Geum.ru

Східноукраїнський національний

Вид материалаКонспект

Содержание


6.3 .Узагальнення результатів роботи контролерів
Математичне моделювання
Частково безгрошовою
Вступна частина
АКТ комплексної ревізії господарської діяльності
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6
Тема 6: Методика здійснення РЕВІЗІЇ ТА Узагальнення її матеріалів

6.1. Методика здійснення ревізії

6.2. Класифікація документів з результатів їх перевірки

6.3 .Узагальнення результатів роботи контролерів

6.4. Форми реалізації матеріалів ревізії


6.1. Методика здійснення ревізії

Методика ревізії - це сукупність способів і прийомів, що дають можливість провести ревізію системно та в найбільш доцільній послідовності, тобто це система способів, прийомів і правил, призначена для вивчення фактичного стану господарської діяльності підприємств.

При дослідженні фактів господарського життя, ревізія використовує загальнонаукові методи дослідження: зіставлення, вимірювання, спостереження, експеримент, абстрагування, математичне моделювання.

Зіставлення - виявлення спільної і відмінної інформації, що відображена в документах. Він повинен відповідати основним вимогам:
  • зіставляти можна лише ту інформацію, між якою існує певний об'єктивний зв'язок. Наприклад, якщо підпис у видатковому касовому ордері викликає сумнів, то його можна порівняти з підписом, що є на довіреності, платіжних відомостях тощо. Не можна порівнювати заздалегідь непорівнювану інформацію;
  • зіставлення повинно проводитись за найбільш вагомими і суттєвими ознаками.

Вимірювання - це визначення числового значення окремих величин, що фігурують в документах і операціях. В ревізії вимірювання може бути прямим або непрямим. При прямому вимірюванні ревізор отримує результат безпосередньо із самого процесу вимірювання. При непрямому вимірюванні необхідна величина визначається математично на підставі інших величин, одержаних ревізором за допомогою прямого вимірювання. Цінність вимірювання в ревізії полягає в тому, що воно дає точне кількісне визначення відомостей про факти, що відображені в бухгалтерському обліку. Застосовується цей спосіб для виявлення недоліків обліку недостач, зловживань і крадіжок.

Спостереження - це систематичне, цілеспрямоване сприйняття дій посадових і матеріально відповідальних осіб підприємства, що ревізується. Ревізор в процесі ревізії може спостерігати за тим, коли і як розпочинають та закінчують робочий день працівники підприємства, спостерігати за роботою спеціалістів і працівників апарату бухгалтерії тощо. Мета способу - узагальнення і формулювання висновків про діяльність об'єкта, що ревізується, в цілому та його апарату управління.

Експеримент - це спосіб вивчення інформації, відображеної в бухгалтерському обліку, завдяки якому ревізор активно впливає на неї шляхом створення спеціальних умов, необхідних для виявлення відповідних об'єктивних даних. Експеримент як один із методичних прийомів господарського контролю поєднує в собі спостереження, зіставлення і вимірювання. Ревізори застосовують експеримент, коли необхідно перевірити відповідність нормативам фактичного списання матеріальних цінностей, правильність тих чи інших переконань спеціалістів, виходу продукції толю. Експеримент може застосовуватись як в ході ревізії операцій, так і записів в документах. Наприклад, вивчення реквізитів документів (печатки, штампу, підписів, почерку тощо).

Абстрагування - це процес відокремлення думок від несуттєвих властивостей, інформації документа, що досліджується, і одночасно виділення однієї або декількох сторін об'єкта, які цікавлять ревізора. Він має дві стадії:
  • відокремлення суттєвого від несуттєвого. Наприклад, якщо виправлені дати на посвідченні про відрядження не пов'язані з використанням транспорту підприємства, то можна вважати цю інформацію несуттєвою;
  • виключення несуттєвої інформації з наступною заміною її іншою.

Математичне моделювання в ревізії - це логічне описання ревізійних дій на підставі знань методики ревізії. Сутність моделювання як способу вивчення інформації, відображеної в бухгалтерському обліку, полягає у створенні та вивченні моделі об'єкту, що досліджується, поширенні на нього оптимальних рішень.

Але найбільш поширеним методом, що використовується під час ревізії є огляд – безпосереднє вивчення компетентною людиною (ревізором, працівником підприємства тощо) визначених об’єктів обліку, що виконують ті чи інші конкретні функції, а також якщо це вимагалося, фіксацією важливої інформації про особливості розглянутих об’єктів. Такими об’єктами, що являють собою засоби відображення господарських явищ, є документи.


6.2. Класифікація документів з результатів їх перевірки

Відповідно Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. При цьому первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції чи відразу після її закінчення.

Для контролю й упорядкування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Документи повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву, дату і місце складання, назву підприємства, від імені якого складений документ, зміст і обсяг господарської операції, одиницю його виміру, посади осіб, відповідальних за здійснення й оформлення господарської операції, їхнього підпису.

Порядок створення, прийняття і відображення в бухгалтерському обліку, а також збереження первинних документів установлені Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88.

Первинні документи перевіряють за формою (повнота і правильність оформлення і заповнення реквізитів), за змістом (законність операції, логічне ув'язування з окремими показниками) і з арифметичної точки зору (правильність цін, націнок, зроблених обчислень, таксування, підрахунків). Експертна перевірка доповнює формальну й арифметичну і покликана знайти підробку в документі, дописування тексту, букв, цифр, закреслювання, повне чи часткове видалення написаного тексту, цифрових записів, підробку підписів і т.п. Вони можуть бути виявлені шляхом уважного огляду документа. Підроблені документи можуть мати порушену структуру паперу (утрата блиску), стоншення шару папера, розплив чорнила в штрихах заново виконаних операцій, ознаки дописки (різні почерки), ознаки травлення, наявність плям, ламкість (хрусткість) паперу.

Підробленим (фальшивим) є документ, реквізити чи зміст зафіксованої операції якого не відповідають дійсності. Складання підроблених документів містить у собі ознаки карного злочину. Підроблені документи бувають двох видів: безтоварні та безгрошові.

Безтоварні - документи, якими оформлений рух цінностей, тоді як вони в дійсності не надходили чи витрачені на інші потреби, чи взагалі залишились без руху. Наприклад, складена накладна на відпуск матеріальних цінностей з бази, однак фактично вони не були відпущені.

Безгрошові - документи, якими оформлені операції з коштами , що у дійсності не мали місця. Наприклад, складений видатковий касовий ордер на нібито видані з каси гроші, але фактично вони не виплачені, а привласнені касиром.

На практиці зустрічаються документи частково безтоварні і частково безгрошові. Наприклад, до частково безтоварних документів можна віднести видаткову накладну на відпуск кормів зі складу тваринницької ферми на відгодівлю телят, у якій поруч з фактично відпущеними кормами числяться і такі, котрих бракує н складі і які списані за домовленістю завідувача складом і завідувача ферми з метою утаювання недоліку кормів.

Частково безгрошовою може бути платіжна відомість, виписана під видом виплати заробітної плати, у якій одночасно на суму дійсно належної оплати роботи дописана сума на оплату роботи неіснуючих осіб, за рахунок чого списана вкрадена з каси готівка .

За якісними ознаками документи поділяються на доброякісні і недоброякісні. Доброякісним вважається документ, що відповідає вимогам Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, складений за затвердженою формою, у якому заповнені всі необхідні реквізити та правильно відображена виконана господарська операція.

До недоброякісного відносять документи, що не відповідають перерахованим вимогам, відбивають здійснену операцію в перекрученому вигляді і містять фальшиві факти: наприклад, облікові листи, наряди, де зазначені завищені обсяги виконаних будівельно-монтажних робіт і одиничні розцінки, тарифи, розряди і т.п. При цьому документ, якого фактично немає, але він видається за існуючий, вважається фіктивним.

За змістом операції, відображеної в документі, ревізор установлює її законність і доцільність. При цьому операція вважається законною, якщо її зміст не суперечить чинному законодавству, директивам уряду, відомчим інструкціям, постановам, положенням.

У випадках встановлення фіктивних документів ревізори вилучають їх, про що негайно повідомляють правоохоронні органи. Замість вилучених документів у справах організації, що ревізується, залишаються копії вилучених документів, засвідчені підписами ревізора і головного бухгалтера. Після завершення ревізії вилучені документи повертають до тієї організації, з якої вони були забрані, якщо правоохоронні органи не винесли рішення про їхнє вилучення.

Підробленими (фальсифікованими) є документи, що мають підробку підпису, резолюції, штампу і печатки, заміну текстів і сум, підчищення, приписки, виправлення та інші прийоми підробки з метою утаювання фактів розтрат і крадіжок цінностей, безгосподарності, незаконних і недоцільних операцій, окозамилювання і т.п.


6.3 .Узагальнення результатів роботи контролерів

Етап оформлення результатів контролю являє собою процес документування матеріалів, отриманих ревізорами на етапі проведення ревізії. Результати ревізії оформлюються актом, який підписують керівник ревізійної групи, директор і головний бухгалтер перевіреного підприємства.

Один екземпляр акта вручається керівникові перевіреного об'єкта під розписку на першому примірнику акта.

При наявності заперечень або зауважень щодо змісту акту керівник або головний бухгалтер роблять про це відмітку перед своїми підписами й представляють письмово обґрунтування своїх заперечень. Ревізори після вивчення зауважень коригують акт чи залишають незмінним.

При відмові посадових осіб перевіреного об'єкта підписувати акт за ревізії (перевірки), працівники ревізійного органу складають відповідний акт, підписують його й роблять позначку про відмову.

Результати ревізії (перевірки) викладаються в акті на підставі перевірених даних і фактів, які випливають з наявних оригіналів документів організації, підданій перевірці.

Побудову основного акту ревізії доцільно здійснити у відповідності до програми ревізії, а найкраще за прикладом, наведеним на рис. 6.1.

АКТ

ревізії господарської діяльності


(назва підприємства)

від «___» ______________ 200_ р м. Сєвєродонецьк

Розділ І . Загальна (вступна) частина.

Розділ ІІ. Ревізія перевірки виконання прийнятих рішень за матеріалами попередніх ревізій.

Розділ III. Ревізія виконання основних показників діяльності підприємства.

Розділ IV. Результати вивчення документів господарських операцій підприємства.
  1. Ревізія виробничих операцій, накладних витрат та собівартості.
  2. Ревізія витрачання фонду заробітної плати та розрахунків з робітниками і службовцями.
  3. Ревізія постачальницьких операцій та операцій з матеріальними активами.
  4. Ревізія збутової діяльності та руху запасів.
  5. Ревізія грошових коштів, розрахунків та інших активів.
  6. Ревізія операцій з довгостроковими та поточними зобов'язаннями.
  1. Ревізія фінансової діяльності та результатів.
  2. Ревізія операцій з необоротними активами та фінансовими інвестиціями
  3. Ревізія операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань.

Розділ V. Результати перевірки заходів з усунення крадіжок та марнотратства.

Розділ VI. Результати перевірки стану обліку та звітності.

Розділ VII. Результати перевірки виконання спеціальних завдань.

Додатки до акту ревізії.

Ревізор (підпис)

Директор (підпис)

Головний бухгалтер (підпис)

Рис. 6.1. Структура акту ревізії

Вступна частина акту містить загальні дані, необхідні для осіб, які користуються актом. Тут зазначаються найменування і підпорядкованість підприємства, що ревізується, склад ревізійної групи (бригади), на підставі якого документу проведена ревізія, за який період, прізвище та ініціали керівника та головного бухгалтера підприємства, що ревізується, тривалість їх роботи, на яких ділянках діяльності підприємства проведено суцільну перевірку документів і операцій, а на яких - вибіркову, ким і за який період проведено попередню ревізію (рис. 6.2)

АКТ

комплексної ревізії господарської діяльності________________________________

_ (назва підприємства)

від «___» ______________ 200_ р м. Сєвєродонецьк

Ревізійною бригадою у складі__________________________________________

(ПІП керівника і членів ревізійної бригади)

проведено комплексну ревізію діяльності за період з «___»_________200_р. по «__»__________200_р.

Підстави для проведення ревізії : наказ №___ від «___» _________ 200_ р. та програма проведення ревізії, затверджена ________________________________

(ким, коли)

Ревізія проводилась з участю осіб, відповідальних за діяльність підприємства. Директор_____________________________________________________________

(прізвище, ім'я, по батькові)

який працює з" " 200 р. до" " 200 р.

Головний бухгалтер__________________________________________________

(прізвище, ім'я, по батькові)

який працює з" " 200 р. до" " 200 р.

Ревізію розпочато «____»______________200_р.

Ревізію закінчено «____»______________200_р.

Рис. 6.2. Структура вступної частини акту

У розділі II висвітлюються результати перевірки виконання вказівок та пропозицій по матеріалах попередньої ревізії. Тут наводяться факти невиконання пропозицій за результатами попередньої ревізії із зазначенням, з чиєї вини та за яких причин це було допущено.

У розділі III викладається коротка характеристика результатів виконання основних показників бізнес-плану. Перевірка не повинна обмежуватися встановленням фактичного виконання планових показників, а повинна супроводжуватися поглибленим вивченням підсумків роботи та встановленням причин, що призвели до тих чи інших недоліків в роботі, порушень та зловживань.

У розділі IV відображаються результати перевірки документів та операцій за їх видами. Першими описують найбільш значні, характерні факти порушень та зловживань. В кожній частині цього розділу акта ревізії викладаються результати перевірки у матеріально відповідальних осіб. Такі перевірки оформлюють проміжними актами.

В розділі V зазначаються недоліки в роботі підприємства, що ревізується, пов'язані з марнотратством, крадіжками та недостачами. Тут конкретно наводиться суть виявлених недоліків: незадовільний підбір кадрів матеріально відповідальних працівників; відсутність контролю за їх роботою, недотримання термінів та порядку контрольних інвентаризацій; несвоєчасне відшкодування шкоди, спричиненої розтратами, крадіжками; незадовільна організація охорони та пропускної системи тощо.

У наступному розділі описуються відхилення від нормального стану обліку, порушення встановлених правил обліку та діючих стандартів, факти недоброякісності документів та звітності тощо, але акт не нагромаджується детальним описом організації та ведення обліку.

При складанні акту ревізії або перевірки необхідно дотримуватися об'єктивності, ясності й повноти опису виявлених фактів і даних. Не допускається включення в акт ревізії різного роду висновків, пропозицій, не підтверджених документами даних про фінансово-господарську діяльність ревізованої організації, а також даних з матеріалів слідства і посилань на показання свідків посадових осіб, які вони дали в слідчих органах.

В акті ревізії (перевірки) перевіряючі не повинні кваліфікувати, оцінювати дії окремих посадових осіб, наприклад, "викрав кошти", "злочинець", "зловживав займаною посадою", "привласнив цінності" й ін.

Акт повинен містити інформацію про те, які господарські й фінансові операції й документи були перевірені, за який період і в який спосіб (вибірково, суцільно).

За наявності проміжних актів не слід перевантажувати основний акт ревізії всіма його даними. З проміжного акту до загального включаються лише важливі, найбільш суттєві питання. В більшості випадків досить відобразити в загальному акті тільки кінцевий результат перевірки, що оформлений проміжним актом та зробити посилання на нього. Або в акті наводиться підсумкова сума, а докладно описують факти розбіжностей ревізори в додатках, на які робиться посилання. Додатки повинні бути пронумеровані й додаються до акту.


6.4. Форми реалізації матеріалів ревізії

Після того як акт ревізії підпишуть адміністрація підприємства й працівники ревізійного органу, ревізія вважається завершеною, й настає етап реалізації матеріалів ревізії. Керівник ревізійної бригади підготовлює матеріали ревізії (перевірки) до реалізації відразу після її закінчення.

Матеріали кожної ревізії (перевірки) розглядає й приймає від ревізорів керівник контрольно-ревізійного підрозділу або його заступник. Про розгляд і прийняття матеріалів ревізій він робить оцінку на останній сторінці акта (довідки) або на окремому аркуші із вказівкою дати й строком виконання рекомендацій. Після усунення недоліків, проведення додаткової або повторної ревізії або перевірки робиться остаточний висновок про можливості прийняття матеріалів ревізій (перевірок). Про це робиться запис на останній сторінці акта (довідки): "Акт ревізії (довідка перевірки) прийнятий". Тут же проставляють дату й підпис.

Після прийняття акта ревізії ревізор реєструє його в книзі реєстрації матеріалів ревізії і в п'ятиденний строк складає інформаційну карту про результати перевірки. Загальний строк реалізації матеріалів ревізій (перевірок) не повинен перевищувати 15 днів.

Головним в діяльності ревізора є розробка заходів щодо усунення виявлених недоліків. Залежно від характеру порушень можуть використовуватись наступні форми реалізації матеріалів ревізії:

а) в ході ревізії
  • при виявленні зловживань передавати матеріали в прокуратуру;
  • при виявленні дебіторської заборгованості або нестач через керівництво ревізованого підприємства звертається з позовом до суду;
  • інформування керівника та надання обов’язкових вказівок про усунення недоліків;
  • складання проекту наказу про усунення виявлених порушень та відшкодування заподіяної шкоди;
  • доповідь колективу підприємства.

а) по закінченню ревізії
  • підготовка проекту рішення по матеріалах ревізії;
  • розгляд матеріалів ревізії на техраді або балансовій комісії;
  • складання довідки;
  • написання листів.

Прийняття рішення за матеріалами ревізії є заключною стадією перевірки, але не останньою – необхідно встановити контроль за виконанням прийнятого рішення. Від нього залежить ефективність проведеної ревізії. При цьому застосовуються різні форми контролю: виїзд ревізора на місце, надання об ревізованим підприємством письмових повідомлень, за даними періодичної та річної звітності, заслуховування керівників тощо.


Контрольні питання
  1. Які загальнонаукові методи використовуються для проведення ревізій?
  2. Про класифікуйте документи з результатів їх перевірки.
  3. Чим відрізняється недоброякісний документ від підробленого?
  4. Що таке безгрошовий документ? Охарактеризуйте випадки їх використання.
  5. Назвіть етапи ревізійного процесу.
  6. Охарактеризуйте дії ревізорів на етапі узагальнення результатів ревізії.
  7. З яких частин складається основний акт ревізії?
  8. Для чого складаються проміжні акти ревізії?
  9. В яких основних формах реалізуються результати ревізії?



Питання для самостійного вивчення
  1. Розкрийте поняття об’єктивної істини в ревізії.
  2. Що таке «вибірковий контроль якості первинних документів»?
  3. Як вилучаються документи під час ревізії?
  4. Охарактеризуйте застосування економічного аналізу в ревізії.
  5. Як проводиться аналіз та оцінка матеріалів ревізії?
  6. Охарактеризуйте такий вид реалізації матеріалів ревізії як наказ або розпорядження.
  7. Які можливості використання комп’ютерної техніки в ревізійному процесі?


Перелік рекомендованої літератури
  1. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" // Урядовий кур'єр.– 1993.– 4 березня.
  2. Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М. Петренко Н. І. Контроль і ревізія. Вид 3-е., доп і. перероб. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. – Житомир: ЖІТІ, 2002. – 544 с.

3. Жила В.Г.Ревізія та аудит: Навч. посібник.-К.: МАУП, 1998.-96с.

4. Мурашко В.М., Сторожук Т.М., Мурашко О.В. Контроль і аудит фінансово - господарської діяльності: Навчальний посібник/ за заг. ред. П.В. Мельника. – Київ: ЦУЛ, 2003. – 311 с.

5. Павлюк В.В., Сердюк В.М., Акаєв Ш.М. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006.-196с.

6. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія. – К.: Знання - Пресс, 2002. – 253 с.