И. Ю. Скляров Доктор экономических наук, профе

Вид материала

Содержание

Взаимосвязи процедур регистрации и выхода продукции
Методические аспекты формирования прогнозной финансовой отчетности на базе данных управленческого учета
Система показателей контроля в управленческом учете

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 20

Рисунок 1- Концепция развития методологии формирования учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом

Расширенное воспроизводство сопровождается его накоплением. В самом общем виде накопление основного капитала означает его увеличение и совершенствование.

По нашему мнению, система управления основным капиталом в современных условиях должна опираться на концепцию развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения, необходимую для эффективного управления этим процессом. Под воздействием процессов, происходящих в рыночной экономике, в системе управления происходит смещение акцентов на ведущую роль менеджмента организации, который испытывает наибольшие потребности в информации. Поэтому построение информационных моделей учетно-аналитического обеспечения должно базироваться на удовлетворении потребностей указанных пользователей.

Смещение акцентов от внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, государственных структур и др.) к органам управления дает возможность по-новому взглянуть на воспроизводственный процесс, сформулировать цели и задачи учетно-аналитического обеспечения, установить новые структурные взаимосвязи.

Система бухгалтерского учета является частью управленческой и информационной системы любого уровня (макро-, мезо-, микро-уровня). Мы считаем, что эффективность любой системы управления во многом зависит от качества, своевременности и достоверности представленной информации.

Система бухгалтерского учета формирует учетно-аналитическое обеспечение, которое представляет собой непрерывный процесс регистрации, обобщения, представления и исследования экономической информации. Применительно к управлению основным капиталом, учетно-аналитическое обеспечение - это сложная система отражения и познания различных фактов и явлений в воспроизводственном процессе хозяйствующего субъекта.

В условиях глобализации экономики и перехода национальной системы учета на МСФО, на наш взгляд, концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения для управления основным капиталом должна рассматриваться с точки зрения взаимосвязи целей воспроизводственного процесса и информационных потребностей менеджмента организации.

Мы считаем, что для максимального удовлетворения интересов пользователей необходимо четкое формулирование основной идеи указанной концепции, которая состоит в комплексном, системном представлении учетно-аналитической информации о движении основного капитала по всем стадиям воспроизводственного процесса - создание, потребление и восстановление объектов основного капитала.

Формирование учетно-аналитического обеспечения для управления основным капиталом должно происходить на всех стадиях его жизненного цикла. Основная цель управления капиталом – его накопление и эффективное использование. Исследование понятийного аппарата основного капитала, его состава и структуры, задач в системе учета формирования и использования капитала позволило нам разработать концепцию развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, структура которой представлена на рисунке 1.

Предложенная нами концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом основана на комплексном взаимодействии учетно-аналитической системы, представленной последовательностью создания, обработки и использования информации, необходимой для внешних и внутренних пользователей.

Каждая стадия воспроизводства основного капитала характеризуется присущим ей составом работ, длительностью и потенциалом повышения эффективности, вместе с тем, все стадии воспроизводственного цикла должны изучаться во взаимосвязи и взаимозависимости, поскольку эффективность функционирования системы управления основного капитала формируется на всех его стадиях.

Концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом обусловлена необходимостью совершенствования методики учета капитальных вложений при его создании, развития системы учета источников воспроизводства основного капитала при его восстановлении, совершенствовании методологии анализа эффективности использования основного капитала, разработке информационной системы показателей отчетности об основном капитале как для целей анализа, так и для целей стратегического развития организации.

По мнению автора, реализацию предлагаемой концепции целесообразно осуществлять, используя следующие принципы:

1. Ориентация на конечного пользователя (органы управления экономическим субъектом)- заключается в том, что формирование учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом должно быть обеспечено организационно, методически и технически.

2. Повышение роли понятийного аппарата - заключается в расстановке акцентов при исследовании информационных потребностей системы управления экономического субъекта, в уточнении взаимовлияния между элементами воспроизводственного процесса и информационными потоками их сопровождающими.

3. Использование диалектического подхода при исследовании компонентов основного капитала как объектов бухгалтерского учета - заключается в исследовании вопросов историко-хронологического развития элементов основного капитала, установлении направлений совершенствования методологии и методики их учета.

4. Процессное рассмотрение движения основного капитала по стадиям его воспроизводства и органично с ним связанный системный подход к формированию учетно-аналитического обеспечения.

Разработанная нами концепция методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом имеет теоретико-методологическое значение для развития научного познания и может быть использована для дальнейших разработок концептуальных положений, методологических и методических основ учета, анализа и аудита воспроизводства основного капитала.

ВЗАИМОСВЯЗИ ПРОЦЕДУР РЕГИСТРАЦИИ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ

В ФИНАНСОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Пучкова Е.М., к.э.н., доцент, кафедра

бухгалтерского учета, анализа и аудита

Ставропольский кооперативный институт (филиал) БУПК

Методологической основой построения процедур регистрации учетной информации и использования для этого финансовых и управленческих счетов является системный подход, включающий в себя совокупность общих черт финансового и управленческого учета, исходя, из которых должна описываться система и строится модель, а именно:

- единство первичной и сводной бухгалтерской документации и процедур ее составления;

- единство пространственно - временных параметров наблюдения и измерения факторов финансово - хозяйственной деятельности предприятия;

- единство используемых приемов и способов обработки информации: документации, оценки, калькуляции, инвентаризации;

Отличие процедур в финансовом и управленческом учете заключаются в том, что:

- существует разная целевая направленность в двух указанных видах учета;

- вариантность многократной повторяемости моделируемых процессов в управленческом учете и четкая временная и пространственная историческая динамика и статистика в финансовом учете;

- конечная множественность моделей в управленческом учете и, приоритет стандартов в отражении динамики и статики финансово - хозяйственной деятельности предприятии в финансовом учете;

- допущение в управленческом учете известной степени неопределенности, в пределах которой финансово - хозяйственная деятельность организации может быть описана вероятными характеристиками.

Разработка модели управленческого учета, её встроенности в систему финансового учета или её автономности должна начинаться с анализа целей функционирования моделируемой системы. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов.

Определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.

Разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности.

Разработка классификаторов управленческого учета.

Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций.

Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета.

Проведение организационных изменений на предприятии.

В соответствии с принципом единства и целостности первичного наблюдения и регистрации, пространственно-временных параметров, используемых приёмов и способов, свойств и ситуаций сельскохозяйственного предприятия управленческий учёт может не выходить за рамки собственного учета, но такой подход объясняет только одну сторону содержания управленческого учета. Управленческий учёт имеет прямые и обратные связи с финансовым учетом.

Данные финансового учета ориентированы на составление внешней отчетности и проведение макроанализа баланса и финансового состояния организации. Сбор и обработка информации здесь проводится только на основе денежного измерителя, по макропоказателям в разрезе счетов первого и второго порядка и балансовых статей.

В экономической литературе отмечается, что при введении показателей управленческого учёта в финансовый учёт и использовании подсистемы счётов управленческого учета и двойной записи на них всегда приводит к усложнению учетных записей в финансовом учете, появлению излишней наружной информации, не используемой для составления финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что управленческий учет - это не только отражение фактических величин, сколько учет и выявление факторов, условий и обстоятельств, влияющих на финансово - хозяйственную деятельность организации. Но в настоящее время превалирует точка зрения, отстаивающая балансовый вариант ведения управленческого учета затрат.

Введение в действующий план счетов моделей и разделов управленческого учета предлагали В.И. Ткач, Р.Л. Алборов, С.В. Бодрикова.

Построение планов счетов бухгалтерского учета финансово - экономической деятельности организации представляет собой серьезную теоретическую проблему, требующую решения ряда практических задач.

Я.В. Соколов определяет план счетов как перечень счетов, открытых в Главной книге и считает его атрибутом финансового учета, поскольку итоговые сальдо по Главной книге служит основанием составления бухгалтерского баланса, как одной из основных форм финансовой отчетности. В финансовом учете гораздо проще и удобнее отражать затраты поэлементно и, без реализации в учетной процедуре целей и использования элементов управленческого учета.

При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды. Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Для этого оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели предприятия. Модель предприятия должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

В управленческом учете более предпочтителен поэтапный, постатейный порядок отражения процессов формирования затрат по иерархии их возникновения (центр затрат - место возникновения - объект учёта затрат - объект калькуляции и т.п.).

Формирование затрат постатейным методом с закрытием и заключением счетов после проведения отчетных калькуляций осталось в российской системе бухгалтерского учета как вариант, выбираемый организацией и включаемый в Положение об учетной политике.

Следовательно, по - прежнему калькуляция остаётся в российской системе бухгалтерского учета, как метод формирования затрат. В тоже время эта черта или признак системы приходит в противоречие с требованиями налогового учёта, так как налоговый учёт рассматривает поэлементный состав расходов обычной деятельности и налагает ограничения на включение в себестоимость целого ряда элементов или расходов, участвующих в формировании налогооблагаемого финансового результата. Это обстоятельство требует разработки на общегосударственном уровне специальных приёмов и методов увязки процедур и итоговых записей финансового и налогового учёта. Для этих целей, а не целей управленческого учёта, следовало бы использовать счета с 30 по 39.

Детализация данных в управленческом учёте строится на этом методическом подходе, чем в финансовом учёте. Здесь на первый план выдвигается задача определения уровней ответственности и формирования затрат только в той части, в какой могут реально управлять затратами конкретные ответственные исполнители. Аналитическая часть управленческого учёта становится определяющей, так как на синтетическом уровне для него не существует каких-либо стандартов учёта и отчётности. Управленческий учёт необходимо строить индивидуально для каждого сельскохозяйственного предприятия с условием соблюдения основополагающих принципов бухгалтерского учёта единых для всей мировой системы.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности не позволяет в полной мере обеспечить руководителей и специалистов необходимой управленческой информацией. Обобщение данных управленческого учёта в синтетические макропоказатели сводит до минимума их информативность и аналитичность. Использовать эти данные можно только для ограниченного анализа и прогнозирования. Накапливать эти данные, представляющие к тому же предмет коммерческой тайны, в Главной книге по синтетическим счетам, как представляется, нецелесообразно.

Для приближения к международной практике учёта и действительному разделению финансового и управленческого учёта необходимо калькуляции вынести за рамки финансового учета. В этом направлении определенный интерес представляют разработки, которые предлагает Палий В.Ф. [5]. Однако вывести калькуляции из системы финансового учета можно и с использованием счетов с 20 по 29 и 44.

Отдельно и с сопоставлением плановых и фактических сумм группируются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Указанная выше информация о переменных затратах в Лицевых счетах центров и производственных отчетах по накладным расходам автономно без записей в регистры синтетического учета информации путем составления справок расчетов перегруппировывается в разрезе сельскохозяйственных культур и переносится в «Ведомость аналитического учета затрат» к синтетическому счету 20-1 «Растениеводство» (ф. 84-АПК). На основании этой ведомости даются проводки и записи в журнал 10-АПК и книгу главных счетов по дебету счета 20-1 «Растениеводство» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Отдельно формируется информация о расчётах на продажи в дебете счёта 44 «Расходы на продажу». Продукция из производства по плановой (неполной) себестоимости приходуется по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отгруженная продукция списывается в оценке по плановой неполной себестоимости в дебет счета 90 субсчёт 2 «Себестоимость» и кредит счета 43 «Готовая продукция».

По окончании отчётного года или квартала даются записи на закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» путём отнесения учтённых сумм на субсчёта счёта 90, с тем, чтобы не распределять их по видам реализуемой продукции (работ, услуг).

Подобным же образом списываются расходы на продажи, без распределения по видам продукции.

После выявления фактических сумм прямых затрат простым подсчётом нарастающим итогом с начала года и с учётом сумм незавершенного производства (при его наличии) составляется корреспонденция счетов на перенесение фактических расходов на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Далее эта разница относится пропорционально на счёт 43 «Готовая продукция» по остатку готовой продукции (если он есть) или прямо вся сумма на счёт 90/2 «Себестоимость продаж», то есть:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - если вся продукция продана.

Затем проводится закрытие всех субсчётов счёта 90 путём переноса оборотов:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»	Кредит счета 90/2 «Фактическая неполная себестоимость»
	Кредит счета 90/6 «Расходы на продажи»
	Кредит счета 90/7 «Общепроизводственные расходы»
	Кредит счета 90/8 «Общехозяйственные расходы»
Дебет счета 90/1 «Выручка»	Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Далее закрывается счет 90/9:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -

прибыль;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - убыток.

Подобная версия бухгалтерских корреспонденций исключает проведение каких-либо калькуляций в рамках финансового учёта. Калькуляции себестоимости отдельных видов работ, услуг, готовой продукции проводятся по этой версии в управленческом учёте по мере необходимости и неограниченно по времени [3].

Что касается услуг собственных производств, то объём потреблённых услуг списывается в затраты центров и потребителей согласно действующим тарифам, а разница между стоимостью по тарифам и фактическими затратами может списываться на отдельный субсчёт счета 90 и далее в общепринятом порядке, без распределения по счетам потребителей.

Как отмечает Я.В. Соколов [6], счета бухгалтерского учета должны носить объективный характер, а корреспонденция, заданная заранее, ограничивает инициативу бухгалтеров, мешает пользоваться счетами, поэтому корреспонденция счетов должна носить неофициальный характер. В зависимости от поставленной цели, практики должны иметь возможность использовать теоретически обоснованные варианты счетов и корреспонденции между ними.

Свойства, признаки и функции управленческого учета и контроля на предприятии требуют подробного, полного и конкретного его описания на предприятии. Это описание не должно носить формальный характер, так как его текст должен давать возможность решать все возникающие вопросы по практическому осуществлению всех функций этой подсистемы бухгалтерского учета и управления центрами ответственности. К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технологического оснащения учета. Одна из основных причин такой ситуации заключается в формальном подходе к разработке предприятиями своих внутренних рабочих документов по организации бухгалтерского, финансового и управленческого учета и контроля в дистанцировании руководителей и специалистов от вопроса ведения учета, и, как результат, в низкой потребительской стоимости бухгалтерской информации. Это первый довод в пользу разработки отдельных рабочих документов для управленческого учета и контроля.

Необходимо разработать на каждом предприятии подробное и полное Положение о внутрихозяйственном управленческом учете и контроле затрат на производство. Положение об управленческом учете и контроле призвано обеспечить повышение уровня знания специалистов и ориентации их в учетно-экономических вопросах; показать направления и участки учетного процесса, на которых они обязаны принимать непосредственное и деятельное участие и отвечать за необходимый объем представляемой информации и ее качества.

С помощью указанного Положения руководители и специалисты, без обращения к другим источникам и лишних затрат времени, должны иметь возможность овладеть содержанием (составом) планово - учетной информацией, приемами и способами ее сбора, обработки и краткого анализа. Данное Положение, таким образом, будет содержать настолько подробные сведения о внутрихозяйственной деятельности предприятия, что доступ к нему должен быть ограничен специальным списком должностных лиц, утвержденным руководителем предприятии.

В экономической литературе содержатся подробные методические разработки и описания основ и принципов построения учетной политики организации. Эти разработки, в основном касаются процедуры бухгалтерского финансового и налогового учета. О необходимости отдельных разработок говорят только авторы, рассматривающие управленческий учет как подсистему, подвид бухгалтерского учета. Если трактовать содержание, функции, способы и методы управленческого учета и контроля только так, то вполне достаточно описаний введенных в Положение об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Положение о составе затрат по центрам ответственности должно содержать примерно следующие разделы:

1. Введение.

1.1. Описание предмета.

1.2. Описание понятий и определений, используемых в настоящем Положении.

2. Общие положения.

2.1. Формирование служб и должностных лиц, в обязанности которых входит ведение учета, осуществление контроля и анализа, принятие и согласование решений - иерархия управления и субъекта учета.

2.2. Выделение центров ответственности и типов, а также ответственных исполнителей - организационная, производственная иерархия - объекты учета.

2.3. Ссылки на должностные инструкции субъектов и объектов учета и управления: обязанности, права и ответственности.

2.4 Перечень и описание специализированных форм управленческого учета и отчетности или ссылки на список и приложения форм.

2.5. Перечень должностных лиц (с образцами подписей), утвержденный руководителем предприятия, имеющих право подписи первичных документов, доступа к внутренней учетной регистрации и к настоящему Положению.

2.6. Ссылки на Положение об учетной политике по составу различных постоянно действующих комиссий (инвентаризационных, контрольно - ревизионных, внутреннего контроля и аудита).

2.7. Перечень или ссылки на тексты внутрихозяйственных договоров, регулирующих внутрихозяйственные отношения производственных подразделений.

3. Организация и методика планово - нормативного хозяйства предприятия.

3.1. Описание показателей норм и лимита затрат.

3.2. Составление схемы организации планово - учетной работы в условиях управленческого учета и контроля.

3.3. Перечень планово - нормативных документов с приложением всех необходимых расчетов и их результатов.

3.4. Цены и тарифы на ресурсы и услуги для внутрихозяйственного пользования.

3.5. Методы и способы внутрихозяйственной оценки готовой продукции в управленческом учете и контроле. Взаимосвязь с оценкой в финансовом учете.

4. Организация и методика бухгалтерского управленческого учета затрат.

4.1. Описание методики и практической процедуры по избранному варианту учета затрат и границ формирования себестоимости. Использование элементов метода бухгалтерского учета: счетов и двойной записи или автономии подсистемы ведения управленческого учета.

4.2. Объекты учета затрат, пространственно - временная процедура сбора и обработки учетной информации.

4.3. Статьи затрат (по взаимосвязи с финансовым учетом и отчетностью). Содержание каждой статьи затрат: наименование, состав включаемых расходов, показатели качества и стоимости.

4.4. Виды и формы, периодичность отчетности с приложением образцов.

4.5. Методология и конкретно используемые методы и объекты калькуляции для основной, сопряженной и побочной продукции. Возвратные отходы и их оценка.

5. Методы текущего и итогового внутрихозяйственного контроля, анализа и подведение итогов.

5.1. Периодичность и схемы проведения контрольно - аналитических работ.

5.2. Объекты контроля и анализа по макро и микро показателям.

5.3. Субъекты контроля и анализа.

5.4. Способы оценки результатов объектов учета и контроля. Субъекты вынесения решений. Способы подведения итогов и передачи решения исполнителям.

5.5. Меры материального поощрения и административного воздействия.

6. Внутрихозяйственная договорная практика и дисциплина.

6.1. Перечень заключаемых договоров между подразделениями с приложением текстов, оформленных приказами администрации и подписями сторон.

6.2. Ссылки на Положение об учетной политике предприятия по договорам с материально ответственными лицами.

Реализация предложенной программы внедрения и Положения о внутрихозяйственном учете и контроле вполне возможно, но достаточно сложно, многогранно и объемно. Вышеизложенные мероприятия требуют выполнения их по фазам учета и контроля, а также обучения и соответствующего позитивного настроя руководителей, специалистов и персонала сельскохозяйственного предприятия.

Список использованной литературы:

Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.А. Петровская. – М.: Эксмо, 2007. – 320 с.
Краснова, Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2007. -550 с.
Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с.
Мюллендорф, Р., Каренбауэр М. Производственный учет / Р. Мюллендорф, М. Каренбауэр. - М.: ФБК-Пресс, 2008. – 172 с.
Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 279 с.
Соколов, Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: проспект, 2007. – 264 с.

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА БАЗЕ ДАННЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Сосина И.Н., аспирант, кафедра «Аудит»

Ростовский государственный экономический университет

На любом этапе управления коммерческой организацией менеджеры сталкиваются с проблемой дефицита релевантной информации для принятия в будущем взвешенных управленческих решений. Основным источником информации для менеджеров является отчетность, формируемая в системе управленческого учета и его подсистемы – прогнозного учета. Целью составления прогнозной отчетности на долгосрочную перспективу является оценка менеджерам коммерческой организации ее потенциала и возможности реализации поставленных целей и выработанных стратегий. Прогнозную отчетность на долгосрочную перспективу целесообразно подготавливать при неопределенности и нестабильности деятельности коммерческой организации. Целью формирования прогнозной отчетности на среднесрочную и краткосрочную перспективу является установление количественных показателей по направлениям деятельности коммерческой организации, требуемых для реализации стратегических планов.

В настоящее время недостаточно изучены вопросы учетной методологии в части формирования прогнозной финансовой информации в рамках учетно-аналитической системы организации. Традиционно первостепенная роль в бюджетировании отводилась планированию, а учет с точки зрения формирования информации о результатах реализации бюджетных показателей, для выполнения контроля, анализа, мотивации и др. Однако при подготовке бюджетов и прогнозной отчетности широко используются элементы метода бухгалтерского учета: оценка, калькулирование, система счетов, двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Целью системы бюджетирования является своевременное определение эффективного направления расходования ресурсов, повышение прибыльности, потенциала, коммерческой организации, сохранение и укрепление позиций на рынке и обеспечения лидерства в отрасли. Можно выделить 6 основных функций, реализуемых системой бюджетирования в управлении коммерческой организацией: 1) координация деятельности структурных подразделений по реализации стратегии организации; 2) оценка эффективности использования резервов и минимизация затрат; 3) оптимизация денежных потоков; 4) контроль исполнения статей бюджета; 5) оценка эффективности направлений бизнеса, менеджеров структурных подразделений; 6) учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических и тактических управленческих решений.

С целью исследования технологии формирования прогнозной отчетности произведено разделение бюджетов коммерческой организации на основные и вспомогательные. Основными бюджетами, по-нашему мнению, являются бюджеты, сформированные на базе вспомогательных бюджетов, которые являются основными формами прогнозной отчетности. К ним относят прогнозный баланс, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный отчет о движении денежных средств.

Методика подготовки прогнозной отчетности в системе бюджетирования базируется на следующих функциях: превентивной, коммуникативной, координирующей, информативной, мотивирующей, нормирования, контролирующей, оценивания. В таблице 1 представлена характеристика основных функций прогнозной отчетности.

Таблица 1 - Характеристика основных функций прогнозной отчетности

№ п/п	Функции прогнозной отчетности	Ее содержание
	Превентивная	Реализуется на стадии планирования и подготовки альтернативных проектов прогнозной отчетности, с целью оценки возможности выполнения стратегического плана и недопущения негативных последствий неверных управленческих решений
	Коммуникативная	Обеспечивает взаимодействия между подразделениями, менеджерами и работниками в бюджетном процессе
	Координирующая	Имеет место на этапе подготовки и реализации прогнозных показателей, путем согласования и сведения в единый процесс действий менеджеров подразделений, тем самым обеспечивается оптимизация управленческих процедур
	Информативная	Позволяет формировать релевантную информацию необходимую для эффективного функционирования всей коммерческой организации, ее подразделений, работников о поставленных целях и способах их решений
	Мотивирующая	Имеет место на стадии реализации показателей прогнозной отчетности. Заключается в заинтересованности (как правило, путем материального стимулирования) менеджеров и работников в достижении поставленных целей и запланированных показателей
	Нормирования	Позволяет установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности, эффективности по отдельным видам продукции, бизнеса, структурным подразделениям и в целом по коммерческой организации
	Контролирующая	Выполняется на этапе реализации показателей прогнозной отчетности через систему управления по отклонениям, с изучением в первую очередь тех показателей, которые значительно отклонились от планируемых
	Оценивания	Реализуется путем оценки деятельности менеджеров организации в достижении поставленных целей в рамках выделенных ресурсов

Критерием при определении метода подготовки прогнозной отчетности является, требование, предъявляемое к искомому результату решение конкретной задачи, при этом главным фактором, который должен лежать в основе выбора наиболее оптимального метода прогнозирования является наличие связи между объектом прогнозирования и альтернативными методами. К основным группам получения прогнозной информации можно отнести:

Ретроспективные данные, основу которых составляют установленные закономерности протекания и развития явления, событий и процессов изучаемого объекта;
Экстраполяция существующих тенденций, изменения которые достаточно хорошо изучены на основе данных прошлых и настоящих периодов;

Модели описания развития прогнозируемых объектов, учитывающие ожидаемые или предполагаемые состояния условий реализации.

Получить исходные данные, необходимые для подготовки прогнозной отчетности возможно используя фактографические или экспертные методы прогнозирования, экономико-математические, бюджетирование и др. При подготовке форм прогнозной отчетности используются как методы прогнозирования, так и учетная методология. Прогнозный баланс является итоговым документом в системе бюджетирования, он показывает предполагаемое соотношение активов и пассивов коммерческой организации, отдельных структурных подразделений, являющихся юридическими лицами, инвестиционного проекта в процессе реализации других бюджетов. Прогнозный баланс также показывает, как изменяется стоимость коммерческой организации при реализации инвестиционных проектов или отдельных управленческих решений. На его основе рассчитываются важнейшие финансовые показатели, которые часто используются при выработке мероприятий укрепления финансового состояния коммерческой организации.

Прогнозный баланс может быть подготовлен в формате традиционного бухгалтерского баланса (форма №1). Формат прогнозной отчетности, в отличие от бухгалтерской отчетности, не регламентирован, поэтому коммерческие организации вправе самостоятельно определять форму их представления. Прогнозный баланс также может быть представлен в виде таблицы с укрупненной номенклатурой статей, либо наоборот, с их детализацией.

Для коммерческих организаций, имеющих в составе учредителей иностранных лиц или планирующих привлечение зарубежных инвестиций, выход на международные рынки целесообразно формировать прогнозную отчетность по международным стандартам.

В зарубежной литературе подготовка предполагает деление прогнозной отчетности на внешнюю и внутреннюю. Формируемый в системе бюджетирования прогнозный балансовый отчет, по сути, является внутренним, цель его составления и значение рассмотрены выше. Внешние балансовые отчеты представлены плановым торговым (хозяйственным) балансом и налоговым балансом. В первом отражается картина развития в соответствии с определенной политикой распределения прибыли и формирования резервов. Налоговый баланс служит для определения величины налогооблагаемой прибыли в соответствии с установленными законодательством ставками. В российской практике коммерческие организации внешний прогнозный баланс не подготавливают, ограничиваясь подготовкой прогнозного баланса по форме №1.

Для расчета бухгалтерской прибыли коммерческой организации используется другая, не менее важная форма прогнозной отчетности, – прогнозный отчет о прибылях и убытках, который отражает структуру, соотношение доходов и расходов, прогнозируемую в бюджетном периоде. На базе данной формы отчетности рассчитывается планируемый уровень рентабельности продукции, зоны безубыточности.

Многие коммерческие организации ограничиваются подготовкой прогнозного отчета о прибылях и убытках по форме № 2, не модифицируя при этом его структуру. Такой подход обусловлен несколькими причинами. Во-первых, обеспечивается сопоставимость прогнозных и фактических показателей, и для этого не требуется никаких дополнительных усилий. Во-вторых, при подготовке прогнозного отчета о прибылях и убытках на базе МСФО необходимо понимать, что существуют различия с российскими правилами бухгалтерского учета в классификации и группировке расходов, их признания в учете, оценке, раскрытию информации.

Несколько отличаются подходы к определению результата финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций в зарубежной практике, где выделяется расчетное планирование результата, планирование балансового результата. При этом первое показывает, возможно ли при помощи имеющейся производственной программы в рамках данной организационной структуры и других базовых условий, прийти к желаемому уровню монетарных целей. Второе подразделяется на внутреннее и внешнее. Внутреннее планирование балансового результата показывает можно ли на базе стратегического плана получать результаты (прибыль) по периодам в том объеме, в каком они были запланированы в рамках генеральных целей предприятия. Внешнее планирование балансового результата характеризует три важнейших целевых показателя коммерческой организации: заработную плату; распределение прибыли; внутреннее финансирование из оборота (в создание резервов, объемы амортизационных отчислений) [2, с. 438 - 458].

Прогнозный отчет о движении денежных средств отражает все прогнозируемые поступления и выбытия денежных средств в бюджетном периоде, показывает потребность во внешнем финансировании с целью обеспечения сбалансированности поступления и выбытия денежных средств в бюджетном периоде. Структура прогнозного отчета о движении денежных средств может быть различной, но, как правило, этот бюджет представляет собой таблицу с помесячной (декадной, недельной, а при необходимости ежедневной) разбивкой поступлений и выплат денежных средств по трем важнейшим сферам деятельности: текущая (основная), инвестиционная, финансовая. Прогнозный отчет о движении денежных средств может быть построен по форме № 4 бухгалтерской отчетности или в соответствии со стандартами МСФО. Преимуществом подготовки прогнозного отчета о движении денежных средств в системе бюджетирования является взаимосвязь в рамках единой информационной системы бюджетов различных уровней, сформированных на основе стратегического плана коммерческой организации и с учетом факторов внешней и внутренней среды.

Подготовка прогнозной отчетности в системе бюджетирования это трудоемкий и ответственный процесс, требующий большой подготовительной работы. Выделены основные этапы бюджетного процесса, требуемые для формирования прогнозной отчетности: 1) формализация процесса бюджетирования посредством подготовки и утверждения регламентов, положений, учетной политики, регламентирующих основные аспекты бюджетирования (сроки разработки бюджетов, ответственных лиц, учетную методологию и др.), 2) сбор, анализ информации о внешней макросреде и внутренней микросреде коммерческой организации (в том числе результатов реализации бюджета прошлого периода), 3) подготовка бюджета продаж, 4) бюджета производства, 5) бюджета производственных затрат, 6) бюджета постоянных затрат, 7) бюджета закупок, 8) инвестиционный бюджет, 9) формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках, 10) прогнозного отчета о движении денежных средств, 11) прогнозного баланса, 12) контроль и анализ исполнения бюджета отчетного уровня.

Список использованной литературы:

Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 2005. - 472с.
Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. Л.Г. Головоча, М.Л. Лукашевича и др. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри; пер. с англ. [В.Н. Егорова]. - 6-е изд. - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 592с.

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Стеблецова О. В., ст. преподаватель, кафедра

«Бухгалтерский учет и аудит»

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

Руководствуясь одним из классических подходов российских ученых к содержанию управленческого учета (Палий В.Ф., Ткаченко И.Ю., Карпова Т.П., Николаева С.А., Шеремет А.Д., Керимов В.Э.) можно определить, что управленческий учет включает в себя следующие основные элементы (слагаемые управленческого учета):

бюджетирование;

учет;

контроль;

анализ;

принятие управленческих решений.

Каждый из этих элементов по разному реализуется в системе управленческого учета. Но все они основаны на использовании элементов контроля в той или иной степени.

Внутренний управленческий контроль - это функция управленческого учета, связанная с наблюдением и проверкой соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям; выявлением результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований управленческих решений, направленная на успешное достижение поставленных целей.

В системе управленческого учета внутренний управленческий контроль может осуществляться в двух формах: «контроль с прямой связью» и «контроль с обратной связью».

Контроль с обратной связью подразумевает сравнение бюджетных и фактических результатов, тогда как контроль с прямой связью - сравнение желаемых результатов (т.е. целей) с бюджетными.

На рисунке 1 показана последовательность этапов бюджетного планирования и контроля.

Поскольку контроль с обратной связью требует знания фактических результатов, которые неизвестны до тех пор, пока событие не произойдет, он носит ретроспективный характер. Контроль с прямой связью, наоборот, ориентирован в будущее. Общий подход к применению этих контрольных процедур предполагает после установления целей организации на следующие бюджетные периоды и разработки системы бюджетов сравнение полученных документов с поставленными целями.

Blog

И. Ю. Скляров Доктор экономических наук, профе

Содержание