И. Ю. Скляров Доктор экономических наук, профе

Вид материала

Документы

Содержание Применение мсфо в российских условиях Критерии определения - справедливой стоимости Бухгалтерского учета Составление учетной политики организации Варианты организации управленческого учета Формирование активов организации Новые аспекты в начислении амортизации Совершенствование учета и оценки биологических активов

Подобный материал:

• Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
• Что такое «институционализация теневой экономики»?, 221.21kb.
• «Слова о Полку Игореве», 3567.27kb.
• Валентин Королько основы паблик рилейшнз, 3337.38kb.
• Учебно-методическое пособие Волгоград 2011 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор, 1385.61kb.
• Общеобразовательная программа дошкольного образования Авторский коллектив, 5619.19kb.
• Online конференции, 83.74kb.
• Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
• Образовательная программа дошкольного образования Москва «Просвещение», 5670.3kb.
• Лицензированная медсестра, Эрик Ван Вийнгаерден, доктор медицинских наук, Херман Боббаерс,, 1773.58kb.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики и последовательное достижение целей его деятельности.


Список использованной литературы:

1. Алборов, Р. А. Управленческие аспекты учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве / Р.А. Алборов, С.М. Концевая // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2008. - № 2. - С. 40-47.
   
2. Залевский, В. А. Методика формирования учетно-аналитической системы затрат на производство сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственном предприятии для повышения аналитичности управленческого учета и качества выпускаемой продукции / В. А. Залевский // Управленческий учет. - 2008. - № 7. - С. 37-44.
   
3. Назарова, В. В. Необходимость и пути совершенствования затрат в системе управления сферы АПК / В. В. Назарова // Бухучет в сельском хозяйсте.-2010. -№3.-С. 28-29.
   

ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В РОССИЙСКИХ УСЛОВИЯХ:

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Гундарь В.И., ассистент, кафедра

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Мичуринский государственный аграрный университет


На современном этапе развития экономики России основным направлением повышения качества, надежности и полезности учетно-информационного обеспечения является использование в российской практике бухгалтерского учета основных принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые получили широкое применение во многих странах мира в качестве национальных стандартов учета и отчетности или их основы.

Для использования в российских условиях мы, в первую очередь, рекомендуем использовать справедливую стоимость в оценке и переоценке основных средств, а также учитывать обесценение основных средств в соответствии с международными стандартами.

Отражение активов по справедливой стоимости в международной финансовой отчетности в большей степени отражает реальное финансовое положение по сравнению с российской финансовой отчетностью. Применение справедливой стоимости целесообразно, однако методически должны быть прописаны случаи, когда ее применение не приветствуется ввиду того, что она не отражает всех имеющихся рисков и вводит пользователей финансовой отчетности в заблуждение.

При определении справедливой стоимости активов необходимо учитывать совокупность критериев, которые будут являться основой ее установления. Система критериев должна учитывать все положительные стороны модели учета активов по справедливой стоимости, но, в то же время в составе условий, предъявляемых к критериям, необходимо определить положения, направленные на устранение недостатков данной модели оценки (таблица 1).

Способы оценки объекта основных средств по справедливой стоимости зависят от вида активов и возможности измерения их стоимости. Справедливая стоимость всегда, если это возможно, оценивается по ценам активного рынка, на котором продавец и покупатель действуют без посредников, обладают всей полнотой информации и не могут влиять на цены. Если рыночная оценка невозможна, то справедливая стоимость принимается равной дисконтированному доходу от использования данного актива в течение срока его службы. Наконец, если и доходная оценка оказывается невозможной, то в качестве оценки справедливой стоимости принимается восстановительная стоимость.

Справедливая стоимость определяется доходным или сравнительным методом, или, при отсутствии данных активного рынка - затратным.

Затратный метод предусматривает оценку стоимости объекта исходя из затрат на его воспроизведение - стоимость нового объекта равняется величине затрат на его воспроизведение.

Сравнительный метод основывается на определении стоимости исходя из цен на объекты-аналоги. Он базируется на сопоставлении стоимости объекта, который оценивается, со стоимостями сопоставимых объектов. Цена объекта определяется или наименьшей из цен на аналогичные объекты, или ценой из интервала от наименьшего до наибольшего значения, или усредненной величиной.

Доходный метод предусматривает, что стоимость объекта зависит от дохода, получаемого за определенный период. При данном методе применяется оценочный принцип ожидания. Доходный подход используется, когда можно достоверно определить будущие денежные доходы от оцениваемого объекта и ставки доходности.

Если провести оценку объекта основных средств, приобретаемого в 2009 г., то получим следующие результаты:

- затратный метод. Стоимость объекта – 1420000 рублей, затраты на его доставку – 25000 рублей, скидка с цены покупки – 0,5%. Следовательно конечная стоимость объекта составит: 1420000 – 0,5% + 25000 = 1437900 рублей.


Таблица 1 – Система критериев определения справедливой стоимости активов

Критерии определения - справедливой стоимости	Условия, предъявляемые к критериям
Оценка активов по справедливой стоимости	Обеспечение прозрачности бухгалтерской информации. Отражение реальной стоимости активов. Определение будущих денежных потоков
Независимость экономических субъектов	Субъекты не прекращают деятельность в ближайшем будущем. Субъекты совершают сделку без принуждения. Субъекты хорошо информированы и заинтересованы в сделке
Критерии актива	Существование вероятности получения будущих экономических выгод от использо­вания актива. Актив может быть надежно оценен. Актив контролируется организацией в результате прошлых событий
Признаки активного рынка	Информация о ценах на таком рынке легко и регулярно доступна. На данный рынок организация имеет немедленный доступ. При недоступности цена на актив на рынке имеется возможность получения инфор­мации о ценах на схожие (аналогичные) активы
Оценочная цена	Доступная цена. Наиболее приемлемая цена в бухгалтерском учете
Средства платежа	Денежные средства. Денежные эквиваленты
Информация, используемая для определения справедливой стоимости	Наблюдаемая (информация, используемая организацией при определении иены ак­тива, на основании рыночных данных, полученных из независимых источников) Ненаблюдаемая (информация, представляющая собой выражение мнения организации о допущениях участников рынка, которые они принимали бы во внимание при определении цены актива)
Подход к оценке с использо­ванием уровней ее иерархии	Информация с наблюдаемого рынка: • первый уровень: — цены на идентичные активы на активном рынке. • второй уровень; — цены на подобные активы; — цены на рынках, которые не являются активными; — кривая доходности, процентные ставки, информация, полученная путем корреля­ции рыночных данных; • третий уровень: — отражающая мнение организации о допущениях участников рынка, которые они бы принимали во внимание при определении цены актива (эта информация может включать данные самой компании)
Методы определения спра­ведливой стоимости	Рыночный подход (для определения стоимости используется информация о реальных рыночных ценах идентичных или схожих активов). Доходный метод (для определения справедливой стоимости необходимо продискокнтировать будущие денежные потоки). Расходный метод (данный подход основывается на определении стоимости замены оцениваемого актива)

- доходный метод. При этом методе стоимость объекта определяется как Вложенные средства деленные на ставку капитализации (ставка процента по дипозитам). Следовательно, справедливая стоимость объекта будет равна 1420000/0,5 =2840000 рублей.

- сравнительный метод. Наименьшая цена на данный вид основных средств с аналогичными характеристиками на свободном активном рынке техники составляет 1400000 рублей.

Таким образом, при всех своих недостатках, сравнительный метод является более экономически оправданным с точки зрения правильного распоряжения финансовыми средствами. Стоимость в данном случае будет ниже, чем при других способов, ниже и суммы начисляемой амортизации. Следовательно, не будет и ложной суммы прибыли, уровень которой искусственно завышается при включении в себестоимость большой суммы амортизационных отчислений.

Основные средства должны тестироваться на предмет возможного обесценения на уровне отельных активов, если возмещаемая стоимость таких активов может быть надежно определена. В соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» убыток от обесценения признается в сумме превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость определяется как большая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования.

Таблица 2 – Сопоставление результатов расчета справедливой стоимости

Показатель	Затратный метод	Сравнительный метод	Доходный метод
Полученный результат расчета	1437900	1400000	2840000
Преимущества метода	Базируется на реальных данных о затратах	Простой, статистически обоснованный	Принимает во внимание возможную ситуацию в будущем
Недостатки метода	Ретроспективный, не учитывает будущей ситуации	Не существует полных аналогов, внесенные поправки обеспечивают только относительную достоверность; не применимый при отсутствии активного рынка	Основывается на прогнозных данных, достоверность которых может быть низкой

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу представляет собой ту сумму, которая может быть получена при реализации актива либо группы активов, представляющих собой единицу, генерирующую денежные потоки, на рыночных условиях за вычетом расходов на реализацию, т. е. рыночную стоимость актива. В текущих условиях применимость этого метода может быть существенно осложнена отсутствием либо малочисленностью подобных рыночных операций. Кроме того, по окончании кризиса может возникнуть вопрос относительно достоверности справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, рассчитанной ранее.

При определении ценности от использования прогнозы денежных потоков должны базироваться на разумных и обоснованных предположениях, представляющих собой наиболее достоверную оценку руководством компании тех экономических условий, которые (как ожидается) будут иметь место в течение всего остаточного срока полезного использования актива. В условиях финансового кризиса денежные потоки должны быть скорректированы с учетом последних событий и планов руководства, которые могут включать реструктуризацию задолженности, программу сокращения текущих затрат, снижения капитальных расходов и т.д. В любом случае прогноз подразумевает определенную (порой - значительную) степень неопределенности его осуществления. Как правило, чем дольше период прогнозирования, тем менее достоверными могут быть его результаты. Для основных средств прогнозы денежных потоков рассчитываются на остаточный срок полезного использования актива либо основных активов единицы, генерирующей денежные потоки.


ОРГАНИЗАЦИЯ раздельного БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Ельчанинова О.В., к.э.н., доцент, кафедра

«Бухгалтерский управленческий учет»

Дробязко Е.П., магистрант

Ставропольский государственный аграрный университет


Достаточно часто производственные фирмы выпускает несколько видов продукции. Более того, одни виды готовой продукции облагаются НДС, а другие - нет. Если бухгалтер не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам, нельзя будет принять к вычету. Причем сумму налога нельзя будет отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п.4 ст.170 НК РФ).

Основная цель раздельного учета - правильно распределить входной НДС, уплаченный поставщикам товаров. Обязанность вести раздельный учет закреплена в Налоговом кодексе. Однако конкретных рекомендаций по этому вопросу не существует. Поэтому предприятия должны самостоятельно разработать соответствующие способы и утвердить их в учетной политике.

Раздельный учет необходимо вести, если:

- фирма осуществляет операции, которые как облагаются, так и не облагаются НДС (п.4 ст.149 НК РФ);

- фирма продает товары, которые облагаются НДС по разным ставкам (пп.3 п.1 ст.153 НК РФ);

- фирма продает товары не только внутри страны, но и на экспорт (п.6 ст.166 НК РФ).

Многие производители реализуют товары как внутри страны, так и на экспорт. В этом случае Налоговый кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке.

Участникам внешнеторговой деятельности необходимо организовать раздельный учет выручки от продажи, расходов на производство и входного НДС.

На практике можно посоветовать открыть следующие субсчета:

- 19-1 «НДС по товарам, приобретенным для продажи в Российской Федерации»;

- 19-2 «НДС по товарам, приобретенным для продажи на экспорт».

Подобные субсчета можно открыть и для учета выручки.

Что касается расходов на производство, то не все затраты можно прямо разделить между различными видами продукции. В этом случае сумму входного НДС нужно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции.

Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае товар лучше приходовать как для продажи в России - в дальнейшем будет легче восстановить НДС.

Раздельный учет выручки проще всего организовать, открыв дополнительные субсчета к счету 90-1 «Выручка» (например, 90-1-1 «Выручка от продажи товаров в России»; 90-1-2 «Выручка от продажи товаров на экспорт»).

Если расходы невозможно отнести прямо к определенному виду товара, их можно распределить расчетным путем (например, пропорционально себестоимости или выручке от продажи товаров, реализуемых в России и на экспорт). Так же определяется сумма входного НДС. Способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Пример 1. ООО «Цезарь» продает товары как за границу, так и внутри России. В ноябре 2004 г. «Цезарь» купил у ООО «Сатурн» товары на общую сумму 1 100 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб.

Из них предназначено для продажи за границу на сумму 880 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб.; в России - на сумму 220 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.

Общая сумма расходов на продажу за ноябрь 2004 г. составила 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. Они распределяются пропорционально себестоимости.

Сумма расходов без НДС по продаже товаров в России составит 18 000 руб. (200 000 : 1 000 000 x 90 000).

НДС, относящийся к расходам по продаже товаров в России, составит 3240 руб. (18 000 руб. x 18 %).

Сумма расходов по продаже товаров на экспорт составит 72 000 руб. (800 000 : 1 000 000 x 90 000).

НДС, относящийся к расходам по продаже товаров на экспорт, составит 12 960 руб. (72 000 руб. x 18 %).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 44-1 «Расходы на продажу в Российской Федерации»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 18 000 руб. - учтены расходы по продажам в России;

Дебет счета 19-1 «НДС по товарам, приобретенным для продажи в Российской Федерации»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 3 240 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с продажами товаров в России;

Дебет счета 44-2 «Расходы на продажу по экспортным операциям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 72 000 руб. - учтены расходы по продажам на экспорт;

Дебет счета 19-2 «НДС по товарам, приобретенным для продажи на экспорт»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 12 960 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров за границу;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 106 000 руб. - перечислены деньги в уплату расходов;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19-1 «НДС по товарам, приобретенным для продажи в Российской Федерации» – 3 240 руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России.


СОСТАВЛЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО ПРАВИЛАМ РСБУ И МСФО


Иволгина И.С., аспирант 1 курса, кафедра

«Бухгалтерский финансовый учет»

Научный руководитель –

Сытник О. Е., к.э.н., доцент

Ставропольский государственный аграрный университет


Кризис разразился в полную силу почти на всем мировом экономическом пространстве. Без преувеличения можно сказать, что в той или иной мере затронуты практически все российские предприятия и финансовые институты. Как никогда менеджмент российских компаний заинтересован в дополнительных новых источниках финансирования, в том числе и зарубежных, для обеспечения финансирования в целях сохранения стабильности компаний, их дальнейшего роста и развития.

Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Самой главной и самой сложной задачей, стоящей сегодня перед бухгалтерской профессией, является содействие принятию высококачественных стандартов раскрытия финансовой информации.

Методические вопросы учетной политики влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Организационно-технические вопросы учетной политики организации включают приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы организации, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Учетная политика в широком смысле охватывает систему внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая, конечно, шире, чем только приказ по учетной политике.

Чем больше организация, чем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования.

В любой организации должна быть учетная политика. Но, к сожалению, некоторые руководители и бухгалтеры относятся к этому требованию законодательства как к очередной обременительной формальности и не уделяют должного внимания содержанию этого важного документа.

Кроме того, поскольку не бывает двух совершенно одинаковых организаций, ведущих абсолютно идентичную хозяйственную деятельность, так не должно быть и двух абсолютно идентичных учетных политик, ведь то, что хорошо работает для одной фирмы, совершенно не обязательно будет устраивать бухгалтера, руководителя и учредителей другой фирмы.

Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности, можно предположить, что активное регулирование порядка отражения всех хозяйственных ситуаций невозможно по определению. Бухгалтерское законодательство, идя по пути сближения с международными стандартами формирования финансовой отчетности, постепенно отказывается от жесткого нормативного регулирования отражения в учете и отчетности отдельных хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность исходя из декларированных принципов учета и условий хозяйствования организации, а не только на основе жестких норм, установленных государством.

Организация должна при формировании учетной политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности организации либо планируются в ближайшем будущем.

Учетная политика есть совокупность способов ведения бухгалтерского учета, поэтому выбор способа учета должен производиться только на основании вариантов, предлагаемых бухгалтерским законодательством.

Анализ текста действующего законодательства и практического опыта позволяет сделать вывод о перечне вопросов, которые должны решаться на уровне организации при формировании учетной политики.

Формирование грамотной и эффективной учетной политики - это творческий процесс, требующий от бухгалтера:

- хорошего знания законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения;

- понимания специфики функционирования конкретной организации;

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Несмотря на большое количество сходных вариантов учетных политик, разрешенных в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих «схожих» учетных политик часто базируется на различных основополагающих принципах, теориях, целях и базисах оценки. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленными различными конечными целями использования финансовой информации, содержащейся в отчетах.

Так, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, готовится главным образом для действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, поэтому принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, исторически развивались в различных направлениях

В отличие от российской методики утверждать учетную политику отдельным организационно-распорядительным документом - приказом в рамках МСФО не требуется. Однако ее содержание должно быть изложено в виде отдельного документа или в примечаниях к отчетности.

При составлении учетной политики организации необходимо учитывать специфику деятельности, которая должна быть раскрыта в документе.

Отличительной чертой формирования учетной политики в соответствии с МСФО является наличие ее двух вариантов у крупных иностранных организаций на начало и конец года. Первый вариант учетной политики «...выступает формальной и отображает учетные принципы, отработанные в данной компании в прошедшем году, с приведенными изменениями и уточнениями в следующем году». Перед составлением отчетности в конце отчетного года формируют вторую учетную политику организации.

Учетная политика, является прежде всего описанием некоего свода принципов или способов ведения учета. Международные стандарты, как и РСБУ, предлагают определенный перечень способов или принципов учета, а организация должна определиться и выбрать один из возможных для каждого участка учета или определенных хозяйственных операций. Международные стандарты позволяют выбрать альтернативные способы учета - основной и допустимый. Предложенные в МСФО способы формирования отчетных показателей могут быть равноправными. Чтобы составить достоверную финансовую отчетность, необходимо следовать выбранным и утвержденным учетной политикой способам и принципам учета.

Поскольку МСФО содержат достаточно общие определения по некоторым принципам, их необходимо конкретизировать. Возможно заимствование и применение практики и методики учета, не противоречащих действующим стандартам, а также правил, применяемых в других иностранных компаниях.

Таким образом, учетная политика организации - это документ, преимущественно предназначенный для конкретизации общепринятых МСФО для определенного предприятия. Отечественные организации, заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций, вынуждены вести двойной учет: в соответствии с РСБУ и МСФО. Из этого следует, что российским бухгалтерам необходимы дополнительные знания и навыки в области формирования учетной политики в рамках МСФО.

Основной целью формирования учетной политики в рамках МСФО является составление достоверной финансовой отчетности, опирающейся на утвержденные принципы учета, для привлечения иностранных инвестиций. Подход к формированию учетной политики организации в соответствии с МСФО отличается от РСБУ, поэтому российским предприятиям в случае перехода на МСФО необходимо вести двойной учет, тратить дополнительные средства на обучение персонала, вовлеченного в процесс учета. Иностранные компании, реализующие деятельность на территории России, могут следовать МСФО.

В настоящее время при реформировании бухгалтерского учета в соответствии с МСФО по разработке и применению учетной политики сохранились следующие отличия:

- основное отличие в трактовке учетной политики состоит в том, что по РПБУ главная цель формирования учетной политики состоит в выборе способов учета и их последовательном применении на практике, по МСФО - в обеспечении достоверности финансовой отчетности. Данное различие в подходах предопределяет различие в структуре и содержании важнейшего внутреннего нормативного документа в сфере бухгалтерского учета каждой организации - приказа (распоряжения) об учетной политике

- на уровне общих положений существенных различий нет;

- отсутствие в МСФО положений, регламентирующих организационные аспекты учетной политики, объясняется тем, что МСФО ориентированы, скорее, на принципы формирования финансовой отчетности, нежели на порядок ведения бухгалтерского учета;

- МСФО определяет более детальный перечень раскрытий в отношении информации об изменении учетной политики.


Список использованной литературы:

1. Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ от 6 октября 2008г. № 106н об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н).

2. Берестовая, О.М. «Учетная политика на 2009» / О.М. Берестовая.- М.: Налоговый вестник 2006, №12 , С 103 – 109.

3. Трофимова, Л.Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФО /Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет – М.:2010 №2

4. Чая, В.Т. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО / В.Т.Чая // Международный бухгалтерский учет. – М.:2010 №5

5. Шмакова, О.В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО /О.В.Шмакова // Международный бухгалтерский учет – М.:2010 №9


ВАРИАНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА:

АВТОНОМНАЯ И ИНТЕГРИРОВАННАЯ


Карагодина И.А., аспирант кафедры

«Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет


Выбор варианта ведения бухгалтерского управленческого учета зависит от таких факторов, как размер предприятия, степень централизации учета, организационная и производственная структура предприятия и пр. В настоящее время существует несколько основных способов организации управленческого учета.

Различие в методах и целях управленческого и финансового учета не исключает необходимости информационной взаимосвязи между ними. В частности, такую связь предполагает действующий План счетов, который исходит из возможности учета затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением специализированной системы бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой (монистической, интегрированной) и двухкруговой (вариант автономии) систем организации учета.

Варианты формирования системы управленческого учета могут быть самые разнообразные: автономный учет, интегрированный, вариант дуализма или монизма. Однако базироваться они должны на принципах:

согласованность с общими принципами формирования организационно-производственной структуры управления;

использование имеющейся информационной базы;

соответствие целей и задач управленческого учета стратегии деятельности предприятия;

доходы от внедрения управленческого учета должны быть значительно выше, чем затраты на организацию учета.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать сч. 20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а сч. 30 - 39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования сч. 30 - 39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России. Некоторые специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России в настоящее время пока не издал.

Возможные варианты организации управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета рассматривались В. Б. Ивашкевичем, Е. А. Мизиковским, С. А. Николаевой, В. Ф. Палием, Л.З. Шнейдманом и другими авторами.

1. Интегрированное ведение учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Интегрированная система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Дальнейшее совершенствование интегрированной системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учета. Инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определять состав и методику использования сч. 20 - 39. В третьем разделе Плана счетов «Затраты на производство» можно открыть счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». По дебету сч. 30 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальные составляющие других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К сч. 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат. В организациях торговли данный счет применяется редко. По дебету сч. 31 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и другие формы оплаты труда персонала организации. В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо открыть субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога, то сч. 32 корреспондирует с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет прибыли, остающейся в распоряжение организации, по решению собственника или его представителей отражаются по дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». К сч. 32 необходимо открывать субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету сч. 33 в корреспонденции со сч. 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету сч. 34 в корреспонденции со сч. 60, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из таких элементов. Открытие субсчетов к сч. 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают записью:

Д- тсч. 37, К-тсч. 30, 31, 32, 33, 34.

Для целей управления учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно.

В интегрированной системе учета задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учет реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утвержденной политики.

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

Развитая интегрированная система обеспечивает динамичность учета, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.

2. Автономная система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. Счет 37 объединяет постоянные затраты организации, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном поданным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.

Автономное ведение учета. Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения.

Автономная система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

Какому варианту отдать предпочтение, может решить только предприятие.

Выбор предприятием варианта взаимодействия учетных систем, безусловно, зависит от масштаба предприятия, его потребностей в управленческой информации. На отдельных предприятиях малого бизнеса потребности в управленческой информации могут быть сведены к двум-трем блокам при ограниченном уровне требований к учетной системе.

Не подвергается сомнению то, что обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Однако важнейшим фактором при создании системы управленческого учета признается ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает как от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. Леси руководство предприятия приняло решение о постановки управленческого учета, то поэтапную технологию внедрения лучше поручить финансовому директору, финансово-экономической службе или консалтинговой компании. Процедура внедрения учета очень трудоемкий и продолжительный процесс, в котором будут задействованы все структурные подразделения предприятия.


Список используемой литературы:

1. Боброва Е.А. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета. / Экономический анализ: теория и практика – 2006 - №23 – с. 16-18.
   
2. Гаррисон, Р. Управленческий учет / Р.Гаррисон, Э. Норин, П.Брюэр. – Изд. 12-е – СПБ: Питер, 2010. - 592с.
   
3. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. 351 с.
   
4. Лисович, Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко - Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2000. 354 с.
   
5. Просветов, Г.И. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие / Г. И. Просветов – Изд. 2-е - М.: Альта-пресс, 2008, - 344с.
   
6. Шеремет, А.Д., Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИНФА-М, 2009. 429 с.
   

ФОРМИРОВАНИЕ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ


Костюкова Е.И. д.э.н., профессор, кафедра

«Бухгалтерский управленческий учет»

Братерская О.А., магистр

Мандрыга И.В., магистр


В финансовой отчетности организации значительный удельный вес занимает информация об активах организации. Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Формирование активов предприятия связано с тремя основными этапами его развития на различных стадиях жизненного цикла:

1.Создание нового предприятия. Это наиболее ответственный этап формирования активов (процесс первоначального их формирования), особенно при создании крупных предприятий. Формируемые на этом этапе активы во многом определяют потребность в стартовом капитале, условия генерирования прибыли, скорость оборота этих активов, уровень их ликвидности и т.п.

2.Расширение, реконструкция и модернизация действующего предприятия. Этот этап формирования активов можно рассматривать как постоянный процесс его развития в разрезе основных стадий его жизненного цикла. Расширение и обновление состава активов действующего предприятия осуществляется в соответствии со стратегическими задачами его развития с учетом возможностей формирования инвестиционных ресурсов.

3.Формирование новых структурных единиц действующего предприятия (дочерних предприятий, филиалов и т.п.). Этот процесс может осуществляться путем формирования новых структурных имущественных комплексов (на базе нового их строительства) или приобретения готовой совокупности активов в форме целостного имущественного комплекса (вариантами такого приобретения являются приватизация действующего государственного предприятия, покупка обанкротившегося предприятия и т.п.).

Второй и третий этапы формирования активов представляют собой формы инвестиционной деятельности действующего предприятия.

Для обеспечения эффективной деятельности предприятия в предстоящем периоде, процесс формирования его активов должен носить целенаправленный характер.

Основной целью формирования активов предприятия является выявление и удовлетворение потребности в отдельных их видах для обеспечения операционного процесса, а также оптимизация их состава для обеспечения условий эффективной хозяйственной деятельности.

С учетом этой цели, процесс формирования активов предприятия строится на основе следующих принципов:

1. Учет ближайших перспектив развития операционной деятельности и форм ее диверсификации. Формирование активов предприятия при его создании подчинено в первую очередь задачам развития его операционной деятельности. При этом следует иметь в виду, что на первоначальных стадиях жизненного цикла предприятия объем операционной деятельности возрастает довольно высокими темпами (при условии правильного выбора предприятием своей рыночной ниши). Поэтому формируемые на первоначальной стадии активы предприятия должны располагать определенным резервным потенциалом, обеспечивающим возможности прироста продукции и диверсификации операционной деятельности в ближайшем предстоящем периоде.

2. Обеспечение соответствия объема и структуры формируемых активов объему и структуре производства и сбыта продукции. Такое соответствие должно обеспечиваться в процессе разработки бизнес-плана создания нового предприятия путем определения потребности в отдельных видах активов.

Состав активов вновь создаваемого предприятия имеет ряд отличительных особенностей:

а) в составе внеоборотных активов предприятия на стадии его создания практически полностью отсутствуют долгосрочные финансовые вложения - они формируются в процессе последующей инвестиционной его деятельности;

б) в составе оборотных активов предприятия на первоначальной стадии их формирования практически полностью отсутствует дебиторская задолженность в связи с тем, что хозяйственная деятельность еще не начиналась. Кроме того, до минимума сведены (а в большинстве случаев - полностью отсутствуют) краткосрочные финансовые вложения. Они включаются в состав активов только в том случае, если взнос учредителей в уставный капитал внесен в форме таких краткосрочных финансовых инструментов.

С учетом изложенного, расчет потребности в активах вновь создаваемого предприятия осуществляется в разрезе следующих их видов:

основных средств;

нематериальных активов;

запасов, обеспечивающих производственную деятельность;

денежных активов;

прочих видов активов.

Потребность в основных средствах рассчитывается по отдельным их группам: а) производственные здания и помещения; б) машины и оборудование, используемые в производственном технологическом процессе; в) машины и оборудование, используемые в процессе управления операционной деятельностью.

На первом этапе определяется потребность в отдельных видах машин и оборудования, используемых в производственном технологическом процессе.

На втором этапе определяется потребность в отдельных видах машин и оборудования, используемых в процессе управления операционной деятельностью (офисная мебель, электронно-вычислительные машины, средства связи и т.п.).

На третьем этапе определяется потребность в помещениях (зданиях) для осуществления непосредственного производственного процесса (со всеми вспомогательными его видами) и размещения персонала управления.

Потребность в нематериальных активах определяется исходя из используемой технологии осуществления операционного процесса.

При определении стоимостного объема внеоборотных операционных активов, требуемых предприятию, учитывается форма удовлетворения потребности в отдельных их видах - приобретение в собственность, финансовая или оперативная аренда.

Потребность в запасах рассчитывается дифференцированно в разрезе следующих их видов: а) потребность в оборотном капитале, авансируемом в запасы сырья и материалов; б) потребность в оборотном капитале, авансируемом в запасы готовой продукции (для промышленных предприятий); в) потребность в оборотном капитале, авансируемом в запасы товаров (для торговых предприятий).

Потребность в оборотном капитале, авансируемом в материально-производственные запасы каждого вида, определяется путем умножения однодневного их расхода на норму запаса в днях. Нормы запасов каждого вида устанавливаются каждым предприятием самостоятельно исходя из отраслевых и других особенностей его хозяйственной деятельности (по новым предприятиям эти нормы включаются в состав показателей бизнес-плана).

Для усредненных расчетов в зарубежной практике при разработке бизнес-планов применяют следующие стандартные нормы запасов: по сырью и материалам - 3 месяца (90 дней); по готовой продукции - 1 месяц (30 дней); по товарам, реализуемым предприятиями торговли - 2 месяца (60 дней).

Потребность в денежных активах определяется на основе предстоящего их расходования на расчеты по оплате труда (исключая начисления на нее); по авансовым и налоговым платежам; по маркетинговой деятельности (расходы по рекламе); за коммунальные услуги и другие. В практике формирования денежных активов вновь создаваемых предприятий потребность в них определяется в разрезе перечисленных видов платежей на предстоящие три месяца (что обеспечивает достаточный запас платежеспособности на первом этапе функционирования предприятия). В процессе последующей хозяйственной деятельности нормативы активов в денежной форме снижаются (особенно в условиях инфляции).

Потребность в прочих активах устанавливается методом прямого счета по отдельным их разновидностям с учетом особенностей создаваемого предприятия. Расчет потребности в прочих активах осуществляется раздельно по внеоборотным и оборотным активам.

По результатам проведенных расчетов определяется общая потребность во внеоборотных и оборотных активах вновь создаваемого предприятия. Потребность во внеоборотных активах рассчитывается путем суммирования потребности в основных средствах, нематериальных активах и прочих видах внеоборотных активов. Соответственно потребность в оборотных активах определяется путем суммирования потребности в запасах товарно-материальных ценностей, денежных активов и прочих видах оборотных активов.

Расчет потребности в активах нового предприятия связан с выбором альтернативных решений: а) арендой, строительством или приобретением зданий (помещений); б) арендой или приобретением машин, механизмов и оборудования; в) формированием большего или меньшего размера запасов; г) приобретением готовых технологических решений (в форме нематериальных активов) или их самостоятельной разработки; д) формированием большего или меньшего уровня платежеспособности, а соответственно и размера денежных активов и т.п. Поэтому расчет потребности в активах нового предприятия целесообразно осуществлять в трех вариантах:

минимально необходимая сумма активов, позволяющая начать хозяйственную деятельность;

необходимая сумма активов, позволяющая начать хозяйственную деятельность с достаточными размерами страховых запасов по основным видам оборотных средств (материальным и денежным активам);

максимально необходимая сумма активов, позволяющая приобрести в собственность все используемые основные средства и необходимые нематериальные активы, а также создать достаточные размеры страховых запасов по всем видам оборотных активов, требуемым на первоначальном этапе деятельности.

В процессе расчетов вначале определяются показатели минимального и максимального вариантов потребности в активах, а затем в рамках этих ее границ формируется необходимая их сумма. Максимальный вариант потребности в активах может быть использован впоследствии для первой стадии расширения предприятия.

При определении минимально необходимой общей суммы активов нового предприятия следует учитывать требования действующего законодательства к формированию уставного капитала предприятий различных сфер деятельности (банков, страховых компаний, инвестиционных фондов и компаний и т.п.) и организационно-правовых форм (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью). Общая сумма формируемых активов по этим предприятиям не может быть ниже минимального размера их уставного капитала, определенного законодательством.

4. Обеспечение условий ускорения оборота активов в процессе их использования. Необходимость реализации этого принципа связана с тем, что ускорение оборота активов оказывает как прямое, так и косвенное действие на размер формируемой операционной прибыли предприятия.

5. Выбор наиболее прогрессивных видов активов с позиций обеспечения роста рыночной стоимости предприятия. Современный рынок средств и предметов производства, а также финансовый рынок предлагают для формирования активов предприятия ряд альтернативных объектов и инструментов. В процессе их конкретного выбора следует при прочих равных условиях учитывать их перспективность, многофункциональность, способность генерировать прибыль в различных хозяйственных ситуациях и соответственно повышать рыночную стоимость предприятия.


НОВЫЕ АСПЕКТЫ В НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ


Кравченко А.А., ст. преподаватель, кафедра

«Бухгалтерский учет и аудит»

ГОУ ВПО «СевКавГТУ», филиал г. Пятигорска


Практически каждый налогоплательщик в процессе ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой отчетности начисляет амортизацию. Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23,24, 25 и 26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в главу 25 части второй НК РФ внесены существенные изменения.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации [1]. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Содержание понятия «амортизируемое имущества» не поменялось, а изменения коснулись состава амортизируемого имущества. Так, с 1 января 2009 г. амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя [2]. При этом, капитальные вложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в общем порядке. Капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования. По окончании договора ссуды ссудополучатель передает капитальные вложения ссудодателю. Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи капитальных вложений. Таким образом, амортизация капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования, начисляется в порядке, аналогичном амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

При этом, начиная с 1 января 2009 года, начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. У арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Иными словами, в настоящее время начало амортизации не связано с фактом возмещения арендатору затрат.

Кроме того, в связи с тем, что продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) исключены из состава имущества, не подлежащего амортизации (подпункт 5 пункта 2 статьи 256 НК РФ), налогоплательщики получили возможность начислять амортизацию также на продуктивный и рабочий скот.

Основные средства, выявленные в результате инвентаризации в ходе бухгалтерского обслуживания компании с 1 января 2009 года также можно амортизировать. При этом, первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как рыночная стоимость данного имущества. Поэтому сумма, включенная в доход при выявлении основного средства при инвентаризации, списывается через амортизацию в полном объеме.

Организации нередко приобретают активы, бывшие в употреблении. В новой редакции статьи 258 НК РФ решен спорный вопрос о том, в какую амортизационную группу следует относить данное имущество. Так, приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (пункт 12 статьи 258 НК РФ).

Следует учесть, что с 10 до 30 процентов повысился также размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе учесть единовременно, в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам [3]. Аналогичный размер амортизационной премии установлен и для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам. Налогоплательщики, использующие амортизационную премию, теперь должны включать основные средства в состав амортизационной группы за вычетом амортизационной премии

Существенное изменение претерпели нормы, регулирующие порядок начисления амортизации. В новой редакции НК РФ установлены три самостоятельные статьи, отдельно регулирующие порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации (статья 259.1 НК РФ), при применении нелинейного способа начисления амортизации (статья 259.2 НК РФ), а также применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (статья 259.3 НК РФ). При этом общие требования к начислению амортизации содержаться в отдельной норме – статье 259 НК РФ.

Как известно, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщики вправе выбрать один из возможных методов начисления амортизации, а именно:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Важным нововведением является то, что законодатель допускает возможность изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Переход с линейного метода начисления амортизации на нелинейный метод начисления не ограничивается каким – либо периодом времени. Важно, как указано выше, чтобы такой переход состоялся с начала очередного налогового периода.

Порядок применения линейного метода начисления амортизации существенно не изменился. Амортизация при использовании линейного метода рассчитывается налогоплательщиком по каждому объекту отдельно. При этом, применительно к линейному способу законодатель уточняет, что срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах и применяется без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем 2 пункта 13 статьи 258 НК РФ.

При нелинейном методе амортизация начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в отношении амортизационной группы в целом. Анализ внесенных изменений показывает, что линейный метод амортизации станет более выгодным. Это связано с тем, что при нелинейном методе в состав расходов будет включаться меньшая сумма амортизационных отчислений. Однако практика ведения бухгалтерского учета показывает, что нелинейный метод прост в применении, поскольку начислять амортизацию по группе (подгруппе) легче, чем по каждому объекту.

Кроме того, независимо от срока ввода объектов в эксплуатацию в отношении объектов амортизируемого имущества применяется тот метод начисления амортизации, который установлен в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации выбирается налогоплательщиком самостоятельно. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы, в отношении которых по-прежнему нужно применять линейный метод начисления амортизации.

Внесены изменения также в порядок начисления амортизации при реорганизации. Согласно внесенным поправкам при реорганизации амортизация должна начисляться непрерывно с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Таким образом, законодатель устранил ранее существующую неточность в порядке начисления амортизации, суть которой состояла в том, что при реорганизации в начислении амортизации возникал перерыв – один месяц.


Список использованной литературы:

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 480 с. (с изменениями и дополнениями).
   
2. Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23,24, 25 и 26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
   
3. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные акты законодательства Российской Федерации»
   

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ОЦЕНКИ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ


Криничная Е.П., аспирант, кафедра

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Донской государственный аграрный университет


В настоящее время продолжаются преобразования в области бухгалтерского учета и составления отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Вместе с тем, остается ряд не решенных проблем, например, учет и оценка биологических активов. По большинству учётных объектов существуют положения по бухгалтерскому учёту, но для учёта таких важных для сельскохозяйственных организаций объектов, как животные и растения, отдельного положения нет. В зарубежной практике, в том числе в контексте МСФО 41 «Сельское хозяйство», данные объекты называются «биологические активы». Часть этих активов, например, животные основного стада, многолетние насаждения учитываются в составе основных средств организации и подлежат учёту согласно требованиям ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

Однако давно назрела необходимость создания отдельного отечественного стандарта, который устанавливал бы правила учёта для всех видов животных и растений, использующихся в сельскохозяйственной деятельности. Несколько лет назад был разработан проект ПБУ «Учёт биологических активов и сельскохозяйственной продукции», но в законную силу он ещё не вступил. Актуальность учёта и оценки биологических активов связана с тем что, многие отечественные учёные занимаются проблемами учёта данных объектов, и предлагают согласно своим проведенным научным исследованиям собственные правила представления в учёте и отчётности биологических активов по следующим основным направлениям:

1. Введение в российскую учётную практику новых понятий, таких как, «биологические активы», «справедливая стоимость» и ряд других определений, разработка классификационных признаков биологических активов;

2. Использование новых бухгалтерских счетов для учёта биологических активов, получаемой от них продукции, финансового результата от операций с ними и введение новых корреспонденций счетов;

3. Проведение оценки биологических активов по рыночно – ориентированной справедливой стоимости, разработка методики расчёта справедливой стоимости;

4. Разработка первичной документации, регистров синтетического, аналитического учёта биологических активов и сельскохозяйственной продукции, отражение данных объектов в формах бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Остановимся на данных направлениях и рассмотрим предложения российских учёных по ведению учёта биологических активов и представления их в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

1. Введение новых понятий, разработка классификаций биологических активов. Биологический актив - это понятие, в настоящее время, отсутствующее в российской учётной практике. Действующий Гражданский Кодекс РФ определяет то, что МСФО называют биологическими активами, как «животные и растения» и рассматривает их в качестве объектов имущества, которые могут принадлежать физическим и юридическим лицам на праве собственности, то есть как объекты вещных прав. С точки зрения гражданского законодательства животные и растения относятся к вещам (ст. 128 ГК РФ) [11].

Биологические активы (группа биологических активов) – это объекты, на которые в большей или меньшей степени воздействует человек в ходе сельскохозяйственного производства [2]. Это растения и животные, выращиваемые на продажу, замену, увеличение их численности для получения сельскохозяйственной продукции, как в настоящем, так и будущем.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» биологические активы подразделяются на зрелые и не зрелые, потребляемые и плодоносящие, так к зрелым биологическим активам относятся те активы, которые готовы по своему состоянию к уборке (продаже) или способны давать постоянный урожай (приплод). Российские ученые предлагают свои классификационные признаки биологических активов, представленные в таблице 1.

По мнению коллектива авторов Ришара Ж., Широбокова В.Г. и Алтуховой Ю.В. в целях классификации биологических активов следует различать не плодоносящие и потребляемые, а производящие и потребляемые поскольку, не совсем корректно был сделан русский перевод английского термина, содержащегося в стандарте и имеющего многоаспектное значение. Параграф 44 стандарта дает следующие определения:

«Потребляемые биологические активы - это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов. Производящие (плодоносящие) биологические активы - все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми» [12].

Таблица 1 - Классификационные признаки биологических активов

Источник информации	Предлагаемые счета
ЗахароваЕ.В. [6, С.9]	1. По экономическому содержанию – основные и оборотные биологические активы; 2. по сроку использования – внеоборотные и оборотные активы; 3. по назначению и потреблению – плодоносящие и потребляемые; 4. по отраслям производства – биологические активы отрасли растениеводства и животноводства; 5.по готовности к использованию – зрелые и незрелые; 6. по группам и видам - основное стадо животных, животные на выращивании и откорме, многолетние насаждения, незавершённое производство, сельскохозяйственная продукция, государственные субсидии и прочие виды биологических активов
АгошковаН.Н. [3]	1.По экономическому содержанию - оборотные и внеоборотные активы; 2. в зависимости от срока обращения – краткосрочные и долгосрочные; 3.в зависимости от состояния зрелости – зрелые и не зрелые; 4. в зависимости от характера использования – плодоносящие (продуктивные) и потребляемые
Мариненко А.А. [8, С.14]	Отрасль птицеводства: 1. По экономическому содержанию – основные биологические активы и оборотные (текущие); 2.по продолжительности птицеводческой продукции – долгосрочные и краткосрочные; 3.по степени зрелости (готовности к использованию) – зрелые и незрелые; 4.по возможности многократного получения птицеводческой продукции – производящие и потребляемые; 5.по половому признаку – куры и петухи
Газизьянова Ю.Ю. [5, С.8]	Отрасль свиноводства: 1. поголовье племенных животных приобретенных на специализированных племенных заводах; 2.поголовье племенных животных, выращенных на предприятии - животные, выбракованные из стада племенных животных и поставленных на откорм, которые предполагается в дальнейшем реализовать; племенные животные, удовлетворяющие зоотехническим требованиям; племенное поголовье для улучшения собственного поголовья свиней; племенное поголовье, которое предполагается в дальнейшем реализовать другим сельскохозяйственным организациям; 3. основное поголовье животных выращиваемых с целью последующей продажи - животные основного стада, животные на выращивании и откорме

2. Использование новых счетов бухгалтерского учета и их корреспонденций. При введении в российскую учётную практику нового понятия «биологические активы» возникает необходимость модификации действующего плана счетов в части формирования отдельных счетов для учёта биологических активов, которые будут отражать специфику сельскохозяйственной деятельности.

Перечень счетов для учёта биологических активов, получаемой от них сельскохозяйственной продукции, результатов их биотрансформации (роста, воспроизводства и т.д.) приведены в таблице 2.

Так, например, оприходование на баланс биологического актива по сумме фактически сложившихся затрат на его приобретение, согласно предлагаемым Агошковой Н.Н. счетам отражается следующей корреспонденцией счетов: Дт 06 «Внеоборотные биологические активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», списание остаточной стоимости реализуемого биологического актива отражается как: Дт 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности» Кт 06 «Внеоборотные биологические активы» [3].Получение от биологических активов продукции по справедливой стоимости на момент первоначального признания (сбор урожая), согласно приложенным Степаненко Е.И. счетам, отражается проводкой: Дт 47«Переоценка готовой продукции» Кт 92 «Потенциальные доходы и расходы».

А отражение чистой прибыли (убытка) в конце года, с целью составления финансовой отчётности необходимо по ее мнению отражать проводкой: Дт 92 «Потенциальные доходы и расходы» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [14].

3. Оценка биологических активов по справедливой стоимости, разработка методики расчёта справедливой стоимости. В настоящее время в российской учётной практике при оценке сельскохозяйственной продукции используются следующие основные методы расчета: фактическая производственная себестоимость (полная и неполная) и плановая (нормативная) производственная себестоимость (полная и неполная).

Однако в условиях адаптации требований международного отраслевого стандарта МСФО 41 «Сельское хозяйство» необходимо осуществлять эту оценку по справедливой стоимости.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами [1].

В справедливую стоимость не включаются предполагаемые сбытовые расходы, которые включают в себя комиссии, пошлины и невозмещаемые налоги, т.е. те затраты, которые возникают у организации непосредственно в точке продажи биологических активов или сельскохозяйственной продукции. Транспортные расходы не включаются в состав данных затрат, они учитываются при определении справедливой стоимости. Лучшим условием определения справедливой стоимости является наличие активного рынка данных активов и получаемой от них продукции, однако, при отсутствии рыночных котировок российские ученые предлагают использовать дисконтированную стоимость.

Куликова Л.И. и Степанов К.А. отмечают, что дисконтированная стоимость как вид оценки позволяет определять стоимость активов и обязательств с точки зрения учета временной стоимости денег. Экономический смысл процесса дисконтирования денежных потоков состоит в нахождении суммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств.

Дисконтированная стоимость является расчетной величиной и определяется следующим образом:

PV=FV*(1/(1+i)n) (1),

где PV – дисконтированная стоимость;

FV - будущая стоимость денежных потоков;

I – годовая ставка дисконтирования;

n – количество периодов начисления [7, С.26].

При проведении научных исследований по учёту различных видов биологических активов российские ученые разработали свои методики оценки данных активов, которые могут использоваться на практике при осуществлении оценки по справедливой стоимости.

Так, Фастова Е.В. предлагает определять справедливую стоимость получаемого приплода животных следующим образом:

Wc = (Vп x Pк) − ПСр (2),

где Wc – справедливая стоимость получаемого приплода, руб.;

Vп - вес одной головы приплода для оценки в хозяйстве, кг.;

Pк – рыночная стоимость 1кг живой массы животных на мясо, руб.;

ПСр - предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 центнер готовой продукции, руб. [15, С.16].

Таблица 2. – Рекомендуемые счета для учёта биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Источник информации	Предлагаемые счета
Мариненко А.А. [8, С.17]	11 «Краткосрочные биологические активы», 12 «Долгосрочные биологические активы», 13 «Амортизация долгосрочных биологических активов», 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности»
Фастова Е.В. [15,C.13]	06 «Переоценка внеоборотных активов», 13 «Переоценка материальных ценностей», 47 «Переоценка готовой продукции», 92 «Потенциальные доходы и расходы»
Газизьянова Ю.Ю. [5, С.10]	06 «Долгосрочные биологические активы», 09 «Незрелые биологические активы долгосрочного характера», 11 «Краткосрочные биологические активы», 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности».
Проняева Л.И. [10, С.19-20]	06 «Основные биологические активы», 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала» (субсчёт 07.4. «Приобретение основных биологических активов»), 08 Вложения в объекты основного капитала (субсчёт 08.5. «Затраты на создание биологических активов»), 92 «Доходы и расходы от переоценки основных биологических активов»
Семенов Д.Е. [13, С.15]	09 «Биологические активы», с выделением счетов трёх порядков, например, 09.2. «Продуктивный скот» (09.2.1. «Коровы», 09.2.2. «Овцы», 09.2.3. «Козы» и т.д.), 09.3. «многолетние насаждения» (09.3.1. «Яблони», 09.3.2. «Груши», 09.3.3. «Сливы и т.д.).
Фёдорова О.В. [16, С.21]	Аналитические субсчета к счетам 91.1. «Прочие доходы», 91.2. «Прочие расходы»: «Доходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости»; «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на продажу»; «Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости»; «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на продажу»
Степаненко Е.И. [14]	47 «Переоценка готовой продукции», 92 «Потенциальные доходы и расходы»
Захарова Е.В. [6, С.16]	92 «Потенциальные доходы и расходы от биотрансформации биологических активов», 85 «Потенциальная прибыль (убыток) от биотрансформации биологических активов»
Агошкова Н.Н. [3]	06 «Внеоборотные биологические активы», 11 «Оборотные биологические активы», 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности»

Захарова Е.В. для оценки многолетних насаждений предлагает следующую методику:

C = (П х СК) – СР (3) ,

где С - справедливая стоимость многолетних насаждений, руб.;

П – площадь много- летних насаждений, га;

СК – стоимость садовых культур в расчете на 1 га, руб.;

СР – предполагаемые сбытовые расходы на единицу продукции, руб. [6,С.14].

Таблица 3. – Совершенствование форм бухгалтерской (финансовой) отчётности

Источник информации	Предлагаемые формы отчетности
Габбасов В.Х. [4, С.110]	Форма № 1 - Раздел 1 «Внеоборотные активы» новые строки «Долгосрочные зрелые биологические активы по справедливой стоимости», «Долгосрочные зрелые биологические активы по первоначальной стоимости», «Долгосрочные незрелые биологические активы», «Итого долгосрочных биологических активов». Раздел 2 «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» новые сроки «справедливая стоимость животных на выращивании и откорме»; «животные на выращивании и откорме по фактической себестоимости» (за вычетом накопленных убытков от обесценения); «справедливая стоимость незавершенного производства однолетних растений»; «затраты в незавершенном производстве однолетних растений»; «Итого краткосрочных биологических активов» Форма № 2 - Вместо выручки и себестоимости доходы и расходы от изменения справедливой стоимости, строки «Доходы от изменения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции», «в т.ч. по видам продукции»: отдельно по продукции растениеводства и животноводства. К строке «Прочие доходы» - добавочная строка «в т.ч. доходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости». В разделе «Расходы» - новая строка «Расходы от изменения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции» (все расходы на производство сельскохозяйственной продукции по статьям затрат). К строке «Прочие расходы» ввести добавочную строку «Расходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости». Прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности будет равен разнице между всеми доходами и расходами. Форма № 5 - Пояснения об основной деятельности (краткая характеристика предприятия и его деятельности), учётной политике (об учёте в производстве и оценке по справедливой стоимости), биологических активах (сверка балансовой стоимости биологических активов), стратегии управления финансовыми рисками
Мариненко А.А [8, С.18]	Форма № 1 - Краткосрочные и долгосрочные биологические активы целесообразно отражать в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости в разделах «Оборотные активы» и «Внеоборотные активы». Форме №2 - Выделение существенного показателя отчётности «Валовая прибыль от продажи биологических активов» отдельной строкой
Федорова О.В. [16, С.22]	Форма № 1 - Дополнительные строки: «Продуктивный скот», «Рабочий скот», «Плодоносящие многолетние насаждения», «Прочие многолетние насаждения», «Прочие основные средства». Для отражения молодняка животных в балансе уже существует статья 212 «Животные на выращивании и откорме». Для полного отражения стоимости биологических активов необходимо ввести расшифровку в том числе: в растениеводстве; в животноводстве; в прочих видах производств. Форме №2 - строки «Доходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости», «Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости», «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на продажу», «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых расходов на продажу»

4. Разработка бухгалтерской документации и внесенение изменений в бухгалтерскую отчётность в части биологических активов. Газизьянова Ю.Ю. в ходе своих научных исследований пришла к выводу, что для эффективной организации учёта биологических активов, необходимо использовать следующие новые документы: бухгалтерскую справку «Сверка балансовой и справедливой стоимости биологических активов», расчёт изменения справедливой стоимости биологических активов под влиянием изменения рыночной цены и качественных характеристик биологических активов, ведомость аналитического учёта животных по справедливой и исторической стоимости [5, С.13].

Кроме того, потребуется внесение ряда изменений в уже действующие учётные документы по объектам, которые могут быть отнесены к биологическим активам, например, расчёт определения прироста живой массы (форма № СП-44), Ведомости аналитического учёта (форма № 73-АПК и № 75-АПК) и др., а также создания абсолютно новых документов.

Профессор Палий В.Ф. отмечает, что в финансовой отчётности организации должна раскрываться информация о: характере деятельности по каждой группе биологических активов; нефинансовых параметрах или расчётных показателях в начальном выражении применительно к каждой группе биологических активов предприятия в конце периода и к объему производства сельскохозяйственной продукции в течение периода; результатах выверки балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода [9]. Предложения по совершенствованию форм бухгалтерской (финансовой) отчётности, сформированные Габбасовым В.Х., Мариненко А.А. и Фёдоровой О.В., представлены в таблице 3.

Таким образом, к настоящему времени российскими учёными были проведены значительные научные исследования в части учёта животных и растений, относящихся согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» к биологическим активам. Они предложили собственную классификацию данных объектов, счета для учёта биологических активов, разработали методику расчёта справедливой стоимости, предложили свои собственные документы для учёта данных объектов, внесли предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчётности.

Несмотря на широту взглядов и на весь спектр предложений российских учёных, в части совершенствования учёта биологических активов, не выработан до конца единый подход к правилам учёта биологических активов. В настоящее время разработанный проект ПБУ «Учёт биологических активов и сельскохозяйственной продукции» не утвержден, в большей степени данный законопроект не вступает в силу из-за неясности в расчётах справедливой стоимости.

Совершенствование учёта в сельскохозяйственной отрасли позволит организациям более эффективно представлять информацию о своей деятельности, как в бухгалтерском учёте, так и в формируемой финансовой отчётности и позволит посредством использования более точной, достоверной бухгалтерской информации принимать обоснованные управленческие решения и в определенной степени улучшить своё финансовое состояние, что в условиях современного состояния рыночной экономики РФ является актуальным.


Список использованной литературы:

1. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [Электронный ресурс].URL: