Рекомендации по расчету тарифов в водопроводно-канализационном хозяйстве институт экономики жилищно-коммунального
| Вид материала | Документы |
- Тема : Современные технологии в водопроводно-канализационном хозяйстве г. Череповца, 170.41kb.
- Центр муниципальной экономики и права особенности и практика применения гражданского, 1875.21kb.
- Руководствуясь Федеральным законом от 30., 10.77kb.
- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального, 1709.13kb.
- Методика определения нормативных значений показателей функционирования водяных тепловых, 1641.21kb.
- Осогласовании производственной программы ОАО «Жилищно-коммунальная техника» по обеспечению, 10.63kb.
- Пояснение по расчету показателей развития жилищно-коммунального хозяйства и благоустроенности, 52.29kb.
- О концепции реформирования жилищно-коммунального, 339.96kb.
- Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда, 3641.97kb.
- Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда, 3529.06kb.
3.3.12.1. Материалы.
По этой статье учитываются затраты на материалы (реагенты), используемые только для технологических целей в основном производстве (например, на очистку воды, стоков).
Это, как правило, жидкий хлор, сернокислый алюминий, аммиак, полиакриламид и другие материалы, используемые в основном производственном процессе.
Расчет потребности в материалах должен производиться на основании нормативных данных, скорректированных при необходимости в соответствии с рекомендациями лабораторных испытаний и анализа фактических данных.
Расчет затрат на материалы (См) осуществляется по следующей формуле:
См =
где Ni - норма расхода каждого конкретного вида материала (скорректированная при необходимости по результатам анализа фактических затрат и лабораторных испытаний);
Qi - плановый годовой объем воды (сточной жидкости), проходящей соответствующую очистку;
Цi - цена за единицу каждого вида реагента.
В таблице 3.2. приведен пример расчета затрат на материалы для очистки воды.
Таблица 3.2.
Расчет потребного количества и стоимости материалов, используемых в технологическом процессе очистки водых/
| Наименование материала (реагента) | Ед. изм. | Удельная норма расхода материала (реагента) на 1 тыс.мз воды | Объем очищаемой воды, тыс.мз | Общая потребность в материалах (реагентах), тыс.т | Цена за тонну, руб. | Общая стоимость материалов, тыс.руб. |
| Коагулянт | кг | 20,5 | 45500 | 933 | 2100 | 1959 |
| Сульфат алюминия | кг | 22,9 | 45500 | 1042 | 1850 | 1928 |
| Хлор | кг | 5,9 | 45500 | 268 | 3600 | 965 |
| Полиакриламид | кг | 0,9 | 45500 | 41 | 3500 | 143 |
| Прочие | | | | | | 120 |
| Итого | | | | | | 5115 |
На данную статью затрат не должны относиться затраты на материалы, используемые для капитального и текущего ремонтов основных фондов предприятия.
Справочно: затраты на материалы в себестоимости услуг предприятий водопроводно-канализационного хозяйства занимают 1,8–3,5% от общей суммы затрат в зависимости от особенностей технологического процесса (дозирования реагентов, интенсивности промывки), качества исходной воды и др. факторов.
3.3.12.2. Электроэнергия
Электроэнергия является одной из наиболее значимых статей затрат предприятий водопроводно-канализационного хозяйства.
На этой статье отражается расход электроэнергии только на технологические нужды, связанные непосредственно с очисткой и транспортированием воды (сточной жидкости).
Что касается расходов электроэнергии на вспомогательные нужды (например, производственных мастерских, гаражей, складов, административных помещений и др.), то они соответственно отражаются на статьях себестоимости «Ремонтный фонд», «Цеховые расходы», «Общеэксплуатационные расходы».
Расчет затрат на электроэнергию осуществляется на основе данных об удельном расходе электроэнергии на выработку единицы материального носителя услуги и его доставки до потребителя, объеме выработки материального носителя услуги (1 куб.м воды, сточной жидкости) и тарифа за 1 кВт.ч электроэнергии, устанавливаемого региональными энергетическими комиссиями. Очевидно, что удельный расход электроэнергии напрямую связан с деятельностью водоканала, в частности, как указывалось выше, с расходом электроэнергии на производство реально не потребляемых объемов услуг, фактически являющихся потерями; с неэффективной работой электрооборудования и, в первую очередь, отсутствием автоматизации работы насосных агрегатов для обеспечения оптимизации процесса распределения воды и перекачки сточной жидкости. Значительное влияние на расход электроэнергии, на транспортировку воды и отвод сточной жидкости оказывает состояние сетей, высокий уровень их износа.
Удельный расход электроэнергии на технологические нужды принимается либо по действующим нормативам, либо на основе использования расчетных данных о суммарной установленной мощности электромоторов, коэффициенте ее использования, числе часов их работы в планируемом периоде в сутки, месяц, год. При этом должны учитываться объективные факторы, влияющие на расход электроэнергии (например, рельеф местности, плотность населения, которая корреспондирует с протяженностью сетей и др.). Могут также использоваться фактические показатели после их анализа, сопоставления с организациями – аналогами и необходимой корректировки.
Затраты на электроэнергию (Сэ) определяются с учетом применения двухставочных тарифов:
-за присоединенную мощность электродвигателей (m) с учетом тарифа за кВт подключенной мощности (tm);
-за объем потребленной электроэнергии, который рассчитывается как произведение удельной нормы расхода электроэнергии (Nэ) на объем реализованной воды, пропущенной сточной жидкости (Q), и на тариф за 1 кВт.час потребленной электроэнергии (tэ).
Сэ = m tm + Nэ Q tэ
При этом удельный расход электроэнергии, как правило, устанавливается на каждый этап производства и реализации услуги:
- подъем воды (перекачку сточной жидкости);
- очистку воды (сточной жидкости);
- транспортировку воды потребителям (транспортировку и утилизацию сточной жидкости).
В таблице 3.3. приведен пример расчета затрат на электроэнергию.
Как следует из представленных данных значительное влияние на величину затрат по данной статье себестоимости помимо удельной нормы расхода электроэнергии и величины присоединенной мощности оказывает объем реализации воды (пропущенной сточной жидкости) (приложение 2, табл. 2).
Таблица 3.3.
Определение затрат на электроэнергиюх/
| Наименование показателей | Ед. изм. | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Присоединенная мощность электрооборудования (выше 750 кВА)хх/ водоснабжение водоотведение | тыс. кВт | 1,8 1,2 |
| 2. Тариф за присоединенную мощность | руб./кВт | 144 |
| 3. Затраты на присоединенную мощность электродвигателей – всего, в т.ч. водоснабжение водоотведение | тыс.руб. | 432 259 173 |
| 4. Удельный расход электроэнергии на: 1 м3 воды 1 м3 сточных вод | кВт час/1 куб. м | 0,63 0,39 |
| 5. Общий объем реализации воды Общий объем пропущенных сточных вод | тыс. куб. м -«- | 45500 43000 |
| 6.Общий объем потребляемой электроэнергии, всего в т.ч.: водоснабжение водоотведение | тыс. кВт час -«- -«- | 45435 8665 16770 |
| 7. Тариф за потребленную электроэнергию при оплате по двухставочному тарифу | руб./кВт час -«- | 0,79 |
| 8. Затраты за потребленную электроэнергию, всего в т.ч. водоснабжение водоотведение | тыс. руб. -«- -«- | 35893 22645 13248 |
| 9. Общие затраты на электроэнергию (стр.3 + стр.8), в том числе: водоснабжение водоотведение | тыс. руб. -«- -«- | 36325 22904 13421 |
Таким образом, при планировании затрат по статье “электроэнергия” необходимо предусматривать сокращение потерь материального носителя услуги на каждом этапе его производства и доведения до потребителя, особенно сокращение потерь в сетях, а также сокращение объема потребления услуг в результате реализации мер по внедрению учета потребления ресурсов и т.п.
Значительное влияние на затраты по статье «электроэнергия» оказывает также присоединенная мощность электродвигателей и коэффициент ее использования.
Справочно: затраты на электроэнергию в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России составляют 18-21% от общей суммы затрат предприятия.
3.3.12.3. Оплата труда
По этой статье планируются затраты на оплату труда только работников основного производства, участвующих в технологическом процессе по производству воды (перекачки сточной жидкости) и ее доведении (транспортировке) до потребителей. Включаются также премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.
Подробный состав затрат на оплату труда дан в «Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства».
Кроме того, на эту статью затрат должен быть отнесен резерв на оплату отпусков работников основного производства.
Исходными данными для расчета затрат на оплату труда являются нормативы численности после их анализа и корректировки, а также отраслевое тарифное соглашение. Обоснование затрат на оплату труда должно включать в себя анализ доли фонда оплаты труда в тарифе, численности персонала предприятия, сопоставление ее с численностью работающих в организациях-аналогах, например, в расчете на 1000 обслуживаемых жителей, а также с нормативами- индикаторами.
Кроме того, необходимо проанализировать среднюю заработную плату на предприятии водопроводно-канализационного хозяйства. Для гарантированного сохранения квалифицированных кадров и преодоления оттока рабочей силы, заработная плата в организациях жизнеобеспечения должна быть, как правило, не ниже либо на 10-15% выше средней по населенному пункту. Расчет затрат на оплату труда должен базироваться на установленном уровне оплаты труда рабочего 1 разряда основной специальности в соответствии с отраслевым тарифным соглашением и формировании штатного расписания в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации № 210 от 21.03.1994 г. «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)». Кроме того, могут использоваться соотношения размеров заработной платы различных категорий работников, предусмотренные действующими нормативными документами.
Для каждой из организаций – монополистов на рынке коммунальных услуг, в том числе для предприятий водопроводно-канализационного хозяйства, орган местного самоуправления согласовывает общий размер фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость услуг (по представленным организациями обоснованиям).
В рамках общих ограничений фонда оплаты труда по предприятию в целом, а также контролируемого диапазона должностных окладов от рабочего 1 разряда до директора (в муниципальных и государственных предприятиях ЖКХ), размер заработной платы каждой категории работников: административно-управленческого персонала, работников основного и вспомогательного производства и др. устанавливается руководством предприятия.
В табл. 3.4. приведен пример расчета затрат на оплату труда, с учетом его распределения между основным производством, ремонтом, аварийно-восстановительными работами, цеховыми и общеэксплуатационными расходами. К численности основного персонала по водоснабжению и водоотведению не относится численность ремонтных рабочих и рабочих, занятых на аварийно-восстановительных работах, их фонд оплаты труда включается в статьи себестоимости «Затраты на проведение АВР» и «Ремонтный резервный фонд». Также на эти статьи отнесены затраты на оплату труда водителей машин, которые обслуживают технику, используемую при проведении ремонтных и аварийно-восстановительных работ. На статью «Цеховые расходы» относятся кроме фонда оплаты труда цехового персонала также и фонд оплаты труда лаборатории, выполняющей как проверку сточных вод, так и анализ воды на водозаборах.
Таблица 3.4.
Структура и фонд оплаты труда
| | Основные производствен ные рабочие | Работники ремонтных служб | Цеховой персонал | Обще-эксплуата-ционный персонал | Работники аварийно-диспетчерских служб | ИТОГО | ||||
| | Вода | Стоки | Вода | Стоки | Вода | Стоки | Вода | Стоки | ||
| Всего, чел. | 230 | 219 | 57 | 30 | 78 | 64 | 132 | 28 | 21 | 859 |
| ФОТ, тыс. руб. | 14982 | 14909 | 4687 | 2467 | 5755 | 4722 | 12710 | 2536 | 1902 | 64670 |
| Средняя заработная плата, руб. | 5428,3 | 5673,2 | 6852,1 | 6852,1 | 6148,8 | 6148,8 | 8023,9 | 7546,6 | 7546,6 | 6273,7 |
Справочно: затраты на оплату труда с отчислениями составляют в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России 10-15% от общей суммы затрат предприятия.
3.3.12.4. Амортизация
В себестоимости услуг отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно, на балансе организаций водопроводно-канализационного хозяйства.
Особенности планирования и учета затрат связаны с существующей системой договорных отношений и распределением имущественных прав между организацией-исполнителем услуг, потребителем услуг и муниципальным заказчиком, в частности тем, на каких условиях организациям-исполнителям услуг переданы основные средства объектов инженерной инфраструктуры (сети, сооружения и др.):
- в хозяйственное ведение;
- на условиях аренды или аренды с правом внесения улучшений в арендуемые основные фонды;
- на обслуживание (доверительное управление).
При этом следует иметь в виду, что:
а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются водоканалу в хозяйственное ведение, то оно по элементу затрат “Амортизация основных средств” отражает амортизационные отчисления на полное восстановление
указанных основных средств;
б) если основные средства передаются водоканалу на условиях аренды, то в зависимости от условий договора начисление амортизации на переданные основные средства может производиться у арендодателя. Арендатор может использовать на цели проведения улучшений арендную плату, размер которой устанавливается на уровне амортизации (является ее нижней границей).
При передаче основных средств в доверительное управление (концессию) амортизация в соответствии с договором может отражаться на балансе предприятия с отнесением суммы амортизационных отчислений на себестоимость услуг;
в) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры (фонды первой группы) по договору передаются водоканалу только на обслуживание, то оно начисляет амортизацию лишь на ту часть основных средств, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных средств (то есть на фонды второй группы).
На основные средства объектов инженерной инфраструктуры амортизацию в этом случае начисляет собственник в лице уполномоченной им организации, которая в этом случае осуществляет финансирование деятельности исполнителя услуг по замене изношенных основных фондов. Эта схема существенно менее эффективна, чем арендная, так как хозяйствующий субъект не несет в этом случае всю полноту ответственности за надежность обслуживания, ссылаясь на хроническое недофинансирование.
Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают по элементу “Амортизация основных средств” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
При формировании тарифов на услуги предприятий водопроводно-канализационного хозяйства в себестоимости учитывается полная сумма амортизации независимо от того, являются ли основные фонды собственностью предприятия или находятся у него в хозяйственном ведении или на обслуживании.
Таким образом, основное различие между себестоимостью услуги и затратами конкретной организации заключается в том, что организация начисляет амортизацию, а также ремонтный (резервный) фонд лишь на ту часть основных фондов, которые переданы в хозяйственное ведение непосредственно ей и находятся у нее на балансе.
Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится на балансе у организации на праве собственности, в оперативном управлении или хозяйственном ведении для обеспечения выполнения уставной деятельности и именно это имущество учитывается для расчета амортизации при формировании тарифа.
В то же время согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым в налоговом учете считается имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции, модернизации и капитальном ремонте продолжительностью свыше 12 месяцев.
Все амортизируемое имущество, приобретенное после 01.01.2002 г., организация может распределить по 10 группам, согласно классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.
В соответствии с главой 25 НК РФ начисление амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета, а также формирования себестоимости и тарифов, и налогового учета должно производиться по разным правилам. Однако несмотря на эти различия амортизация является затратами предприятия, включается в себестоимость и уменьшает налогооблагаемую базу. Сумма амортизационных отчислений при формировании себестоимости определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Так, имеют место отличия в учете первоначальной стоимости, которая является основой для определения величины амортизационных отчислений. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено предприятием ЖКХ безвозмездно – как сумма, в которую имущество оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
При планировании и учете себестоимости согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При принятии основных средств к учету следует иметь ввиду, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам увеличивают его стоимость, и это должно быть учтено при включении затрат на амортизацию в себестоимость и тариф, а в налоговом – сразу включаются в состав расходов, не увеличивая его стоимости.
Имеются отличия и в порядке определения восстановительной и остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. (ст. 257 НК РФ).
Восстановительная стоимость такого имущества определяется как его первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до 1 января 2002 г. Переоценка, осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете после 1 января 2002 г., для целей налогообложения также учитывается при определении восстановительной стоимости основных средств, но только в размере не более 30 % восстановительной стоимости основных средств каждого объекта основных средств на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки на 1 января 2001 г.).
Переоценки, которые будут проводиться организацией в дальнейшем (на 1 января 2003 г. и далее) не будут учитываться при определении восстановительной стоимости основных средств в налоговом учете, но должны учитываться при формировании тарифа, поскольку амортизация является одной из основных инвестиционных составляющих.
ПРИМЕР 1.
Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 г. в учете Водоканала числился насос центробежный 1-Д315-50/75 кВт, восстановительная стоимость которого составляла 80 000 руб.
По этому насосу была проведена переоценка, отраженная по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость насоса на указанную дату составила 110000 руб.
Согласно требованиям главы 25 НК РФ переоценка, отраженная в учете Водоканала по состоянию на 1 января 2002 г., принимается в размере 30% стоимости, отраженной в бухгалтерском учете предприятие ЖКХ по состоянию на 1 января 2001 г. Таким образом, восстановительная стоимость насоса для целей налогового учета составляет 104 000 руб. (80 000 руб. + 80 000 руб. * 30 %).
Следовательно, восстановительная стоимость насоса в бухгалтерском учете, которая принимается при расчете амортизации, включаемой в тариф, по состоянию на 1 января 2002 г. составит 110 000 руб., а для целей налогового учета принимается равной 104 000 руб. Разница в оценке объекта составляет 6 000 руб. Необходимо учесть, что относительно сумм указанной разницы в бухгалтерском учете никакие записи не производятся.
Кроме того, при принятии насоса, по которому была проведена указанная переоценка, необходимо также провести переоценку суммы амортизации, в том же соотношении, что и переоцениваемая стоимость основных средств, принимаемая в целях налогообложения.
ПРИМЕР 2.
Воспользуемся условием предыдущего примера и предположим, что сумма амортизации за период с начала эксплуатации насоса до 1 января 2002 г. составила 40 000 руб.
Согласно требованиям ст. 257 НК РФ необходимо провести переоценку суммы амортизации по правилам, которые были описаны выше.
Переоцененная сумма амортизации составит в данном случае 52 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб. * 30 %).
Таким образом, остаточная стоимость объекта в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 г. – 52 000 руб. (104 000 руб. – 52 000 руб.).
Для начисления по указанному насосу амортизации в целях налогового учета в качестве остаточной стоимости должна приниматься именно эта сумма.
Следует учесть, что образовавшаяся положительная разница в результате проведенной переоценки суммы амортизации доходом в целях налогообложения не признается.
Статья 257 НК РФ устанавливает разный порядок определения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после указанной даты.
Для основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы по основным средствам, приобретенным до вступления в силу главы 25 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Следовательно, переоценка основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., не влияет на величину остаточной стоимости этого имущества, определяемую для целей налогового учета.
Ст. 257 НК РФ устанавливает порядок определения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, технического перевооружения. Установлено, что проведение работ, связанных с такими операциями, является основанием для изменения первоначальной стоимости.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 в целях формирования себестоимости и бухгалтерского учета затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
В целях налогового учета все амортизируемое имущество в соответствии со ст. 258 НК РФ с момента вступления главы 25 НК РФ делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования.
Длительность срока полезного использования каждого объекта амортизируемого имущества является основным показателем, используемым для определения нормы амортизации, позволяющей рассчитать сумму ежемесячного амортизационного отчисления по объекту. Таблица 3.5. позволяет выявить различия в порядке определения срока полезного использования амортизируемого имущества при начислении амортизации для включения в себестоимость и бухгалтерском учете и налоговом учете.
Таблица 3.5.
Определение срока полезного использования основного средства
| Для целей бухгалтерского учета, а также планирования и учета себестоимости – ПБУ 6/01 | Для целей налогообложения с 1 января 2002 г. - статья 258 НК РФ |
| Принятие решения о продолжительности срока полезного использования объекта | |
| Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету | Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на основе положений НК РФ |
| Обстоятельства, влияющие на определение срока полезного использования объекта | |
| Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью | Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 |
| Ожидаемый фактический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта | Если основное средство не указано в амортизационных группах, срок устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-производителей |
| Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) | |
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются предприятием в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления настоящей главы в силу.
Дата, с которой имущество признается амортизируемым, имеет значение, так как с этого момента предприятие ЖКХ имеет право производить по объекту ежемесячные амортизационные отчисления.
Информация об определении срока, с которого имущество включается в состав амортизируемого, отражена в табл. 3.6.
Таблица 3.6.
Срок, с которого имущество включается в состав амортизируемого
| До 1 января 2002 г. для целей планирования учета себестоимости и налогового учета, а с 1 января 2002 г. – планирования и учета себестоимости | С 1 января 2002 г. для целей налогового учета | |
| ПБУ 6/01 по основным средствам | ПБУ 14/2000 по нематериальным активам | Статья 259 НК РФ по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам) |
| С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета | С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности | С первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию |
| | | Основные средства, права на которые принадлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав |
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизируемое имущество включается в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, если имущество было введено в эксплуатацию 15 июня 2002 г., водоканал имеет право начислять амортизацию по данному объекту, начиная с июля 2002 г.
Согласно п. 1 ст. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. классификация основных средств может применяться для целей планирования и учета себестоимости. Это правило может быть применено только к основным средствам, приобретенным после вступления в силу этого постановления.
Ст. 322 НК РФ предусмотрены особые правила относительно принятия к налоговому учету основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г.
В целях налогообложения основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., включаются в соответствующую амортизируемую группу по остаточной стоимости. Организация определяет срок их полезного использования c учетом фактического срока эксплуатации и норм амортизации, исходя из принятого метода (см. табл. 3.7.).
Таблица 3.7.
Методы амортизации, используемые в целях формирования себестоимости и бухгалтерского учета, а также налогового учета
| Планирование и учет себестоимости | Налоговый учет | |
| ПБУ 6/01 по основным средствам | ПБУ 14/2000 по нематериальным активам | Статья 259 НК РФ по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам) |
| Линейный метод | Линейный метод | Линейный метод |
| Метод уменьшаемого остатка | Метод уменьшаемого остатка | |
| Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |
| Метод списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования | Метод списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования | Нелинейный метод |
В соответствии со ст. 259 НК РФ предприятию дана возможность выбора метода амортизации. Это право ограничено только требованием, согласно которому предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.
По остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из методов по своему усмотрению. Необходимо обратить внимание на тот факт, что из ст. 259 НК РФ следует, что по каждому объекту амортизируемого имущества может быть применен свой метод амортизации, выбранный организацией.
Выбранный метод амортизации должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Амортизационные отчисления расходуются на восстановление основных средств, устаревших не только физически, но и морально.
Справочно: Затраты на амортизацию, как показал анализ, составляют в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России до 18% от общей суммы затрат в зависимости от состава и состояния основных фондов.
3.3.12.5. Ремонтный (резервный) фонд
Методика формирования себестоимости и тарифа на услуги водоснабжения и водоотведения предусматривает равномерное включение в себестоимость услуг затрат на проведение ремонта основных средств и, в первую очередь, связанного с заменой изношенных сетей. Затраты на ремонт основных средств, учитываемые по статье «Ремонт и техническое обслуживание», не могут накапливаться, а значит не может быть обеспечен необходимый объем работ по замене изношенных фондов.
Право организации водопроводно-канализационного хозяйства формировать ремонтный фонд или резервы предстоящих расходов на ремонт для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течение двух и более лет закреплено в ст. 260 и ст. 324 НК РФ. Для водоканала эта норма НК РФ имеет особую актуальность и целесообразность, поскольку основные средства организаций отрасли, как правило, имеют длительный период использования, продолжительные межремонтные сроки и высокую стоимость ремонтов.
Отчисления в ремонтный (резервный) фонд определяются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, обеспечивающих реабилитацию сетей, сооружений и оборудования. С учетом накопившегося переизноса основных фондов и требований «залповой» замены не менее 10-12 % в ближайшие годы именно ремонтный фонд должен быть основным предметом обсуждения при согласовании тарифов. Нормативы отчислений в ремонтный фонд утверждаются в установленном порядке предприятиями по согласованию с собственником объектов водопроводно-канализационного хозяйства (органом местного самоуправления или управомоченной им организацией – муниципальным заказчиком). При этом следует иметь в виду, что:
а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры (фонды первой группы) по договору передаются предприятию в хозяйственное ведение, то начисление ремонтного фонда осуществляется им как на указанные основные средства, так и на те основные средства, которые используются для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры (ремонтные базы, склады, мастерские) с учетом особенностей и сложности ремонтных работ и также переданы ему в хозяйственное ведение (фонды второй группы);
б) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются водоканалу только на обслуживание, то он начисляет ремонтный фонд лишь на ту часть, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ему, находится у него на балансе и используется для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры. На основные средства объектов инженерной инфраструктуры ремонтный фонд в этом случае начисляет та организация, у которой эти фонды находятся в хозяйственном ведении (оперативном управлении) например, та, которая выполняет функции заказчика. В этом случае заказчик финансирует работы по замене изношенных основных фондов. Этот вариант формально допустим, но крайне неэффективен. Кроме несоответствия ответственности хозяйствующего субъекта за качество услуг его финансовым возможностям у учреждения – муниципального заказчика появляются несвойственные финансово-хозяйственные функции;
в) если основные средства передаются водоканалу на условиях аренды, то в зависимости от условий договора начисление ремонтного фонда может производиться у арендодателя и включаться в состав арендной платы и передаваться арендатору на цели проведения улучшений.
При формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения в себестоимость включаются отчисления в ремонтный фонд независимо от того, являются ли основные средства объектов инженерной инфраструктуры собственностью предприятия, находятся у него в хозяйственном ведении или на обслуживании. Целесообразно также рассмотреть схему аренды фондов 1-й группы с включением в размер арендной платы эквивалента ремонтного фонда.
Расчет нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, трудовых и финансовых затрат на их проведение.
Для расчетов нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу не рекомендуется принимать динамику расходов за ряд лет (в сопоставимых ценах) на капитальный и текущий ремонты, поскольку они в 10 и более раз не соответствуют объективным потребностям. К расходам на ремонт относятся: затраты на материалы, запасные части, на электрическую и тепловую энергию, на оплату труда ремонтных рабочих, включая единый социальный налог, а также на услуги своих подразделений и сторонних организаций, другие затраты. Более целесообразно планирование нормативов осуществлять прямым счетом.
Исходной базой для определения нормативов отчислений в ремонтный фонд являются следующие данные:
- срок службы основных фондов;
- продолжительность межремонтных сроков;
- регламент проведения ремонтных работ по каждому виду основных фондов, а также их элементов и конструкций;
- сметы затрат на проведение ремонтных работ (анализ фактических смет и их корректировка в соответствии с имеющимися, нормативами затрат) и др.
По нашим расчетам, проведенным на ряде Водоканалов России, затраты на капитальный и текущий ремонты основных фондов (при формировании ремонтного фонда) должны планироваться исходя из норматива отчислений в ремонтный фонд 2-2,5% от балансовой стоимости основных фондов после их переоценки.
При изменении условий осуществления ремонтных работ (изменение состава, организации или технологии выполнения работ, состава основных средств и др.), условий оплаты труда работников, стоимости материалов, энергии нормативы отчислений в ремонтный фонд могут пересматриваться по согласованию с собственником основных средств (органами местного самоуправления) или уполномоченной им организацией, выполняющей функции заказчика.
При определении нормативов отчислений в ремонтный фонд необходимо иметь в виду, что к затратам на проведение капитального ремонта систем инженерной инфраструктуры (сетей, оборудования, сооружений систем водоснабжения и водоотведения) относятся затраты на работы, не приводящие к изменению их функциональных характеристик и соответствующему увеличению балансовой стоимости основных фондов. К таким затратам относятся, например, затраты по полной разборке агрегатов, оборудования и устройств, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, отдельных участков наружных и подземных трубопроводов, энергоподводящих сетей и др.
В частности, ремонт водопроводных и канализационных сетей может включать разборку ветхих труб, установку труб в блоке с изоляцией, замену фланцев и арматуры трубопроводов, врезку труб в действующие сети и т.п.
Для правильности отнесения затрат на проведение ремонтных работ перечень работ, относящихся к ремонту сетей, рекомендуется согласовывать с органами местного самоуправления. Для этого на предприятии на основе разработанных производственной и инвестиционной программ должно быть организовано сметное планирование с четким разделением выполняемых работ по видам (смета ремонтных работ, смета работ по проведению технического перевооружения, реконструкции, модернизации, смета проведения работ по новому строительству).
Предприятие, образующее резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в резервный фонд исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предприятие обязано определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из технического состояния сетей и других объектов, периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены их элементов, а также замены (в процессе проведения ремонтных работ) изношенных фондов и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (п. 2. ст. 324 НК РФ). Для реализации антикризисных мер организациями водопроводно-канализационного хозяйства требуется накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. Соответственно предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта основываясь на том, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
При планировании затрат на проведение ремонтных работ рекомендуется составлять перечень таких работ и ресурсные нормативы на их проведение, которые (при отсутствии утвержденных на федеральном или региональном уровнях) могут быть разработаны в рамках муниципального образования и утверждены органом местного самоуправления. Перечень ремонтных работ должен быть согласован с органом местного самоуправления и зафиксирован в договоре на выполнение муниципального заказа.
При планировании затрат на проведение ремонтных работ необходимо отдельно выделить работы, выполняемые подрядным способом по договорам с организациями-подрядчиками.
Созданный таким образом ремонтный фонд – достаточно надежный источник финансирования работ по восстановлению и замене изношенных основных средств. Эти суммы не изымаются у предприятий, их величина также не уменьшается в конце отчетного года, если начисления превышают фактические затраты. Они могут быть использованы практически в течение всего срока службы основных фондов. Кроме того, постепенное отнесение на себестоимость затрат на ремонт объектов ЖКХ не ведет к значительному, скачкообразному росту тарифов при проведении ремонта в необходимых масштабах. В настоящее время многие водоканалы при формировании тарифов не планируют ремонтный (резервный) фонд, хотя он является одним из наиболее эффективных источников проведения работ по замене и реабилитации основных фондов.
В тех случаях, когда в предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства не создается ремонтный (резервный) фонд, либо создается только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение ремонтных работ (текущего, капитального) планируются по статье «Ремонт и техническое обслуживание».
В основе расчета указанных затрат должен лежать перечень ремонтных работ, предусмотренный договором на обслуживание и ресурсные нормативы на их проведение, которые (при отсутствии утвержденных на федеральном или региональном уровнях) могут быть разработаны в рамках муниципального образования и утверждены органом местного самоуправления.
Справочно: ремонтный фонд составляет в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России 6,8-8,2% от общей суммы затрат в зависимости от состояния и состава основных фондов.
3.3.12.6. Проведение аварийно-восстановительных работ.
Затраты на проведение аварийно-восстановительных работ отражаются на комплексной статье затрат и включают в свой состав следующие элементы:
-затраты на оплату труда работников, закрепленных непосредственно за аварийно-диспетчерской службой, в том числе на оплату труда шоферов аварийных машин, а также отчисления на социальные нужды;
-затраты на материалы и запасные части, используемые для ликвидации аварий;
-амортизацию оборудования, закрепленного за аварийно-диспетчерской службой;
-затраты на горючее и смазочные материалы, используемые аварийными машинами в процессе ликвидации аварий;
-оплату единой диспетчерской службы, а также услуг своих подразделений и сторонних организаций, связанных с ликвидацией аварий.
Планирование затрат на аварийно-восстановительные работы осуществляется исходя из анализа фактической надежности работы объектов водоснабжения и водоотведения – интенсивности отказов в год в расчете, например, на км сети или 1 млн. руб. балансовой стоимости основных средств, и устойчивости их работы – среднего времени ликвидации одной аварии (час), а также возможного повышения надежности и устойчивости работы объектов в результате замены изношенных фондов и проведения других мероприятий.
Исключение из состава затрат на услуги водоснабжения и водоотведения расходов на проведение аварийно-восстановительных работ и использование для этих целей средств ремонтного фонда, что, как уже указывалось, имеет место в ряде водоканалов, снижает и без того низкую возможность проведения плановых ремонтов и замены изношенных фондов, а как следствие увеличивает аварийность.
Справочно: затраты на проведение аварийно-восстановительных работ при существующей аварийности сетей и оборудования составляют примерно 40-50% от величины ремонтного (резервного) фонда.
3.3.12.7. Покупная продукция
Затраты на «покупную продукцию» включаются в себестоимость в тех случаях, когда предприятие не имеет или имеет недостаточные мощности для производства воды и отвода сточной жидкости. Включение в себестоимость услуг этих затрат оказывает серьезное влияние на ее величину, а как следствие на величину экономически обоснованного тарифа.
Затраты на «покупную продукцию» определяются на основании договоров с поставщиками с учетом как объема покупаемой воды (отведенных стоков), так и тарифа.
При этом по мере реализации ресурсосберегающих мероприятий, в том числе установки приборов учета на границах ответственности и домовых вводах, замены изношенных участков сетей и др., общий объем, а соответственно, и стоимость «покупной продукции» будет сокращаться.
3.3.12.8. Цеховые и общеэксплуатационные расходы.
Состав, характеристика и содержание цеховых и общеэксплуатационных расходов приведены в приложении 3 настоящей работы.
При формировании тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения; тарифов на производство материального носителя услуги и тарифов на доведение (транспортировку) его до потребителя и поддержание надежности работы сетей и сооружений, возникает проблема распределения цеховых и общеэксплуатационных расходов между затратами на эти различные виды деятельности, то есть отражения их в себестоимости услуг, а следовательно, и в тарифе.
Способ отнесения этих затрат на себестоимость услуг при формировании тарифа может быть выбран предприятием самостоятельно. Он должен соответствовать порядку учета этих затрат и должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Как правило, предприятия относят на себестоимость «Цеховые расходы» пропорционально затратам по статье «Оплата труда рабочих основного производства», что представляется правильным и сомнений не вызывает.
Что касается «Общеэксплуатационных расходов», то они в основном относятся на себестоимость пропорционально цеховой себестоимости или пропорционально прямым затратам.
В то же время при распределении «Общеэксплуатационных расходов» между себестоимостью водоснабжения и водоотведения, а также между себестоимостью производства материального носителя услуги и доведения (транспортировки) его до потребителя, такой метод отнесения «Общеэксплуатационных расходов» на себестоимость каждого вида услуг может привести к ее искажению, а соответственно искажению тарифа.
Более правильно в данном случае распределять эти расходы либо пропорционально «Оплате труда рабочих основного производства», либо стоимости основных производственных фондов. Причем второй способ (то есть пропорционально стоимости основных производственных фондов) представляется наиболее объективным.
3.3.12.9. Прочие прямые затраты
Эта статья затрат включает в свой состав отчисления в страховые фонды, в том числе затраты на страхование имущества, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов работ, услуг.
Затраты на создание страховых фондов включаются в себестоимость в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по страхованию гражданской ответственности организаций владельцев источников повышенной опасности за причинение вреда.
Кроме того, к прочим прямым затратам относятся расходы, связанные с оплатой работ службы заказчика, расчетно-кассового центра, биллинговой службы, связанные с обеспечением организации договорных отношений между производителями и потребителями услуг, защитой интересов потребителей, осуществлением функций управления объектами водопроводно-канализационного хозяйства, а также обслуживанием расчетов между производителями и потребителями, установкой и обслуживанием приборов учета, снятию показаний приборов и др.
Расходы на оплату работ указанных служб планируются либо по нормативам, рассчитанным в процентах от планового объема реализации и утвержденных органом местного самоуправления, либо по ценам (тарифам) на работы службы заказчика, также утвержденным органом местного самоуправления.
Рекомендуемая величина норматива на оплату работ службы заказчика от 0,4 до 1% стоимости услуг в зависимости от выполняемых функций.
По этой же статье планируются средства на оплату налогов, которые относятся на себестоимость.
В тех случаях, когда расчеты с потребителями услуг осуществляет предприятие водопроводно-канализационного хозяйства, в себестоимости услуг должны планироваться и учитываться затраты на такие операции, как снятие показаний приборов учета, их ремонт и обслуживание, начисление платежей, выписка счетов и т.п. Эта статья затрат включает следующие расходы:
- оплата труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация основных фондов, предназначенных для обслуживания расчетов с потребителями (приборы учета, оргтехника и др.)
- ремонт и обслуживание основных фондов
- канцелярские расходы
- услуги сторонних организаций (сбербанка, предприятий связи и др.)
- прочие расходы.
Эти расходы планируются отдельно для расчетов с населением и другими потребителями услуг.
3.3.12.10. Особого внимания заслуживает рассмотрение вопроса о включении в себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения затрат на обслуживание внутридомовых сетей. Обслуживание внутридомовых сетей может включаться в себестоимость услуг как жилищной ремонтно-эксплуатационной организации, так и водоканала. Основанием для включения в тариф той или иной организацией стоимости работ по обслуживанию внутридомовых сетей являются договорные обязательства по выполнению таких работ.
Наиболее распространенным и приоритетным вариантом в практике взаимоотношений жилищных и коммунальных организаций является выполнение работ по обслуживанию внутридомовых сетей жилищными ремонтно-эксплуатационными организациями. При этом затраты на обслуживание внутридомовых сетей включаются в себестоимость услуг содержания и ремонта жилья жилищными организациями, которые получают плату за них.
Обслуживание внутридомовых сетей может также осуществляться по решению собственника жилого дома водоканалом (по соответствующему договору). В этом случае данные затраты отражаются на себестоимости услуг этого предприятия. Но это менее эффективный вариант.
При привлечении к обслуживанию внутридомовых сетей иной организации на обслуживание внутридомовых сетей может формироваться отдельный тариф.
Затраты на обслуживание внутридомовых сетей включают в свой состав затраты на материалы, запасные части, арматуру, необходимые для проведения их ремонта, а также на оплату услуг своих подразделений и сторонних организаций, связанных с обслуживанием внутридомовых сетей.
3.3.12.11. При планировании себестоимости на услуги водоснабжения и водоотведения используется следующая исходная информация:
- установленный договором на обслуживание обязательный перечень работ, обеспечивающий минимально допустимое качество обслуживания;
- оценка затрат для выполнения полного перечня работ и достижения показателей качества, что определяет размер формируемого ремонтного фонда и фонда развития;
- нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат в расчете на единицу материального носителя услуги, либо на 1 млн. рублей стоимости основных фондов и др. (при отсутствии централизованно разработанных нормативов могут быть использованы нормативы, утвержденные органом местного самоуправления, сформированные на основе обобщения данных по предприятиям-аналогам с учетом местных особенностей). Указанные нормативы могут использоваться при формировании конкретных смет ремонтно-эксплуатационных работ и проектов реконструкции и развития (рис. 3.1.);
- нормативы потребления услуг водоснабжения и водоотведения (для планирования общего объема реализации);
- данные бухгалтерской отчетности по структуре затрат и их динамики;
- нормативы-индикаторы для корректировки значения себестоимости с учетом местных особенностей.