Конспект лекцій Серія а 4 Київ 2005 Головний редактор Ярослав Головко

Вид материала

Конспект

Содержание 5.2.Планування аудиту 5.3. Проведення аудиту окремих операцій (циклів) підприємницької діяльності. Твердження фінансової звітності

Подобный материал:

• Головний редактор Ярослав Головко, 453.62kb.
• Конспект лекцій, 1500.74kb.
• Конспект лекцій по дисципліні Інформаційні моделі "великих" систем, 1986.92kb.
• Конспект лекцій Хмельницький, 2005 Снозик О. В. Безпека життєдіяльності, 909.72kb.
• Управління освіти І науки Запорізької облдержадміністрації Комунальний заклад, 2365.04kb.
• Курс лекцій з історії соціології київ 2005 Рекомендовано до друку Вченою радою, 3147.4kb.
• Курс лекцій (на основі книги: Етика (конспект лекцій). Автор-упорядник Широкова, 2120.86kb.
• Видавництво вул. Басейна, 1, кв./офіс. 2, м. Київ, 01004, Україна тел, 1752.35kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10486.5kb.
• О. О. Созінов (Інститут агроекології та біотехнології уаан), 10670.69kb.

5.2.Планування аудиту

Згідно з МСА 300 Планування – включає розробку загальної стратегії та детального підходу щодо очікуваного характеру, часу та обсягу аудиту. Планування здійснюється аудитором самостійно, являє собою одну з необхідних сходинок здійснення аудиту.

Основними етапами планування можна визначити:

• знання бізнесу клієнта;
  
• розуміння системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю;
  
• визначення ризиків та встановлення суттєвості (визначення порогу суттєвості, ймовірності існування помилок, відображення у обліку складних операцій тощо);
  
• види, час, повнота процедур;
  
• визначення виконавців, керівника, супроводження та нагляду.
  

Планування аудиту, як правило, оформлюється наступними документами:

• загальний план аудиту (загальні відомості про організацію, врахування ризику, види робіт);
  
• конкретна програма аудиту (перелік процедур за розділами роботи виконавця, період перевірки, перелік робочих документів). План розробляється настільки детально, щоб аудитор мав можливість зібрати необхідні докази.
  

Специфікою праці аудита є кінцевий результат аудиту – висловлення думки, свідоцтво, висновок щодо роботи підприємства. Аудит не несе відповідальність за ведення облікових процедур на підприємстві.

5.3. Проведення аудиту окремих операцій (циклів) підприємницької діяльності. Твердження фінансової звітності

Отримати знання про аудиторські процедури та застосування методики аудиту при аналізі діяльності та рахунків, згрупованих за кругообігом грошових коштів. Для цього розглядаються: сутність циклічного підходу до діяльності, порядок оцінки сильних та слабких сторін системи внутрішнього контролю (СВК), запровадження відповідних аудиторських процедур для отримання необхідних аудиторських доказів.

З точки зору кругообігу грошових коштів, фінансово-господарську діяльність підприємства можна відобразити у вигляді сукупності наступних 4 циклів господарських операцій, що постійно повторюються:

• цикл придбання (постачальницько-заготівельна діяльність);
  
• виробничий цикл;
  
• цикл збуту та отримання фінансових результатів;
  
• фінансово-інвестиційний цикл.
  

При тестування циклів господарських операцій аудиторські процедури спрямовуються на перевірку відповідності встановленим критеріям даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Аудитор повинен сформулювати думку про відповідність перевіряємої фінансової звітності як мінімум, наступним критеріям (твердженням), передбачених МСА 500 “Аудиторські докази” (див. підрозділ 9.2 посібника): існування, права і зобов’язання, наявність, повнота, оцінка вартості, оцінка, подання й розкриття інформації.

Критерії існування та наявності повинні підтверджувати, що всі активи та зобов’язання, відображені у балансі, дійсно належать суб’єкту господарювання на звітну дату; в інших формах звітності відображені результати господарських операцій, які мали місце протягом звітного періоду.

Критерій повноти вимагає відображення у фінансової звітності всіх активів, зобов’язань, власного капіталу, фінансових результатів та господарських операцій. Облікова політика повинна забезпечити відсутність не облікованих активів, зобов’язань, операцій або подій, а також нерозкритої інформації про статті; повинно бути забезпечене тотожність даних аналітичного обліку по оборотах та залишках за рахунками синтетичного обліку на останній день кожного місяця.

Дотримання критерія прав і зобов’язання передбачає відображення у фінансової звітності активів, що належать підприємству на законних підставах, а також пасивів, що характеризують його дійсний капітал й зобов’язання.

Дотримання критерія оцінки забезпечує оцінку елементів фінансової звітності у відповідності з вимогами нормативних документів, що регулюють бухгалтерський облік – Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, П(С)БО. При перевірці критеріїв оцінки аудитор впевнюється у дотриманні на підприємстві загальних та специфічних методів оцінки, отримує документальні свідчення від треттїх осіб та проводить звіряння оборотів й сальдо на рахунках бухгалтерського обліку, вивчає калькуляції.

Критерій подання й розкриття інформації вимагає відповідного нормативним документам розкриття, класифікації та опису відображаємої у фінансової звітності інформації у всіх суттєвих обставинах. Цьому сприяє застосування уніфікованих форм фінансової звітності, єдиних правил класифікації об’єктів бухгалтерсьокго обліку. Аудитор повинен впевнитись у дотриманні на підприємстві встановлених правил.

В практиці внутрішнього аудиту можуть використовуватись більша кількість критеріїв, наприклад, дотримання вимог оподаткування, ефективність капітальних вкладень, класифікація, дозвіл, повноваження, збереження, періодизація тощо.

Аудиторська перевірка за кожним циклом повинна передбачати отримання інформації про типові операції та послідовність облікових процедур циклу; ознайомлення з можливими типами неправдивої та неточної інформації; оцінку прийнятного рівня суттєвості та аудиторського ризику за групами рахунків бухгалтерського обліку, що входять до циклу, вивчення СВК, який є характерним для даного циклу, та оцінку ризику її неефективності; встановлення переліку аудиторських процедур, що використовуються для збору доказів в кожному циклі; розробка основних робочих документів аудитора для кожного циклу.

Аудиторська перевірка за циклами повинна враховувати галузеву специфіку підприємства, отримувати розуміння облікової політики, застосовувати аудиторські процедури в залежності від складності перевіряємого циклу, встановлювати вплив помилок на фінансову звітність підприємства в цілому.

На першому циклі кругообігу грошових коштів здійснюється придбання та оприбуткування цінностей, передача цінностей матеріально-відповідальним особам, здійснення розрахунків за придбані цінності.

Основні види робіт при внутрішньому аудиті постачальницько-заготівельної діяльності підприємства передбачають:

• проведення інвентаризації матеріальних цінностей та розрахунків;
  
• оцінка надійності та ефективності СВК на даному циклі (правильність визнання обсягу постачання, обґрунтованість вибору постачальників та укладання договорів з ними);
  
• аудит операцій та сальдо рахунків обліку запасів (рахунки 20, 21, 22, 28 тощо);
  
• аудит розрахунків, пов’язаних із придбанням та закупівлею запасів (рахунки 30, 31, 33, 34, 35 інші);
  
• аудит розрахунків з постачальниками та кредиторської заборгованості (рахунки 36, 37, 60, 63 тощо);
  
• аудит операцій та сальдо рахунків з обліку основних засобів та нематеріальних активів (рахунки 10, 11, 12,15 тощо).