Східноукраїнський національний

Вид материала

Содержание

8.3. Перевірка стану бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

ТЕМА 8: Перевірка стану внутрішнього контролю, обліку та звітності

8.1. Перевірка стану внутрішнього контролю на підприємстві

8.2. Задачі та джерела ревізії стану бухгалтерського обліку

8.3. Перевірка стану бухгалтерського обліку та фінансової звітності

8.1. Перевірка стану внутрішнього контролю на підприємстві

За організацію бухгалтерського обліку на підприємстві відповідає його керівник, а відповідальність за достовірність даних обліку та звітності покладено на головного бухгалтера. З метою дотримання таких положень діючого законодавства на підприємстві повинен бути чітко налагоджений внутрішній контроль, який у відповідності до розпоряджень керівника здійснюють штатні контролери-ревізори, керівники і співробітники відділів управління , а також відповідні посадові особи інших підрозділів.

При здійсненні ревізії члени бригади повинні перевірити постановку системи внутрішнього контролю на підприємстві, яка повинна забезпечити недопустимість:

відображення фіктивних та неіснуючих операцій;
зловживань, порушень, відхилень;
пропусків в облікових регістрах;
помилок при підрахунку сум господарських операцій на різних етапах облікового процесу;
викривлення інформації про групи об’ктів звітності;
неправильних записів та сум внаслідок несвоєчасного відображення операцій;
помилок в аналітичному обліку внаслідок попереднього (до відображення в регістрах аналітичного обліку) узагальнення здійснених операцій).

Ревізори мають ознайомитись з переліком контрольних дій, які здійснював головний бухгалтер в між ревізійний період щодо: 1) забезпечення достовірності дотримання на підприємстві єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; 2) організації контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; 3) оформлення матеріалів, пов’язаних з недостачами та відшкодуванням втрат від недостач, крадіжок і псування активів підприємства; 4) забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

На цьому етапі перевірки працівники контрольно-ревізійного органа можуть зажадати, щоб їм були надані акти інвентаризації грошових коштів (ревізія каси), які відображають результати внутрішньогосподарського контролю за дотриманням касової дисципліни. Ревізори аналізують періодичність проведення інвентаризацій. Раптова ревізія каси з покупюрним перерахуванням грошей повинна проводитися на кожному підприємстві не рідше одного разу за квартал. У ході формального контролю документів, що відображають результати внутрішньогосподарського контролю касової дисципліни, насамперед перевіряється дата проведення ревізії каси, наявність підписів головного бухгалтера, інших членів комісії й матеріально відповідальної особи. Вивчається також рішення керівника підприємства про проведення заходів щодо усунення виявлених недоліків.

8.2. Задачі та джерела ревізії стану бухгалтерського обліку

Під час проведення ревізії варто перевірити правильність ведення бухгалтерського фінансового й управлінського обліку і достовірності фінансової звітності, насамперед виконання Закону "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", впровадження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Плану рахунків і дотримання Інструкції про його застосування.

Однак ревізор зобов'язаний не тільки перевірити стан бухгалтерського обліку і достовірність фінансової звітності, а й вжити разом з керівництвом підприємств конкретних заходів щодо усунення виявлених в обліку і звітності недоліків. Отже, в актах ревізії варто відзначати виявлені в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності недоліки, вжиті заходи щодо їхнього усунення і досягнуті результати.

Схема послідовності ревізії стану обліку і звітності:

Відповідність організації і методики ведення бухгалтерського фінансового й управлінського обліку і складання фінансової звітності затвердженим положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, Плану рахунків, Інструкції про його застосування й іншим нормативним актам.
Правильність документального оформлення здійснених господарських операцій достовірність документів, своєчасність і повнота відображення операцій у бухгалтерському обліку.
Наявність на документах грошового, матеріального, майнового, розрахункового і кредитного характеру підписів керівника і головного бухгалтера.
Своєчасність і якість виробничих, товарних, матеріальних, авансових звітів, звітів касира й ін.
Правильність і своєчасність перевірки і бухгалтерської обробки документів і звітів матеріально відповідальних облич бухгалтерією.
Своєчасність розгляду і затвердження документів і звітів керівником підприємства.
Правильність кореспонденції рахунків, тотожність відповідних сум у регістрах бухгалтерського обліку.
Своєчасність і якість ведення облікових регістрів.
Достовірність контролю за видачею і використанням доручень і своєчасність оформлення оприбуткування цінностей у підзвіт матеріально відповідальним особам.
Ефективність застосування комп'ютерних програм бухгалтерського обліку.
Своєчасність і якість складання фінансової звітності.
Своєчасність і ефективність інвентаризацій цінностей і розрахунків.
Стан архіву бухгалтерських документів і дотримання правил і термінів їхньої збереженості.
Обстеження структури бухгалтерії, постановки обліку й звітності.
Забезпеченість бухгалтерії нормативними матеріалами, положеннями, інструкціями, бланками документів і звітів.
Розміщення кадрів, підвищення кваліфікації працівників бухгалтерії.
Система матеріальної відповідальності, укладення договорів з матеріально відповідальними особами про повну матеріальну відповідальність.
Пропускна система, охорона цінностей.
Використання прав і виконання своїх обов'язків головним бухгалтером.

Джерелами ревізії є різноманітні документи: бізнес-план, первинні документи, звіти матеріально відповідальних осіб, графіки здачі звітів, регістри синтетичного й аналітичного обліку, накопичувальні відомості, статистична, оперативна, податкова звітність; фінансова звітність (баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух коштів, звіт про власний капітал); акти ревізій і перевірок і т.п.

8.3. Перевірка стану бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Правильно організований облік, вчасно і реально складена і представлена фінансова звітність дають можливість вести систематичний, оперативний контроль за збереженням і раціональним використанням товарно-матеріальних цінностей і коштів .

Перевірка організації бухгалтерського обліку і звітності починається задовго до виїзду ревізора на об'єкт - під час підготовки до ревізії. Така попередня перевірка здійснюється на підставі представлених у вищестоящу організацію балансів і звітів, а також актів ревізій і перевірок.

Виїхавши на місце ревізії, ревізор встановлює, як виконується Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", чи правильно застосовуються положення (стандарти) бухгалтерського обліку, План рахунків, чи дотримують Інструкції про його застосування, як виконуються інші нормативні положення, указівки з обліку і звітності. Інформація, отримана за результатами попередньої перевірки, використовується ревізором для подальшої ревізії. Перевірка стану обліку і звітності проводиться на підставі програми.

До початку проведення перевірки ревізор знайомиться з нормативними документами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Ревізор повинний мати довідковий матеріал, що стисло характеризує короткий зміст законів, постанов, інструкцій і інших указівок з питань обліку і звітності.

Програма складається з таких питань:

- стан обліку і звітності. З'ясовується, за якою формою обліку ведеться бухгалтерський і податковий облік на підприємстві, чи забезпечує застосування такої форми обліку перевірку достовірності звітних даних. Оцінка стану бухгалтерського обліку може бути об'єктивною тільки після перевірки дотримання Плану рахунків, типової кореспонденції й інструктивних вказівок про порядок ведення обліку окремих операцій;

- правильність відображення в бухгалтерському і податковому обліку результатів попередньої ревізії (з питань обліку і звітності);

- відповідність показників балансу даним Головної книги, регістрам синтетичного й аналітичного обліку, звітам і прикладеним до них документам;

- правильність проведення інвентаризацій каси, матеріальних цінностей і розрахунків і правильність і обов'язковість проведення контрольних вибіркових інвентаризацій; якість і своєчасність про-верки інвентаризаційних матеріалів і складання порівняльних зведень бухгалтерією; своєчасність і правильність розгляду і твердження результатів інвентаризацій керівником;

- правильність ведення обліку касових операцій і їхня відповідність Порядку ведення касових операцій;

- порядок ведення обліку витрат, собівартості продукції і фінансових результатів (доходів, прибутків, рентабельності);

- стан дебіторської і кредиторської заборгованості; встановлення фактів простроченої, безнадійної заборгованості, сумнівних боргів і заходів щодо їхньої ліквідації й оздоровлення фінансового стану;

- реальність статей балансу, достовірність звітів про фінансові результати, рух коштів і власний капітал;

- стан розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами і т.п..

Ревізор перевіряє, як забезпечується методичне керівництво вищестоящої організації щодо застосування існуючої форми обліку, чи узагальнюється досвід передових підприємств. Крім того, ревізор може вивчити обсяг і особливості господарської діяльності, структуру облікового апарату, документообіг, розподіл обов’язків між працівниками бухгалтерії.

Повнота і своєчасність документального оформлення й відображення в обліку всіх операцій, пов'язаних з рухом товарно-матеріальних цінностей і коштів , є критерієм оцінки постановки і стану бухгалтерського обліку.

Ревізор установлює: яких заходів було вжито за актами попередніх ревізій і перевірок; чи збираються поступово облікові дані для складання звітності, чи ведеться робота у відповідності до графіку, встановлює чи належний порядок прийому, перевірки й обробки документів.

Важливу роль у правильній організації обліку грає підвищення ділової кваліфікації кадрів облікових працівників, проведення з ними семінарських занять з питань удосконалення обліку.

Важливо також перевірити правильність оформлення документів, їхній зміст, відповідність почерку, правильність підписів, відбитків штампів, печаток, оглянути зовнішній вигляд, папір, спосіб запису, в особливості в сумнівних документах. Особливо старанно перевіряють дотримання відповідності записів одних і тих самих операцій у різних облікових регістрах. Варто з'ясувати, чи правильно ведеться облік на позабалансових рахунках. Завершивши перевірку стану бухгалтерського обліку, ревізор складає довідку.

Якщо ревізією виявлені недоліки в організації, веденні бухгалтерського обліку, ревізор складає план їх ліквідації.

Необхідність проведення заходів щодо упорядкування обліку і звітності викликана тим, що на окремих підприємствах допускаються порушення фінансової і розрахункової дисципліни, внаслідок чого відбуваються різного роду зловживання.

Так, з метою створення уявного благополуччя щодо збереження коштів на деяких підприємствах великі нестачі і розтрати в бухгалтерському обліку відображали на рахунках дрібних недоліків, термінові повідомлення не подавали, винних осіб не карали і відповідних профілактичних заходів для попередження зловживань не вживали.

Ревізор встановлює, як упроваджується наукова організація роботи бухгалтера (чи виділений для бухгалтерії приміщення, чи раціонально розміщені робочі місця, чи забезпечені бухгалтери необхідними інструктивно-нормативними матеріалами, комп'ютерною технікою і т.п.).

Потім перевіряють: чи забезпечується повне звірення даних аналітичного і синтетичного обліку до складання балансу, чи проводиться на підприємствах з кількісно-сумовим обліком щомісячне звірення даних аналітичного обліку з даними складського обліку і чи оформляється воно актом; чи впроваджується оперативний контроль за повнотою і своєчасністю здачі виторгу, за видачею і використанням доручень на право одержання товарів, чи правильно і вчасно робиться відмітка про це у книзі обліку виданих доручень.

Необхідно також з'ясувати, як організовано збереження документів за поточний місяць, за минулі місяці, за три останніх роки, чи має підприємство архів для документів тимчасового (здебільшого до трьох років) і постійного збереження, чи є відповідальна за архівну справу особа.

Реальність статей балансу перевіряють відповідно Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87. Причому особливості складання консолідованого балансу визначаються відповідним положенням (стандартом).

Встановлюють відповідність даних облікових регістрів показникам фінансової звітності. Окремі статті балансу порівнюють з показниками звітів про фінансові результати, про рух грошових коштів і власний капітал, а також звіряють між собою дані цих звітів.

Особливій перевірці підлягають ті статті балансу, що характеризують негативні сторони господарської діяльності і на яких можливе вуалювання нестач, розтрат, крадіжок, а також сум дебіторської заборгованості: кошти в дорозі, незавершене виробництво, резерв сумнівних боргів, дебіторська заборгованість з бюджетом, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), відстрочені податкові зобов'язання, а також товари на відповідальному збереженні в покупців і т.п..

Перевірка завершується складанням проміжного акта (довідки, доповідної записки) чи записом результатів її в розділі "Ревізія стану обліку і звітності" основного акту ревізії.

Контрольні питання

1. Завдання, напрямки і джерела ревізії стану бухгалтерського обліку і звітності.

2. Як перевіряється організація облікової роботи в бухгалтерії підприємства.

3. Перевірка стану контрольної роботи бухгалтерії на підприємстві.

4. Перевірка стану обліку і контролю касових операцій в бухгалтерії підприємства і організацій.

5. Методичні прийоми і способи перевірки стану бухгалтерського обліку на підприємстві.

6. Перевірка стану звітної дисципліни і достовірності звітності.

Питання для самостійного вивчення

1. Напрямки контролю, джерела інформації при перевірці звітності підприємства про фінансові результати ф.2.

2. Контроль стану обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами.

3. Контроль стану обліку розрахунків з підзвітними особами.

4. Перевірка стану обліку основних засобів.

5. Методичні прийоми і способи перевірки стану обліку матеріалів.

6. Контроль стану податкового обліку валових доходів і валових витрат.

7. Контроль стану податкового обліку по податку на додану вартість.

Список рекомендованої літератури

Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" от 26.01.1993. №2939 - ХII // Урядовий кур'єр.– 1993.– 4 березня.
Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В., Малюга Н.М., Петренко Н.І Контроль і ревізія. Вид. 2-е доп. і перероб. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 512 с.
Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М. Петренко Н. І. Контроль і ревізія. Вид 3-е., доп і. перероб. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. – Житомир: ЖІТІ, 2002. – 544 с.
Вітвіцька Н.С., Кузьмінська О.Е. Контроль і аудит: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц.– К.: КНЕУ, 2000.–166с.
Жила В.Г.Ревізія та аудит: Навч. посібник.-К.: МАУП, 1998.-96с.
Контроль і ревізія фінансово -господарської діяльності:Навчальний посібник/ за заг. ред. П.В. Мельника. - Київ.ЦУЛ, 2003.-311 с.
Мурашко В.М., Сторожук Т.М., Мурашко О.В. Контроль і аудит фінансово - господарської діяльності: Навчальний посібник/ за заг. ред. П.В. Мельника. – Київ: ЦУЛ, 2003. – 311 с.
Павлюк В.В., Сердюк В.М., Акаєв Ш.М. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006.-196с.
Усач Б.Ф. Контроль і ревізія. – К.: Знання - Пресс, 2002. – 253 с.

Blog

Східноукраїнський національний

Содержание