів у складі інших, ніж фін.доходи	П.7
4	Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу	Відображення фін. інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення, на дату балансу за вартістю, ін. ніж амортизована собівартість	П.П.8,10
		Відображення фін. інвестицій, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, на дату балансу за методом участі в капіталі або за амортизованою собівартістю	П.9
		Відображення суми змін балансової вартості фін. інвестицій, справедливу вартість, і яких достовірно визначити неможливо, і фін. інвестицій, що утриму-ються підвом до їх погашення, у складі доходів від участі в капіталі, а не в складі ін. фін. доходів	П.П.9,10
		Помилки в обчисленні сум амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фін. інвестицій	П.10 Дод.1
5	Відображення фін. інвестицій в балансі	Неправомірне віднесення до довгостро-кових інвестицій, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент, і які розміщені на період менше одного року	П.17
		Неправомірне віднесення до поточних фін. інвестицій активів, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент, або інвестицій,і які здійснені на період більше одного року	П.33
6	Та інші

Таблиця 17.3.

Порушення П(С)БО “Будівельні контракти”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів.

№	Питання, що досліджуються	Можливі порушення	Пункти П(С)БО
1	2	3	4
1	Визнання доходів та витрат	Визнання доходів та витрат протягом виконання будівельного контракту, якщо кінцевий фін. результат цього контракту не може достовірно оцінений	П.3
2	Достовірна оцінка кінцевого фін. резуль тату за буд.контрактом з фіксованою ціною	Відсутність однієї з умов при визначенні кінцевого фін.результату за будівельним контрактом у фіксованих цінах	П.5
3	Достовірна оцінка кінцевого фін. резуль тату за буд.контрактом “витрати плюс”	Відсутність однієї з умов при визначенні кінцевого фін.результату за будівельним контрактом “витрати плюс”	П.6
4	Визнання сум відхилень, претензій та заохочувальних виплат	Визнання доходом сум відхилень, претензій та заохочувальних виплат за буд.контрактом у разі відсутності ймовірності отримання економічних вигод, неможливості їх достовірної оцінки	П.9
5	Оцінка доходу за буд.контрактом	Включення до доходу за буд.контрактом ін. надходжень крім ціни, передбаченої буд.контрактом суми відхилень, претензій та заохочувальних виплат за буд.контрактом	П.10
		Оцінювання доходу за буд.контрактом не за справедливою вартістю активів, які вже отримані або підлягають отриманню	П.15
6	Та інші

Метою організації аудиту реальних інвестицій є отримання об`єктивної і незалежної оцінки контрольних процедур і дій менеджерів цих підприємств у ході управління реалізацією інвестиційних проектів. Завдання аудиту реальних інвестицій спрямовані на перевірку на відповідність системи управління реалізацією інвестиційних проектів можуть бути вирішені фахівцями відділів інвестиційного контроллінгу або внутрішнього аудиту на основі здійснення постійного спостереження (моніторингу) за контрольованими показниками цих проектів.

Аспекти організації таких перевірок і технологія їх проведення мають визначатись з урахуванням різноманітності завдань, які виконуються аудиторами, що висуває певні вимоги до порядку і форми подання результатів аудиту, збору необхідних аудиторських доказів і повноважень подання результатів перевірок безпосередньо керівництву підприємства або раді директорів, акціонерів (засновників).

У таблицях 17.4 та 17.5 ризкритий порядок організації та проведення аудиту капітальних вкладень і фінансових інвестицій підприємства


Таблиця 174

Порядок організації та проведення аудиту

капітальних вкладень і фінансових інвестицій підприємства

№№ з/п	Показники	Аудит капітальних вкладень	Аудит фінансових інвестицій
1	Мета проведення аудиту	Перевірка твердження, що капітальні інвестиції належать підприємству, перевірка відповідності оцінки та класифікації а також достовірності відображення залишків капітальних інвестицій у звітності	Перевірка реальності фінансових інвестицій, правильність розподілу на довгострокові та поточні, правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку, взаємоузгодженість форм фінансової звітності
2.	Нормативна база аудиту	Бізнес-план, інвестиційний проект, кошториси, форма № 2-КБ, акти прийняття робіт, “Капітальні інвестиції”, рах. 15, “Розрахунки з постачальниками та ідрядниками”, рах. 63, форми № 1 та 5, звітність за капітальними вкладеннями	Бізнес-план, інвестиційний проект, договори, кошториси, облікова політика, П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, П(С)БО 13 “Фінансові інструменти”,“Довгостровокі фінансові інвестиції”, рах. 14, “Поточні фінансові інвестиції”, рах. 35, форми № 1 та 3, звітність за фінансовими інвестиціями
3	Зміст об`єкту перевірки	Придбання та реалізація необоротних активів підприємства	Придбання та реалізація фінансових інвестицій - активів, що утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів та ін.), зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора.
4	Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості	Витрати належним чином відображені у обліку, записи з придбання, виготовлення відображені достовірно щодо рахунку, суми. періоду, фізичні втрати не допускаються	Операції з фінансовими інвестиціями належним чином відображені в облікових документах, операції реєструються вчасно і точно у рахунку, сумі та періоді, цінні папери та інші інвестиції належним чином класифіковані та оцінені
5	Аудиторські процедури. Особливості проведення	Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз, контрольні заміри, можливо залучення фахівців з технології будівництва	Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний та фінансовий аналіз, можливо залучення фахівців з інвестиційного менеджменту Набуття права власності, інвестиції за методом участі у капіталі, зв`язок з цінними паперами

Таблиця 17.5

Таблиця проведення аудиту

капітальних вкладень і фінансових інвестицій підприємства

№№ з/п	Об`єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
1	Капітальні вкладення	Перевірка твердження, що капітальні інвестиції належать підприємству, відповідність оцінки та класифікації, достовірності відображення залишків капітальних інвестицій у звітності	кошториси, форма № 2-КБ, акти прийняття робіт, рахунки, фінансова звітність	Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний аналіз, контрольні заміри,	можливо залучення фахівців з технології будівництва	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
2	Фінансові інвестиції	Реальність фінансових інвестицій, розподіл на довгострокові та поточні, ведення бухгалтерського та податкового обліку, взаємоузгодженість форм фінансової звітності	Плани, інвестиційний проект, кошториси, фінансова звітність	Вибіркова перевірка, розрахунок, співставлення, інвентаризації, економічний та фінансовий аналіз,	можливо залучення фахівців з інвестиційного менеджменту	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”

Тема 18. АУДИТ СТАНУ ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ


При аудитi ведення бухгалтерського облiку та звiтностi на пiдприємствi розкриваються наступнi основнi питання ;

• форма ведення бухгалтерського облiку,
  
• вiдповiднiсть ведення бухгалтерського облiку до вимог Закону України Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть та нацiональним П(С)БО,
  
• стан та якiсть фiнансовоi звiтностi згiдно до стандартiв, своєчаснiсть складання та надання бухгалтерської, статистичної та податкової звiтностi,
  
• правильнiсть застосування пiдприємством облiкових оцiнок та облiкової полiтики, обгрунтування змiн оцiнок та полiтики, вiдображення змiн згiдно до П(С)БО 6,
  
• висновок про проведення обов”язкової рiчної iнвентарiзацiї та вiдображення iї проведення в облiку,
  
• стан внутрiшнього контролю, в т.ч. дiї служби внутрiшнього аудиту,
  
• коректнiсть проведеної трансформацiї звiтностi згiдно до вимог П(С)БО,
  
• рiвень комп”ютерiзацiї облiку,
  
• встановлюсться пристосування форми облiку до особливостей дiяльностi органiзацiї, взаємозв”язок i повнота документального оформлення господарських операцiй вiд первинних документiв до бухгалтерської звiтностi,
  
• проводиться виявлення типових помилок та порушень.
  

При застосуванні методичних положень з проведення аудиту використовують наступні складові твердження у фінансових звітах - наявність, повнота, оцінка вартості. Виконання вимог таких частин твердження означає, що операція або подія відбулася протягом звітного періоду, вона стосується суб`єкта господарювання, відсутні не обліковані активи, зобов`язання, операції або події, актив або зобов`язання обліковується за відповідною вартістю.

Під системою бухгалтерського обліку підприємства розуміють певну послідовність завдань та записів суб`єкта господарювання, за допомогою якої відображають операції і яка є засобом ведення обліку. За допомогою таких систем визначають, збирають, аналізують, обчислюють, класифікують, записують підсумовують та відображають у звітності господарські операцїї та інші події.

При перевірках системи обліку здійснюється оцінка надійності такої системи, перевірка, наскільки повно вона виконує своє призначення та в залежності від результату оцінки висловлюється висновок про єфективність системи та ступінь довіри до неї.

Систему бухгалтерського обліку можна вважати ефективною, якщо в процесі фіксації господарських операцій вона відповідає наступним вимогам: операції в обліку правильно відображають період їх здійснення та зафіксовані в правильних сумах (дотримання вимог оцінки та існування), господарські операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями та обліковою політикою відображені на рахунках бухгалтерського обліку (дотримання вимог подання й розкриття інформації), зафіксовані деталі операції, що мають суттєве значення для обліку та звітності (дотримання вимог наявності), обмежені можливості появи зловживань (дотримання вимог прав і зобов`язань, повноти).

Засоби внутрішнього контролю, що мають відношення до системи бухгалтерського обліку, сприяють досягненню наступних цілей:

- здійснювати операції за загальним або спеціальним дозволом керівництва;

- забезпечувати своєчасний облік всіх операцій в точних сумах на відповідних рахунках та в відповідних звітних періодах, що дає можливість готовити фінансову звітність у відповідності з існуючими П(С)БО;

- можливість доступа до активів та записів лише за дозволом керівництва;

- періодичне зіставлення активів, що знаходяться на обліку, з активами, які є у наявності, та прийняття відповідних заходів стосовно будь-яких відхилень.

Під системою внутрішнього контролю (СВК) розуміють політику і процедури внутрішнього контролю, прийняті управлінським персоналом суб`єкта господарювання з метою забезпечення (наскільки це можливо) правильного й ефективного ведення господарської діяльності (в тому числі дотримання політики управлінського персоналу), збереження активів, запобігання шахрайству та помилкам, а також виявлення їх, забезпечення точності і повноти облікових записів, своєчасної підготовки достовірної фінансової інформації. СВК охоплює й інші питання, безпосередньо пов`язані з функціями облікової системи, такі як середовище контролю та процедури контролю.

Така система повинна забезпечити внутрі підприємства дотримання вимог законодавства, точність і повноту виконання існуючих тверджень у фінансових звітах, попередження помилок та викрівлень, виконання наказів та розпоряджень, забезпечення збереження майна підприємства.

В процесі отримання уяви про системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, необхідного для планування аудиторської перевірки, аудитор отримує знання про структуру таких систем та їх функціонування.

Розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, що є важливим для аудитора, як правило, набувається на основі попереднього досвіду роботи з об`єктом перевірки та доповнюється:

- перевірками окремих елементів вищезгаданих систем;

- спостереженнями за важливими процесами, наприклад, шляхом участі у інвентаризації;

- запитами до відповідних представників керівництва, персоналу, який виконує керівні та контрольні функції, використання документації, наприклад, інструкції з внутрішнього контролю, положень про службові обов`язки, посадові інструкції тощо;

- вивчення документів та записів, що здійснюються протягом функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

- здійснення необхідних розрахунків, наприклад, втраченого зиску, можливих фінансових санкцій тощо;

- проведення аналітичних процедур, наприклад, проведення експрес-аналізу або поглибленого аналізу фінансового стану.

Аудиту необхідно розуміння системи бухгалтерського обліку достатнє, щоб визначити:

- основні класи операцій, які виконуються суб`єктом господарювання;

- як такі операції санкціонуються;

- суттєві облікові записи, підтверджувальні документи й рахунки у фінансових звітах;

- процес ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності від моменту ініціювання суттєвих операцій (та інших подій) до моменту їх внесення до фінансових звітів.

Аудитору необхідно отримати розуміння контрольного середовища та процедур контролю, достатнє для оцінки відношення до внутрішнього контролю суб`єкту господарювання, його свідомості та вжитих заходів. Оскільки процедури контролю мають знаходяться у тісному взаємозв`язку з контрольним середовищем та системою бухгалтерського обліку, певні знання можуть бути отримані в процесі вивчення аудитором контрольного середовища й системи бухгалтерського обліку. При розробці загального плану аудита не потрібно розуміння абсолютно всіх процедур контролю.

Згідно з п. 25 МСА 610 “Оцінка ризиків та внутрішній контроль”, аудитор повинен відобразити в робочих документах аудиторської перевірки:

а) отримане розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб`єкту господарювання;

б) оцінку ризику контролю. Якщо оцінка ризику контролю нижче запланованого високого рівня, аудитор повинен обгрунтування такого висновку відобразити у робочих документах.

Існують різні методи документування інформації, що має відношення до систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Вибір конкретного методу є предметом аудиторського судження. Загальні методи, що застосовуються окремо або разом з іншими, включають текстовий опис, опитувальники, контрольні переліки, блок-схеми тощо.

Розмір та складність структури суб`єкту господарювання, а також характер його систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю здійснюють вплив на форму та обсяг документації. Як правило, чим більш складними є система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю суб`єкта господарювання, та чим масштабні аудиторські процедури, тим більше обсяг документації аудитора.

Аудитору необхідно отримати аудиторські докази шляхом проведення тестів контролю для підтвердження будь-якої оцінки ризику контролю, яка є нижче високої. Чим нижче оцінка ризику контролю, тим більше підтверджень аудитору необхідно отримати стосовно належної структури і ефективного функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Тести контролю можуть містити:

- перевірку документів, які підтверджують операції, для отримання аудиторських доказів належного функціонування заходів внутрішнього контролю; це, наприклад, може бути перевірка наявності дозволу на здійснення операцій;

- запити щодо заходів внутрішнього контролю та спостереження за ними, що не залишають “аудиторського сліду”, наприклад, визначення дійсного виконавця кожної функції, а не того, кому слід її виконувати;

- повторне застосування заходів внутрішнього контролю, наприклад, звіряння записів на банківських рахунках для того, щоб упевнитися в їх правильному веденні суб`єктом господарювання.

Грунтуючись на результатах тестів контролю, аудитор повинен оцінити, чи організовані й функціонують заходи внутрішнього контролю, передбачені в попередній оцінці ризику контролю. Результатом оцінки відхилень може стати висновок аудитора щодо необхідності перегляду визначеного рівня ризику контролю.

Якість та надійність функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю зумовлює цілеспрямований характер, обсяг та тривалість процедур аудиторських перевірок по суті та на відповідність.

Перевірки по суті - процедури, що розроблені для перевірки наявності помилок, які здатні здійснити безпосередній вплив на правильність записів в обліку; такі перевірки спрямовані на виявлення суттєвих викрівлень у фінансових звітах. Мета перевірок полягає у тому, щоб встановити, чи були господарські операції належним чином санкціоновані, чи верно вони були обліковані та відображені у журналах або відомостях, чи правильно вони були перенесені до регістрів аналітичного та синтетичного обліку та до Головної книги, нарешті, чи правильно сформована фінансова звітність. Ефект перевірок господарських операцій по суті поляга у тому, що вони дозволяють встановити обгрунтованість відображення сум у документах, фактичну наявність активів, точність записів на кореспондуючих рахунках.

Перевірки на відповідність - процедури, що спрямовані на вивчення відповідності здійснених операцій існуючому законодавству, щоб встановити, чи не містить бухгалтерська звітність суттєвих викрівлень. Оцінюється вплив невиконання вимог нормативних актів на достовірність звітності, можливість накладання фінансових санкцій, загрозу відчудження майна або припинення діяльності підприємства.

В процесі аудита фінансової звітності аудитор приділяє увагу лише тим головним цілям та конкретним процедурам в системах бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, які мають відношеня до процесу підготовки фінансової звітності. Розуміння відповідних аспектів систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю поряд з оцінкою властивого ризику, ризику контролю та з врахуванням іншої інформації дозволяє аудитору: визначити види ймовірних суттєвих викрівлень, які можуть зустрітись у фінансовій звітності, врахувати фактори, що впливають на ризик виникнення суттєвих викрівлень, розробляти та вживати належні аудиторськи процедури.

В таблицi 18.1 наведенi основнi положення облiкової полiтики стосовно ведення бухгалтерського облiку.

Таблиця 18.1

ОСНОВНI ЕЛЕМЕНТИ ОБЛIКОВОЇ ПОЛIТИКИ ПIДПРИЄМСТВА

СТОСОВНО ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛIКУ

ЕЛЕМЕНТИ ОБЛIКОВОЇ ПОЛIТИКИ	МОЖЛИВI ВАРIАНТИ ВЕДЕННЯ ОБЛIКУ
1. Вибiр суб”єкта, що здiйснює облiк	- бухгалтерська служба пiдприємства - бухгалтер, приватний пiдприємец-фахiвець з облiку - централiзована бухгалтерiя або аудиторська фiрма - керівник
2. Обов'язки (вiдповiдальнiсть) бухгалтера. Вiдповiдальнiсть керiвника	Визначаєсться Законом. Можуть оформлюватись контрактом з бухгалтером
3. Форма бухгалтерського облiку	- журнально-ордерна - спрощена без регiстрiв облiку майна - спрощена з регiстрами облiку майна
4. Технологiя обробки облікової iнформацii	- ручна - iз застосувавнням автоматизованих систем
5. Iншi елементи ведення бухгалтерського облiку	- органiзацiя внутрiшнього облiку - органiзацiя внутрiшнього контролю - порядок проведення iнвентарiзацiї - порядок проведення оцiнки активiв i зобов”язань - ведення податкового облiку - робочий план рахункiв - визначення основних, неосновних видiв дiяльностi, надзвичайних подiй
6. Полiтика встановлення цiн	- використання цiн, регульованих державними органами - самостiйне встановлення цiн

В таблицях 18.2 та 18.3 наведенi основнi положення облiкової полiтики стосовно ведення бухгалтерського облiку.


Таблиця 18.2

Порядок організації та проведення аудиту

стану обліку та звітності

№№ з/п	Показники	Аудит системи бухгалтерського обліку	Аудит системи внутрішнього контролю	Аудит фінансової звітності
1	Мета проведення аудиту	Встановлення правильності оформлення фінансово-господарських операцій, повнота та своєчасність відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах та у Головній Книзі, відповідність записів на рахунках та у регістрах, своєчасність та повнота підготовки фінансової звітності	Оцінка стану та розробка пропозицій з удосконалення системи контролю	Встановлення достовірності фінансової звітності, отримання підтверджень (свідчень) про достовірність
2.	Нормативна база аудиту	Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, наказ про облікову політику, робочий план рахунків, план документообігу, положення про бухгалтерію	Положення про службу контролю, посадові інструкції, розподіл обов`язків	Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, наказ про облікову політику, форми звітності №№ 1,2,3,4 та 5, П(С)БО, система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю
3	Зміст об`єкту перевірки	Процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Можуть бути різні організаційні форми ведення бухгалтерського обліку	Політика і процедури внутрішнього контролю,прийняті управлінським персоналом підприємства з метою забезпечення правильного й ефективного ведення господарської діяльності, збереження активів, запобігання шахрайству	Бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період
4	Вивченя стану внутрішнього контролю, особливості	З`ясувати, чи існує така система, кому вона підпорядкована, взаємозамінність працівників, чи перевіряється фінансова звітність внутрішнім контролем, чи затверджуються звіти на річних зборах акціонерів.Один з елементів системи контролю	Об`єктивна оцінка середовища контролю, системи бухгалтерського обліку та процедур контролю. Наявність та відсутність СВК зумовлює планування аудиту	Перевріється дотримання необхідних тверджень: існування, прав і зобов`язань, наявності, повноти, оцінки вартості, оцінки та подання та розкриття інформації
5	Аудиторські процедури. Особливості проведення	Перевірка наявності первинних документів, правильність заповнення документів, наявність необхідних реквізітів, проведення інвентаризації, знайомство працівників з положеннями, інструкціями, вказівками, огляд документів, зіставлення даних, Облік повинен бути сформовний на документах	Тестування, інветраизація, аналіз, перевірки, спостереження. Обов`язкова оцінка СВК при здійснення аудиту різних об`єктів	Підрахунок, тестування, спостереження, інвентаризація, фінансовий аналіз, вивчення системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Най характерний для аудиту аб`єкт

Таблиця 18.3

Таблиця проведення аудиту

стану обліку та звітності підприємства

№№ з/п	Об`єкти	Мета аудиту	Джерела інформації для проведення аудиту	Методичні прийоми аудиту	Особливості проведення аудиту	Аудиторський висновок
	Система бухгалтерського обліку	Встановлення правильності оформлення записів, повнота та своєчасність відображення операцій, точність підготовки фінансової звітності	Первинні документи та регістри обліку, облікова політика, розподіл обов`язків, плани, звітність, використання комп`ютерів	Перевірки, огляд, тестування, інвентаризація, дослідження документів	Наявність документального підтвердження операцій, Один з елементів системи контролю	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
	Система внутрішнього контролю	Правильність оформлення операцій, повнота та своєчасність відображення їх на рахунках та у регістрах, відповідність записів на рахунках та у регістрах, своєчасність та повнота підготовки фінансової звітності	Первинні документи, облікова політика, звітність. плани роботи служби контролю підприємства	Перевірки, огляд, тестування, інвентаризація,	Залежить від розмірів підприємства, визнання винних осіб, поверненя коштів, оцінка діяльності служби	МСА 800 “Аудиторський висновок про виконання завдань аудиту спеціального призначення”
	Фінансова звітність	Встановлення достовірності фінансової звітності, отримання підтверджень (свідчень) про достовірність	Записи у Головній Книзі, матеріали інвентаризації, оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.	Підрахунок, тестування, спостереження, інвентаризація, фінансовий аналіз	Складання звіту аудитора та аудиторського висновку за визначеною формою. Своєчасність подання, Відповідальність аудитора за достовірність висновку	МСА 700 “Аудиторський висновок про фінансову звітність”

Тема 19. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТУ