Гарант, 2010 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2009 г, 6746.38kb.
- Подготовлено Компанией «Гарант Интернэшнл», 353.04kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- Программа секции №4. Современный учитель гарант здоровья и безопасности участников, 90.18kb.
- Лицензия турагента: ав 157766 Донецкая обл г. Краматорск ул. Шкадинова,, 311.56kb.
4.18. Экономия на платежах по налогу на прибыль за счет выбора оптимального срока службы амортизируемого имущества
Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Чем меньше этот срок, тем быстрее компания спишет стоимость основных средств на расходы при расчете налога на прибыль, и тем больше сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Поэтому организации выгоднее устанавливать минимальный срок из тех, которые предусматривает амортизационная группа (п. 3 ст. 258 НК РФ). Например, срок службы основных средств третьей группы составляет от трех до пяти лет включительно (от 36 до 60 месяцев включительно). Следовательно, лучше всего установить срок полезного использования для основного средства, относящегося к третьей амортизационной группе, 37 месяцев. Никаких претензий у налоговых инспекторов быть по этому поводу не должно, если компания оформит оправдательный документ, то есть приказ руководителя.
На практике определить, к какой амортизационной группе относится основное средство, не всегда легко. Дело в том, что названия основных средств в первичных документах часто сформулированы не так, как в Классификации. В такой ситуации у бухгалтера может появиться возможность отнести имущество к той или иной амортизационной группе. Естественно, выгоднее выбрать группу с меньшими сроками полезного использования.
Предположим, строительная компания приобрела вагон для вахтовых рабочих. Такое основное средство относится к передвижному зданию, а значит, имущество можно отнести к одной из следующих амортизационных групп:
- четвертая группа - нежилые передвижные цельнометаллические и деревометаллические здания;
- пятая группа - нежилые сборно-разборные и передвижные здания;
- седьмая группа - нежилые деревянные, каркасные, контейнерные и другие аналогичные здания.
Выгоднее всего отнести данное имущество к четвертой амортизационной группе и установить срок полезного использования, равный 61 месяцу. Отметим, что по четвертой амортизационной группе сроки полезного использования составляют от 5 до 7 лет или от 60 до 84 месяцев включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ).
Чтобы минимизировать возможные разногласия с проверяющими органами компании необходимо к приказу директора приложить дополнительные документы, например, обоснование главного инженера компании. Такой документ составляется в произвольной форме, главное, чтобы в нем были все обязательные для первичных учетных документов реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). В обосновании можно написать следующее: "Строительный вагон, согласно сопроводительным документам поставщика, является передвижным цельнометаллическим зданием, не предназначенным для постоянного проживания. Следовательно, основное средство в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, включается в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования, равным 61 месяцу". Также желательно получить оригинал такого сопроводительного письма от поставщика строительного вагона.
4.19. Отсрочка уплаты налога на прибыль за счет отказа от ежемесячных авансовых платежей
Компании, у которых выручка от реализации не превышала за последний год 3 млн. руб. в среднем за квартал, могут отказаться от уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль, такое право закреплено в п. 3 ст. 286 НК РФ. Организации, у которых выручка укладывается в лимит, могут платить авансы лишь раз в квартал исходя из фактической прибыли. Воспользоваться льготным порядком, безусловно, выгодно, а преимущества очевидны, во-первых, не надо ежемесячно изыскивать средства на уплату налога на прибыль. А во-вторых, при поквартальном перечислении авансов компания гарантированно не переплатит в бюджет.
Отметим, что статья 286 НК РФ предусматривает два способа расчета ежемесячных авансовых платежей: исходя из прибыли за предыдущий квартал или по фактическим данным. Чаще выбирают первый способ, он менее трудоемок, поскольку не требуется ежемесячно сдавать декларации. Однако, рассчитывая ежемесячные авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал, компания может переплатить налог по итогам отчетного периода. Такая ситуация возникает, если прибыль текущего квартала меньше, чем в предыдущем. Если же компания отказалась от ежемесячной уплаты авансов, то переплата из-за снижения выручки возникнуть не может, ведь размер авансового платежа зависит от фактической прибыли, и финансовые результаты предыдущих периодов на него не влияют.
Таким образом, организации могут платить авансы раз в квартал исходя из фактической прибыли, если выполнено следующее условие: выручка за каждый из четырех предыдущих кварталов не превысила в среднем 3 млн. руб. Заметим, что льготой вовсе не обязательно пользоваться с первого месяца квартала. Допустим, компания заплатила аванс за октябрь, хотя, укладываясь в трехмиллионный лимит, могла этого не делать, но уже в ноябре возникли трудности с деньгами, тогда уже в этом месяце аванс можно не платить (перейти на квартальные платежи).
Выручку, которая берется в расчет лимита, следует определять на основании ст. 249 НК РФ, т.е. без учета НДС и акцизов. На лимит не влияют: внереализационные доходы, а также доходы, не облагаемые налогом на прибыль (в частности, поступления от "вмененной" деятельности).
Налоговый кодекс не требует, чтобы компания, перешедшая на ежеквартальную уплату авансов, уведомляла об этом инспекцию, но лучше все-таки о решении организации сообщить в ИФНС. Иначе проверяющие могут обвинить компанию в том, что она просрочила уплату ежемесячных авансов, и начислить пени. Никаких сроков для подачи такого уведомления, естественно, не предусмотрено. Лучше направить его до того, как компания пропустит первый ежемесячный авансовый платеж, в этом случае проблем с проверяющими быть не должно.
Если у компании, перешедшей на поквартальную уплату авансов, в каком-нибудь из отчетных периодов выручка превысит лимит в 3 млн. руб., то тогда перейти на ежемесячный расчет авансов организация должна будет лишь со следующего квартала. Пеней в такой ситуации не будет, ведь выручка для сравнения с лимитом в 3 млн. руб. берется по итогам полных четырех предыдущих кварталов, соответственно, пока не закончился текущий отчетный период, определить, подпадает ли компания под льготу в следующем квартале, невозможно. Вывод о том, что возвращаться на ежемесячную уплату авансов необходимо со следующего квартала за тем, в котором возникло превышение, также поддерживает и Минфин России (письмо от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/687).