Пантелєєв Володимир Павлович конспект
| Вид материала | Конспект |
- Дрнті 61 Спосіб мембранного розділення Тюкавін Володимир Олександрович, 51.08kb.
- Конспект виртуальной экскурсии Тема: «Тут всё в миниатюре…», 97.38kb.
- Задорожній Олександр Вікторович, Буткевич Володимир Григорович, Мицик Всеволод Всеволодович, 3357.97kb.
- Проблеми цивільного та підприємницького права в україні b. I. Бірюков володимир Іванович, 167.83kb.
- Володимир Мельниченко Українська душа Москви, 10720kb.
- Чернігівська обласна універсальна наукова бібліотека ім. В. Короленка Чернігівський, 566.88kb.
- Володимир Мельниченко Тарас Шевченко, 7515.95kb.
- Володимир Мельниченко Шевченківська Москва, 5190.32kb.
- Безруких Павел Павлович № Время фио, предприятие Название доклад, 119.19kb.
- Чистяков Рудольф Павлович Организационно-методический раздел учебный курс, 163.13kb.
20.15 Права, обов`язки працівників служби внутрішнього аудиту, взаємовідносини з іншими підрозділами підприємства
При визначенні прав та обов`язків працівників служби внутрішнього аудиту за основу доречно приймати нормативні документи, що ренламентують діяльність зовнішніх аудиторів. Спеціалісти служби внутрішнього аудиту мають права:
- самостійно визначати форми та методи аудиторської перевірки на основі діючого законодавства, з урахуванням положень з проведення внутрішнього аудиту;
- отримувати необхідні для перевірки документи, що мають відношення до предмету перевірки та знаходяться як на підприємстві, так й у треттії осіб;
- отримувати необхідні пояснення від керівництва підрозділу та його співробітників;
- перевіряти наявність майна, грошових коштів, вимагати від ккрівництва підприємства проведення контрольних запусків, осмотрів, замірів, визнання якості продукції;
- залучати при необхідності співробітників інших підрозділів для проведення внутрішнього аудиту;
- залучати на договірній основі до участі в аудиті іншіх спеціалістів (експертів).
Для успішного проведення аудиторської дільності внутрішні аудитори мають наступні обов`язки:
- дотримуватись головної стратегії та встановленої політики (облікової, податкової, амортизаційної, фінансової тощо) підприємства;
- організовувати постійний контроль діяльності підприємства та його підрозділів шляхом проведення перевірок, аналізу, тестування тощо;
- належним чином проводити аудит, перевіряти стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності, їх достовірності та повноти, відповідності діючому законодавству;
- повідомляти керівництво про встановлені протягом аудиту недоліки ведення обліку та звітності, збереження майна, порушень вимог законодавчих актів;
- розробляти рекомендації, проводити консультаціїї та роз`яснення, перевіряти усунення зауважень та рекомендацій;
- кваліфіковано та якісно здійснювати аудиторські перевірки, надавати консультаційні послуги;
- організовувати підготовку до перевірок зовнішного аудиту, органів ДПС, інших органів контроля.
Спеціалісти відділу внутрішнього аудиту можуть залучатись як консультанти та експерти при виникненні розбіжностей між головною компанією та структурними підрозділами, при зміні стратегії підприємства, наприклад, обгрунтування наслідків кожного із сценаріїв стратегії, при консультації з питань діючого законодавства.
Місце служби внутрішнього аудиту в системі управління та внутрішньогосподарського контролю визначається її взаємозв`язками з іншими службами та підрозділами підприємства (табл.20.6)
Таблиця 20.6
Взаємозв`язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами та підрозділами підприємства
| Підрозділ підприємства | Форма взаємозв`язку зі службою внутрішнього аудиту |
| Адміністрація | Служба внутрішнього аудиту отримує від адміністрації для виконання розпорядження, накази, плани, а надає результати перевірок, експертиз, аналізу, оцінки діяльності, рекомендації, обґрунтування |
| Відділ постачання (тендерний комітет) | Служба внутрішнього аудиту здійснює контроль стану матеріально-технічного забезпечення, укладання угод на придбання запасів та основних засобів, застосовані ціни, виконання договірної дисципліни, обґрунтованість та списання запасів, звіти при списання запасів на виробництво, правильність відображення постачання та списання цінностей у обліку, проводить інвентаризацію або перевіряє правильність її проведення |
| Відділ збуту | Служба внутрішнього аудиту контролює укладання та виконання договорів продажу, обґрунтованість застосування цін реалізації, правильність оцінки доходу від реалізації, правильність відображення доходу у обліку, |
| Виробничі підрозділи | Служба внутрішнього аудиту проводить контроль виробничих звітів, нарядів, накладних на відпуск сировини у виробництво, відповідність фактичного виходу продукції нормам та нормативам, обґрунтованість застосування норм природного убутку та інших норм та нормативів, обґрунтованість віднесення витрат на виробництво продукції, проводить оцінку виробничої діяльності, дотримання технологічної дисципліни, своєчасність та правильність відображення операцій з виробництва у первинних документах та звітності, інформує про зміни норм, нормативів |
| Матеріальний склад | Служба внутрішнього аудиту контролює рух запасів, обґрунтованість та своєчасність їх оприбуткування та списання, наявність та правильність ведення карток складського обліку, матеріальних звітів, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, вимог, наявність договорів про матеріальну відповідальність, правильність зберігання, справність вагового та вимірювального обладнання, консультує з питань правильного складання та оформлення первинних документів, перевіряє правильність відображення операцій на складі у обліку та звітності, інформує про зміни у обліку та звітності |
| Плановий відділ (бюджетний комітет) | Служба внутрішнього аудиту перевіряє правильність складання планів (бюджетів), дотримання визначеної бюджетної політики, наявність та застосування норм, нормативів і цін, звітів про виконання планових завдань з виробничої, фінансової та комерційної діяльності, штатного розпису, колективного договору, інформує про допущені відхилення в частині оформлення первинної документації, виконання графіку подання звітності структурними підрозділами |
| Юридичний відділ | Аудитори отримують результати судових засідань по цивільним, господарським та кримінальним справам, проекти наказів, розпоряджень, інструкцій, договорів. Надають матеріали за фактами крадіжок, нестач, стягнень дебіторської заборгованості, встановлення винних осіб, стягнень боргів з винних осіб підприємства, довідка та акти для юридичної оцінки негативних фактів |
| Відділ праці та заробітної плати | Аудитори отримують колективний договір, штатний розпис, Положення з оплати праці, надають пропозиції щодо удосконалення оплати праці, довідках про перевірки підрозділів з оплати праці та використання робочого часу |
| Фінансова бухгалтерія | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи, що підтверджують надійність системи обліку та звітності, правильність розрахунків з дебіторами, кредиторами, працівниками, власниками, за договорами оренди. Надає матеріали перевірок, інвентаризацій, аналізу, Приймає участь у інвентаризаціях. Інформує про зміни у господарському законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби за податками | Служба внутрішнього аудиту здійснює перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, точність відображення розрахунків за податками та зборами у бухгалтерському обліку. Інформує про зміни у податковому законодавстві. |
| Відділ бухгалтерської служби з внутрішнього обліку | Служба внутрішнього аудиту перевіряє документи з визначення руху матеріальних цінностей, калькулювання собівартості, правильність встановлення загальногосподарських та загально виробничих витрат. Проводить аналіз діяльності внутрішніх підрозділів підприємства. Інформує про зміни норм, нормативів та собівартості продукції. |
Виконання своїх обов`язків внутрішними аудиторами дозволяє керівництву підприємства мати впевненість, що його діяльність відповідає прийнятій обліково-фінансовій політиці та вимогам законодавства. Поряд з тим, внутрішний аудит забезпечує звіротній зв`язок з різними сферами діляьності та підрозділами.
У таблиці 20.7 наведені дані про порівняння важливих елементів внутрішнього аудитора та фахівців з фінансів, маркетингу, менеджменту організацій.
Таблиця 20.7
Порівняльна характеристика важливих елементів службових обов`язків внутрішнього аудитора та фахівців з фінансів, маркетингу, менеджменту організацій
| Характеристика | Внутрішній аудитор | Фінансист | Маркетолог | Фахівець з менеджменту організацій |
| Визначення | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з оцінювання його діяльності | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з управління його фінансовими ресурсами | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з управління його збутовою, комерційною, торгівельною діяльністю | Діяльність внутрішнього підрозділу підприємства з управління структурними підрозділами та адміністративною діяльністю |
| Мета | Експертна оцінка реалізації фінансової, виробничої, цінової, кадрової, облікової, податкової політики. Контроль діяльності фінансиста, маркетолога та менеджера | Забезпечення збалансування капіталу для одержання прибутку та мінімізації ризику, постійного керованого потоку коштів | Забезпечення збалансування матеріальних ресурсів Отримання максимального доходу від реалізації діяльності, просування продукції на ринку | Ефективне управління підприємством, зниження адміністративних витрат |
| Зміст контролюючих фінкцій | Встановлення адекватності політики підприємства визначеним параметрам; підготовка висновку та пропозицій | Ступінь відповідності формування капіталу, контроль управління грошовими потоками та капіталом | Ступінь відповідності одержаних доходів, контроль своєчасності надходження виручки | Ступінь відповідності прийнятих рішень, контроль за обгрунтуванням та прийняттям управлінських рішень |
| Об`єкти | Фінансовий та податковий облік, внутрішні розпорядження та порядок ведення обліку та внутрішнього контролю | Грошові потоки, капітал, цінні папери, капітальні вкладення Бізнес-план, фінансові бюджети, плани діяльності | Асортимент продукції, товарів, послуг, ціни, виручка Бізнес-план, бюджет продаж, матеріальні бюджети, | Рішення адміністрації, структура та стан управління Бізнес-план, |
| Робочі інструменти | Перевірка, оцінювання та моніторинг адекватності й ефективності функціонування обліку та контролю | Прогнозування, планування, перевірки, фінансовий аналіз, коригування | Прогнозування, планування, перевірки, економічний аналіз | Прогнозування, планування, перевірки, фінансовий аналіз |
20.16 Планування работи служби внутрішнього аудиту
Для виконня обов`язків служби внутрішнього аудиту складаються плани, які узгоджують завдання. Процес планування аудиторської роботи - частина загальної організації роботи з контролю на підприємстві. Планування передбачає розробку завдань, річних та поточних планів, календарних графіків перевірок, проектів формування штатів та кошторисів витрат, звітів про результати діяльності служби. В календарних графіках аудиторських перевірок доречно вказувати: які саме види діяльності підлягають перевірці, коли буде проводитись аудит, скільки часу потребує перевірка. Графіки повинні бути гнучкими та враховувати можливість незапланованих перевірок.
Розробка графиків передбачає оцінку ризику (ймовірності того, що певні події або дії можуть здійснити негативний вплив на підприємство) за його факторами. Фактори ризику - моральний клімат на підприємстві, компетентність, честність співробітників, адеквантість систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, величина активів, прийняті заходи щодо усуненню порушень раніше проведених перевірок тощо. Фактори ризику підлягають вивченню та взваженій оцінці щодо їх відносної значущості. Оцінка ризику дає можливість судження про несприятливі умови та враховується при складанні графіка робіт. В першу чергу виконуються роботи по тіх об`єктах, де ступінь ризика вище.
Основними об`єктами внутрішнього аудиту є такі:
- система управління підприємством;
- структура підприємства, організація і технологія виробництва, процеси господарської діяльності (цикли підприємницької діяльності), виконавча дисципліна, якість роботи технічних та економічних служб;
- засновницькі документи, договори, ліцензії;
- стан дотримання вимог законів, інших нормативних актів;
- штатний розклад, колективний договір;
- накази, розпорядження, службові записки, протоколи засідань засновників;
- організація та ведення бухгалтерського обліку (облікова, податкова, амортизаційна та інші види політики, план документообігу тощо);
- достовірність складання та подання фінансової звітності; фінансова і господарська інформація;
- стан внутрішньогосподарського контролю, нормування та стимулювання;
- стан використання та збереження майна, забезпечення власними та позиковими коштами, фінансова стійкість та платоспроможність;
- оподаткування, стан заборгованості за податками, пропозиції з оптимізації оподаткування.
Види, форми планів, пріоритетність напрямків контролю визначається відповідними структурами на самому підприємстві виходячи з потреб підприємства.
З точки зору організації, процедури планування служби внутрішнього аудиту передбачають здійснення наступних заходів:
- проведення підготовчої роботи;
- формування загального річного календарного графіку проведення аудиторських перевірок;
- складання поточного графіку проведення аудиту протягом року;
- методичне забезпечення аудиту;
- перевірка виконання зауважень та пропозицій внутрішнього та зовнішнього аудиту, рішень адміністрації;
- підготовка і перепідготовка спеціалістів служби внутрішнього аудиту підприємства.
20.17 Процедури та спеціфічні методики проведення внутрішнього аудиту
Служба внутрішнього аудиту повинна бути забезпечена правилами, стандартами, процедурами, методиками для їх застосування в процесі роботи. Необхідно, щоб форма та зміст методичних розробок відповідала чисельності, структурі та складності робіт.
Внутрішній аудитор результати своєї роботи відображає у підсумковому документі, який може мати різну назву, наприклад, аудиторський висновок за результатами внутрішнього аудиту, аудиторський звіт, службова довідка тощо, який дає йому можливість звернути увагу керівництва на встановлені порушення. Висновок - основний документ, у якому викладені результати перевірки (ревізії, контролю) роботи як окремих підрозділів підприємства, так й підприємства в цілому. Його якість характеризує якість роботи аудитора. У висновку відображаються встановлені недоліки у роботі, здійснені посадовими особами і працівниками підприємства порушення законодавчих актів та зловживання, висвітлюються також досягнення підприємства, позитивні результати діяльності. Зафіксовані у висновку факти повинні забезпечувати висновки про стан діяльності підприємства, повинні містити посилання на документи з визначенням розміру збитків, конкретних винуватців, зловживань, порушень законодавства.
Щоб досягти намічених цілей, звіт не варто розтягувати й перевантажувати зайвими подробицями. Він має бути чітким, точним, зрозумілим і своєчасним. Стандартної форми для звітів внутрішніх аудиторів немає і, ймовірно, ніколи не буде через багатогранність об`єктів перевірки, відмінності у вимогах та інтересах керівників. Але, як правило, він має три головні частини: вступ (завдання, мета аудиту, посилання на план, розпорядження), головна частина (зміст проведеної роботи з аудиту), висновки (кінцеві результати, пропозиції).
У звіті внутрішнього аудитора, що надсилається керівництву (аудиторському комітету, Раді директорів) слід вказати, які рекомендації виконано, а які вважаються неефективними через надмірні втрати. Тільки після отримання звіту в письмової формі, внутрішня аудиторська перевірка вважається закінченою.
Для складання звіту використовуються робочі документи внутрішнього аудитора - акти перевірки, плани, тести, розрахунки тощо. Акт - документ, який складений для підтвердження встановлених фактів. Головне при складання акту - встановлення фактичного стану справ на підприємстві та правильне відображення їх у акті. У висновку робляться посилання на використані робочі документи.
Іншою процедурою, характерною для подання звітності внутрішніх аудиторів, є спільний з керівниками аналіз критикованих моментів і внесених рекомендацій до їх включення у підсумковий звіт внутрішнього аудитора.
Основну увагу внутрішньому аудитору слід приділяти перевірці тих показників фінансово-господарської діяльності, які можуть позитивно вплинути на ефективність виробництва. Така перевірка має спрямовуватися на попередження (профілактику) відхилень від нормативно-правових актів чи зловживань. Важливо також ретельно дослідити ті господарські операції, які мають бути документально оформлені й своєчасно відображені в облікових регістрах та у фінансовій звітності.
Отже, внутрішній аудит контролює раціональне витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, дотримання законності господарських операцій, виявлення допущених зловживань чи порушень
роботи.
Основними процедури внутрішнього аудиту можна вважати наступні: вивчення засновницьких документів; дослідження первинної документації, регістрів бухгалтерського, управлінського, статистичного, податкового, внутрішньогосподарського обліку, фінансової, податкової, статистичної, внутрішньогосподарської звітності; проведення інвентаризації, зустрічна перевірка документів і господарських операцій, порівняння даних синтетичного і аналітичного обліку тощо. За допомогою поточного контролю слід здійснити вибіркові перевірки правильності господарських операцій разом із суцільними перевірками каси, банку, розрахунків з підзвітними особами, списання матеріалів на витрати, забезпечення фінансових результатів, реагування на виявлені порушення.
Фахівці внутрішнього аудиту надають рекомендації з удосконалення системи бухгалтерського обліку, проводять експертизи фінансової й оперативної інформації, огляд коштів, які використовуються для ідентифікації, виміру, класифікації та інформування; готують огляди ефективної діяльності підприємства, у тому числі нефінансових засобів керівництва; здійснюють контроль за дотриманням законодавства України і виконанням всіма підрозділами підприємства його внутрішньої політики щодо здійснення діяльності.
Оцінка системи внутрішнього контролю включає оцінку контрольного середовища, оцінку контролю системи комп`ютерної обробки даних (КОД), загального та спеціального контролю. Результатом оцінки внутрішнього контролю є висновок аудитора про адекватність системи внутрішнього контролю в кожній прикладній системі, а також про те, чи сприяють контрольне середовище та загальний контроль системи КОД ефективному функціонування таких систем. Якщо стосовно однієї або кілька прикладних систем зроблений висновок про її адекватність, то при перевірці господарських операцій, здійснених з використанням даної прикладної системи, аудитор може замінити частину аудиторських тестів по суті тестами контролю (Стратегія довіри системам контролю). Результати оцінки внутрішнього контролю документуються аудитором при складанні опису системи внутрішнього контролю в меморандумі з планування.
Спеціфічними методиками аудиту, наприклад, на промислових підприємствах, можна вважати методики інвентаризації незавершеного виробництва та обстеження процесу виробництва, перевірка заготівельної діяльності, контроль технологічного процеса та дотримання норм витрачання сировини. Особливу увагу слід зосередити на раціональному порядку та послідовності вивчення первинних та зведених документів, форм звітності, доказовість оформлених встановлених фактів.
Відобразимо організаційну модель внутрішнього аудиту у вигляді таблиці (табл. 20.6).
Таблиця 20.6
Організаційна модель внутрішнього аудиту
| Об`єкти внутрішнього аудиту | Джерела інформації | Методичні прийоми і способи перевірки |
| Майнові ресурси (основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції, запаси, МШП, товари тощо) | Законодавчі акти, первинні документи, записи за залишками рахунків, регістри обліку, фінансова звітність | Перевірки вибіркові та суцільні, інвентаризація, аналіз |
| Власний капітал (статутний, додатковий, резервний, нерозподілений прибуток тощо) | Засновницькі документи підприємства, записи за залишками рахунків, фінансова звітність | Перевірки, інвентаризація, економіко-математичне моделювання |
| Зобов`язання (забезпечення, довгострокові та поточні зобов`язання) | Договори, первинні документи, записи за залишками рахунків, фінансова та податкова звітність | Перевірки, запит, інвентаризація, аналіз |
| Доходи | Договори, облікова політика, записи за оборотами рахунків, фінансова звітність (форма № 2) | Перевірки, запит, обчислення, інвентаризація, аналіз, прогнозування доходів діяльності |
| Витрати | Калькуляції, облікова політика, записи за оборотами рахунків, фінансова звітність (форма № 2) | Перевірки, обчислення, інвентаризація, аналіз, прогнозування витрат діяльності |
| Фінансовий результат | облікова політика, записи за оборотами рахунку 79, фінансова звітність (форма № 2) | Перевірки, обчислення, інвентаризація, аналіз, прогнозування результатів діяльності |
| Система бухгалтерського обліку | Організаційна форма обліку, облікова політика, робочий план рахунків, план документообігу, розподіл обов`язків працівників, податковий, статистичний, внутрішньогосподарський та інші види обліку | Перевірка, спостереження, моніторинг, запит і підтвердження, надання рекомендацій для її удосконалення |
| Система внутрішнього контролю | Наявність спеціального підрозділу, контрольне середовище, облікові системи, спеціальні процедури з контролю, акти перевірок | Суцільна перевірка, моніторинг, спостереження, надання рекомендацій для її удосконалення |
| Фінансова і господарська інформація | Облікова система, норми та нормативи, порядок складання та подання фінансової звітності, фінансова звітність | Перевірка способів, що застосовуються для визначення, виміру, класифікації інформації і складання звітності, запит щодо окремих статей, аналіз, контроль в комп`ютерних інформаційних системах |
| Дотримання законів, нормативних актів, політики, директив управлінського персоналу підприємства | Засновницькі та розпорядчі документи підприємства, протоколи зборів та засідань, закони, кодекси, акти перевірок, виконавчі документи | Перевірка, спостереження, моніторинг, запит і підтвердження, обчислення, аналіз |
| Економічність та продуктивність діяльності, в т.ч. нефінансові заходи контролю | Виробнича структура, технологічні карти, дані про плани виробництва, рух грошових потоків, плани збуту та постачання | Перевірка, спостереження, моніторинг, запит і підтвердження, обчислення, аналіз, технологічний і хіміко-технологічний контроль, перевірка якості продукції, контрольний обмір, контрольний запуск сировини та матеріалів, обстеження, експертиза |