И. Ю. Скляров Доктор экономических наук, профе
| Вид материала | Документы |
- Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
- Что такое «институционализация теневой экономики»?, 221.21kb.
- «Слова о Полку Игореве», 3567.27kb.
- Валентин Королько основы паблик рилейшнз, 3337.38kb.
- Учебно-методическое пособие Волгоград 2011 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор, 1385.61kb.
- Общеобразовательная программа дошкольного образования Авторский коллектив, 5619.19kb.
- Online конференции, 83.74kb.
- Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
- Образовательная программа дошкольного образования Москва «Просвещение», 5670.3kb.
- Лицензированная медсестра, Эрик Ван Вийнгаерден, доктор медицинских наук, Херман Боббаерс,, 1773.58kb.
М
ИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Международная научно-практическая конференция
24-25 февраля 2011 г.
«Аграрная наука, творчество, рост»
Секция факультета «Бухгалтерский учет и аудит»
«Перспективы развития учетно-аналитической работы в предприятиях различных отраслей экономики»
АГРОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ,
ФАКУЛЬТЕТ ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ,
ФАКУЛЬТЕТ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»
ФГОУ ВПО СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Ставрополь 2011
ФГОУ ВПО СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
«АГРАРНАЯ НАУКА, ТВОРЧЕСТВО, РОСТ»
Сборник научных трудов
по материалам Международной научно-практической конференции
(г. Ставрополь, СтГАУ, 24-25 февраля)
Том 1. Секция факультета «Бухгалтерский учет и аудит»
«Перспективы развития учетно-аналитической работы в предприятиях различных отраслей экономики»
Ставрополь
2011
УДК 63:001.(06)
ББК 65.325
А 25
Редакционная коллегия:
И.Ю. Скляров
Доктор экономических наук, профессор, декан факультета «Бухгалтерский учет и аудит», зав. кафедрой «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита» Ставропольского государственного аграрного университета.
Е.И. Костюкова
Доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский управленческий учет» Ставропольского государственного аграрного университета
А.В. Фролов
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский финансовый учет», Председатель Совета молодых ученых и специалистов факультета «Бухгалтерский учет и аудит» Ставропольского государственного аграрного университета
Ответственный за выпуск:
А.Н. Бобрышев
кандидат экономических наук, ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский управленческий учет», зам. декана факультета «Бухгалтерский учет и аудит» по научной работе Ставропольского государственного аграрного университета
«Аграрная наука, творчество, рост»: материалы Международной научно-практической конференции. Том 1. Секция «Перспективы развития учетно-аналитической работы в предприятиях различных отраслей экономики», г. Ставрополь, 24-25 февраля 2011 г. – Ставрополь: ООО «Альфа-Принт», 2011. – 296 с.
Сборник научных трудов содержит актуальные исследования экономической и хозяйственной деятельности. Особое внимание уделено вопросам совершенствования финансового и управленческого учета, аудиторской деятельности, налогообложения, информационным технологиям и применению математических методов моделирования в экономике и учебном процессе, а также исследованию современного состояния агропромышленного комплекса. Предназначен для преподавателей и студентов аграрных вузов.
УДК 63:001.(06)
ББК 65.325
ISBN 978-5-91628-057-0
© Авторы статей, 2011
© ООО «Альфа-Принт», 2011
С Е К Ц И Я 1
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ФИНАНСОВОГО,
НАЛОГОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА,
ПЕРСПЕКТИВЫ ВНЕДРЕНИЯ МСФО В РОССИИ
АЙЫЛ ЧАРБА ИШКАНАЛАРЫНДАГЫ БИОЛОГИЯЛЫК АКТИВДЕРДИН ЭСЕБИ (СЧЕТ «БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ» В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ)
Доценттин м. а Буканова Анара Ишеновна
Кыргыз улуттук агрардык К.И Скрябин атындагы университети
(Кыргызский национальный аграрный университет им. К.И. Скрябина)
Аннотация: статья айыл чарба ишканаларындагы биологиялык эсепти – ФОЭС 41 негизинде тереңиреек үйрөөнүүнүн орчундуу маселеси.
Айыл чарба (өндүрүш процесси боюнча караганда) – эң татаал чарбалык тармактардын бири. Айыл чарба өңдүрүшү спецификалык айыл чарба тармактары- өсүмдүк өстүрүүчүлүк жана мал чарбасынан тышкары, башка келечектүү, көп тармактуу өндүрүштүк өндүрүш, ар түрлүү көмөкчү, жардамчы, тейлөөчү өндүрүштү жана чарбаны камтыйт. Ушуга байланыштуу бир эле айыл чарба ишканасында тийиштүү документтер менен камтылган өз алдынча бир нече маалымат агымы аткарылат. Баштапкы документтердин орчундуу агымын массалык түшүмдү жыйноо жана продукцияны сатуу мезгилиндеги айыл чарба өндүрүшүнүн дагы бир өзгөчөлүгү болгон сезондук мүнөзүндө байкалат.
Айыл чарбасында азыркы убакта атайын бир түргө келтирилген, Кыргыз Республикасынын Улуттук статкомитети бекиткен, баштапкы эсеп документтеринин формасынан тышкары, баштапкы эсеп документтеринин атайын формалары колдонулат жана андан башка ички формадагы, ар бир айыл чарба ишканасынын эсеп саясатынын негизинде түзүлгөн баштапкы документтер колдонулат. Ошондуктан, акыркы жылдары айыл чарбасында регламенттеги эсептин жана көзөмөлдөөнүн методикасы жана нормативдик базасы өзгөрүлдү.
Андан тышкары, азыркы убакта финансылык отчеттуулуктун эл аралык стандартына (ФОЭС), эл аралык аудиттин стандартына тийиштүү бухгалтердик эсепти реформалоо жүргүзүлүүдө, негизи биздин айыл чарба ишканалары орчундуу кеңейип, тышкы экономикалык ишмердүүлүгү иш жүзүнө ашырылууда.
Ишканалардын финансылык отчеттуулугун пайдалануучулары болуп биринчиден менчик ээлери эсептелинет. Ошону менен бирге көйгөйлүү методологиясы жана айыл чарбадагы бухгалтердик эсепти уюштурууда ФОЭС стандарттарына дал келүүсү бул тармакта актуалдыгын көрсөтөт.
Кыргыз Республикасында бухгалтердик эсепти жана финансылык отчеттуулукту реформалоодо ФОЭС тин дал келүүсү жалпы принциптерине, эрежелерине прогрессивдүү өнүгүү менен аныкталат. Акыркы жылдары бул багытта айыл чарбада чоң өзгөрүүлөр болду, негизги базасы болуп 2000 жылы финансылык отчеттуулуктун эл аралык стандартынын комитетинин Башкармалыгы 41 стандарт «Айыл чарба» кабыл алынып 1 январь 2003 жылы күчүнө кирген.
Финансылык отчеттуулуктун концепциясында өзгөчө белгиленгени бухгалтердик эсептин жана финансылык отчеттуулуктун маалыматтары ФОЭС ти пайдаланууда жана колдонууда жетишет же бухгалтердик эсептин жана отчеттулуктун улуттук системасын түзүүдө негизги сапаты болуп эсептелинет. Ушуга байланыштуу айыл чарба ишканаларында негизги мааниде практика жүзүндө суроолор ФОЭС 41 «Айыл чарба» финансылык эсепте жана финансылык отчеттуулукта колдонууда, а бирок башкаруу эсептин системасында экономикалык илимге таянган чечимди кабыл алуу айыл чарба ишканаларынын ишмердүүлүгүнүн негизги стратегиясы.
Бул жерде белгилей кетсек ФОЭС 41 дин практикалык ылайыктуулугу биологиялык активдерди баалоодогу принциби адилеттүү нарк менен көрсөтүлөт. Бул эсептин жана баалоонун модели финансылык отчеттуулукта биотрансформацияны чагылдырып, биологиялык активдердин адилет наркынын өзгөрүүлөрүн көрсөтөт. Финансылык отчеттуулуктагы адилет нарк биологиялык активдерди баалоо айыл чарба ишканаларынын каржылык абалын жана төлөмгө жөндөмдүүлүгүн реалдуу баалоону берет.
Андан тышкары ресурстук потенциалын талдоодо шарт түзүлүп, убактылуу аспектте айыл чарба ишканаларында каржылык-чарбалык ишмердүүлүктү эффективдүү башкарат. ФОЭС 41 альтернативдүү адилет нарктын методикасын эсептөөнү колдонууга мүмкүнчүлүк берет. Ушуга байланыштуу адилет нарк менен бирдикте рынок наркынын объектиси төмөнкү чарбанын ичиндеги трансферттик баа, инфляциянын эсебинде эсептелинген, объектинин кирешелүүлүгү; ордун алмаштыруудагы нарк, даярдоодогу нарк, сатуудагы нарк; чыныгы жана өздүк нарк, корректировкаланган инфляциянын индексинин эсеби менен, дисконттолгон нарк жана башкалар менен колдонулушу мүмкүн.
Айыл чарбасындагы ишмердүүлүк ФОЭС 41 боюнча малдардын жана өсүмдүктөрдүн (биологиялык активдер) биотрансформациясы сатуу максатында, айыл чарба продукцияларын алууда же кошумча биологиялык активдерди өндүрүүдө мүнөздөлөт. Биотрансформацияны түшүнүү үчүн төмөнкү терминдердин маанисин карап көрөбүз: өсүү – жаныбарлардын жана өсүмдүктөрдүн санын көбөйтүү же сапаттык мүнөздөмөсүн жакшыртуу; дегенерация – жаныбарлардын жана өсүмдүктөрдүн санын азайтуу же сапаттык мүнөздөмөсүнүн төмөндөшү; кайталап өндүрүү – жаныбарларды жана өсүмдүктөрдү кошумча өндүрүү; айыл чарба өндүрүшүнүн продукциясы – жумуртка, жүн, сүт ж.б.у.с.
Айыл чарба ишмердүүлүгүнүн мүнөздөмөсүнө байланыштуу (биологиялык активдердин биотрансформациясын башкаруу) ФОЭС 41 биологиялык активдердин эсебинде өсүү мезгилин, продукцияны өндүрүүнү жана кайталап өндүрүүдө абалын тактайт, андан тышкары жыйноо моментинде айыл чарба продукцияларын баштапкы баалоодогу тартибин жүргүзөт. Биологиялык активдерди баштапкы таануудагы моменти жана айыл чарба продукцияларын жыйнаардан мурун баалоону жүргүзүү адилет нарктан сатуудагы чыгымдарды алып салгандан кийин жүргүзүлөт.
ФОЭС 41 эсеп процессинде качан гана айыл чарба ишмердүүлүгүнүн жыйынтыгы түзүлгөндө гана төмөнкү объектилерде колдонулууга тийиш:
А) биологиялык активдер – жаныбарлар жана өсүмдүктөр;
Б) жыйноо моментиндеги айыл чарба продук5циялары – биологиялык активдерден жыйналган (алынган) продукция;
В) өкмөттүн субсидиясы, биологиялык активдер менен байланыштуу адилет нарктан сатуудагы чыгымдарын алып салып чагылдырылат.
Биологиялык активдердин биотрансформациясындагы бардык өзгөрүүлөр бухгалтердик эсепте жүргүзүлүүгө тийиш. Бул зарылдыктын келип чыгуусу биотрансформация жаңы мазмундуу нерсе болуп чыкты, себеби таза пайданы эсептегенде биотрансформацияны чагылдырбай туруп ишкананын ишмердигинин жыйынтыгын талдоо мүмкүн эмес: мындай эсептеги тартип эсеп ыкмасы (начисления) менен макулдашылган. Ачык түшүнүктүү жана ыңгайлуу болуш үчүн биологиялык активдерди адилет нарк менен баалоо жана андан тышкары ишкананын финансылык отчеттуулуктагы маалыматты ачууда бул активдер колдонулуучу жана мөмө берүүчү болуп бөлүнөт.
Колдонулуучу биологиялык активдер – бул биологиялык активдердин түрлөрү чогулган активдер. Колдонулуучу биологиялык активдердин курамына материалдык иштетилген каражаттар кирет: боордоодогу малдар, сатууга даярдалган малдар, дан өсүмдүктөрүнүн продукциясы жана башкалар. Мөмө берүүчү биологиялык активдер (өсүмдүктөр) - бул башка колдонулбаган биологиялык активдер: мисалы: ийри мүйүздүү сүт багытындагы мал, көп жылдык көчөттөр (жемиш бактары, жүзүмзар ж.б.у.с). Биологиялык активдерди экиге бөлсөк болот: бышкан жана быша элек деп.
Бышкан биологиялык активдер быша элек активдерден айырмасы – бул активдерди же продукциясын жыйноодо параметрине жетип, же продукцияны жыйноого киришип, же дайыма регулярдуу түрдө продукцияны жыйноону камсыз кылат.
Ишкананын чарбалык ишмердигин ишке ашырууда биологиялык активдерди бухгалтердик эсепте таануу, эгерде мындай болсо:
ишкана өткөн окуянын жыйынтыгы менен бул активди текшерет;
ишкана мүмкүн келечекте активдерден айыл чарба продукциясынын түрлөрүн жана башка келип түшүүлөрдөн экономикалык пайда көрөт;
мына ушул активди адилет нарк же өздүк нарк менен баалоодо бир топ жетишерлик деңгээли ишенимдүү болот.
ФОЭС -41 ылайык адилет нарк – бул акча каражатынын суммасы, активди сатып алууда же милдеттенмени аткарууда жетишердик болуп, жеткилең бүтүмдү жакшы өздөштүргөн, бири бирине көз карандысыз жактар. Азыркы стандарт боюнча, бардык финансылык отчеттуулукта, жакынкы мезгилде маанилүү ишти иш жүзүнө ашыруу бул стандарттагы бухгалтердик эсептин методологиялык негизине ой жүгүртүү жана регламентациялоо зарыл.
Мааниси боюнча биологиялык активдердин мазмунун жана эсепти чагылдырууну кайрадан аныктоо керек. Бухгалтердик эсептин мурунку системасында жаныбарлар жана өсүмдүктөр, эреже боюнча группа түрүндө ар түрдүү счеттордо чагылдырылган. Башкача айтканда айыл чарба өсүмдүктөрү, мындан тышкары көп жылдык көчөттөр, эгерде бүтпөгөн өндүрүштүн чыгашаларынын суммасын эсептегенде эсептин объектиси катары негизинен эсептелбейт. Ошондуктан биологиялык активдерди балансынын эсебинде өзгөчө чагылдыруу зарыл.
Айыл чарба продукциясын ала турган болсок, биринчиден биологиялык активдердин курамына кошулбайт жана экинчиден ФОЭС -41 дин рекомендациясы менен жыйноо моменти гана эсепке тийиштүү болот, андан кийин жалпы коюлган тартипте эсепке алынат. Ушуга байланыштуу айыл чарба ишмердиги айыл чарба продукцияларын сатууда ФОЭС 41 дин позициясында өзүнчө контекстте каралат, бул бухгалтердик эсепте жана финансылык отчеттуулукта бөлүп чагылдырууну зарылдыгын көрсөтөт.
Бардык айтылган көйгөйлөр жалпы рекомендацияны иштеп чыгуунун зарылдыгын талап кылып, айыл чарба ишканаларында көрсөтүлгөн стандарттын нормаларын колдонуу жана түшүндүрүү иштерин камсыз кылуу болуп эсептелинет.
ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
Упенова Гулжаз Шерипбековна, студентка 5 курса
Кыргызский национальный аграрный университет им. К.И. Скрябина
В настоящее время внедрение управленческого учета на предприятиях Кыргызской Республики ограничивается лишь отдельными участниками учетного процесса. Конечно, проблема управленческого учета внутреннее дело предприятия, поэтому руководители сами решают: как классифицировать затраты и увязывать их с центрами ответственности и каким образом вести учет фактических нормативных затрат.
Проблема при организации по внедрению управленческого учета на предприятиях Кыргызстана должна предшествовать определенная организационная и подготовительная работа.
Бухгалтерский (финансовый) учет как основная часть информационной системы не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информации и не может предоставить информацию для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка. Большой объем первичной информации не позволяет менеджерам полностью ее осмысливать, проанализировать и использовать в своей работе. Менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую сгруппированную информацию, которая называется управленческой учетной информации, причем в своей работе менеджеры используют как детализированную, так и итоговую информацию. В связи с этим возникают два аспекта проблемы построения учетной информационной системы предприятия:
Первый аспект - интегрированная система должна обеспечить информации менеджмент внутри предприятия и предусмотреть в своем составе нормирование (стандарт-кост) и планирование (бюджетирование).
Второй аспект проблемы - это взаимосвязь между всеми службами, выполняющими планирование, контроль, анализ экономических показателей и другие работы.
Существующие традиционные системы учета затрат на производство продукции не в полной мере способствуют их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. Сегодня необходимо создание более гибкой системы, позволяющей определять релевантные затраты на производство. В связи с этим актуальными являются вопросы изучения и внедрения новых методов учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции.
В зарубежной теории и практике учета в настоящее время точной считается калькуляция, в которую включены только затраты непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия. Информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и маржинальной доходе (сумме покрытия) - разнице между выручкой от реализации переменными затратами - дает система директ-костинга.
Сущность системы директ-костинга состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат на производство и реализацию продукции.
Традиционным для отечественного учета является калькуляционный вариант, при котором учет направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на производство продукции, в течение месяца накапливаются на собирательно - распределительных счета а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально в» бранной базе. Однако в этом случае не учитывается, что себестоимости единицы изделия обратно пропорционально изменяется при изменении объема выпуска продукции. В этих условиях становится необходимы и целесообразным применение системы директ-костинга на отечественных предприятиях. Тем более что план счетов, введенный в 2001 г., да этого предоставляет все возможности.
В условиях рыночной экономики внедрение в отечественную практику системы директ-костинга приобретает особую актуальность. Калькулирование без специальных дополнительных расчетов представляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема. Внедрение системы директ - костинг обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажают данный показатель. При этом улучшен вид на окупаемость изделий, что позволяет установить контроль за их рентабельностью.
Преимущества «директ-костинга», сводятся к следующему:
- этот метод позволяет контролировать эффективность внутреннего управления, анализируя развитие переменных затрат, по данным о которых принимаются текущие решения, и сравнения их с соответствующими нормативами.
- «директ-костинг» - метод оценки запасов. Если не принимать во внимание постоянные расходы по снабжению, то стоимость остатков в балансе уменьшается в такой степени, что создается критическая ситуация. Постоянные затраты учитываются полностью как расходы отчетного периода. Если бы часть суммы постоянных затрат была включена в стоимость запасов на конец периода, то их бы учли как доходы периода.
«Директ-костинг» - эффективный метод текущего регулирования постоянных и переменных затрат, цен и порога рентабельности «мертвой точки».
Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, достигается высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений.
Главное внимание в этой системе уделяется поведению затрат ресурсов в зависимости от изменения объема производства. На ее основе строится система контроллинга - концепция управления предприятием на основе планирования, анализа и контроля результатов его деятельности. Отметив преимущества системы «директ-костинг», мы не можем не сказать и о негативных ее сторонах.
Применение «директ-костинга», во-первых, сопряжено с определенными трудностями, так как сложно точно распределить накладные расходы на постоянные и переменные. Классификация затрат на постоянные и переменные не может быть раз и навсегда определена даже по конкретному предприятию, а должна рассматриваться (уточняться) исходя из меняющихся условий деятельности.
Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система «директ-костинг» не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятий в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может быть получена в разных системах учета. Например, учет по местам возникновения затрат можно вести разделено по переменным и постоянным затратам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же врем на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода.
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации является также система стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных нор и нормативов и по отклонениям от них.
Суть системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается несущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других видов расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.
Преимущества использования системы стандарт-кост состоят следующем. Во-первых, полученная по результатам расчетов информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять затратами, а следовательно, система стандарт-кост позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей.
Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, то есть учитываются отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Что касается применения системы стандарт-кост в отечественной практике учета, то, по мнению многих экономистов, данная система может быть представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.
Таким образом, развитие системы стандарт-кост в практике отечественного учета играет весьма важную роль. Следует предпринять ряд мер по сближению системы стандарт-кост и нормативного метода учета затрат.
Несмотря на описанные проблемы во многих предприятиях внедряем или уже внедрена система управленческого учета, а количество успешных систем по ее постановке с каждым днем увеличивается.
АМОРТИЗАЦИЯ И АМОРТИЗАЦИОННАЯ СИСТЕМА ДЛЯ ВОСПРОИЗВОДСТВА НЕМОНЕТАРНОГО КАПИТАЛА
Акимова Н.В., ст. преподаватель, кафедра
«Бухгалтерский учет и аудит»
Орловский государственный аграрный университет
Источниками инвестиционных средств, создаваемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценить «выгоду» предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.
В настоящее время производственный потенциал предприятий значительно снизился, в связи с тем, что большая часть оборудования устарела и износилась. Наиболее верным направлением выхода из кризисной ситуации является восстановление производственного аппарата предприятий.
Поэтому руководителям предприятий необходимо изыскать источники финансирования для обновления оборудования. В современных условиях поддержка со стороны государства полностью отсутствует, таким образом, предприятию необходимо создавать фонды для выполнения поставленных задач.
Наибольший интерес для реорганизации учета на предприятии представляет изучение и внедрение основных положений зарубежного опыта в российскую практику. Однако, необходимо адаптация зарубежного учета на национальные традиции.
В финансово-хозяйственной деятельности предприятия большую роль играет объем собственного немонетарного капитала, его состав и классификация.
Немонетарный капитал непосредственно участвует в создании материальных ценностей и тесно взаимосвязан с конкурентностью выпускаемой продукции. Он включает средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, выполняя качественно различные функции. Постепенно изнашиваясь, они переносят свою стоимость на создаваемую продукцию по частям в течение ряда лет в виде амортизационных отчислений.
Рисунок 1– Составные элементы немонетарного капитала
Капитал является одним из источников формирования имущества (активов) организации. Он имеет своим происхождением средства собственников (учредителей, участников) организации. При учреждении организации собственники производят вклады в виде денежных средств и другого имущества. При учреждении организации собственники производят вклады в виде денежных средств и другого имущества. Размеры вкладов зафиксированы в учредительных документах и в совокупности составляют уставный капитал организации. В начале образования организации он равен собственному капиталу.
Под капиталом понимаются финансовые и материальные средства, а также интеллектуальные разработки и организационные навыки, участвующие в процессе производства и служащие средством извлечения прибыли.
Часть производственного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях и других средствах труда, многократно участвующих в производственном процессе и переносящих свою стоимость на готовую продукцию частями, постепенно называются основными фондами.
Немонетарный капитал подразделяется на основные средства, нематериальные активы, независимые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения-инвестиции, а основные средства представляют собой финансовые и осязаемые ресурсы, например, земля, промышленное и производственное оборудование, которые обычно являются рабочими мощностями фирмы и должны использоваться в процессе ведения фирмой деловых операций в продолжение нескольких лет по производству товаров или оказанию услуг.
В начале деятельности вновь создаваемое предприятие наделяется фондом основных средств, величина которого равна первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов. В дальнейшем величина фондов основных средств бывает всегда меньше балансовой стоимости основных фондов на сумму их износа.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия фонд основных средств, с одной стороны, постепенно уменьшается на сумму износа и выбытия основных фондов за ветхостью и негодностью, с другой стороны, увеличивается на стоимость вновь осуществляемых капитальных вложений.
Таким образом, величина этого фонда постоянно меняется: то уменьшается на сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных производственных фондов на готовую продукцию, то увеличивается на сумму затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды и произведенный капитальный ремонт.
Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств между этими фондами. Следовательно, нельзя ставить знак равенства между основными фондами и основными средствами. Для воспроизводства основных средств необходимы средства, которые будут направлены на обновление оборудования.
Для правильно выбранной методики формирования данного фонда необходимо разработать амортизационную политику, которую необходимо структурировать и детализировать.
Для этого при организации предприятия необходимо разрабатывать учетную политику и в дополнение приказ по порядку формирования и контроля за амортизационными отчислениями, в которой необходимо указать порядок организации амортизационной политики, этапы формирования информационного обеспечения для ведения учета по амортизации.
Обосновать необходимость отражения амортизационной стоимости в бухгалтерской отчетности, указать порядок формирования фонда для финансирования процесса воспроизводства объектов основных средств. Для привлечения внутренних и внешних инвесторов руководителям необходимо максимально детализировать информацию о финансово-хозяйственной деятельности и состоянии предприятия.
Амортизация является важным источником формирования внутренних инвестиционных ресурсов предприятий, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, разработку и внедрение инноваций.
Амортизацию следует отличать от износа основных средств. Разница между этими терминами в том, что амортизация является экономическим термином и выражается в суммах, которые возмещаются после каждого цикла производства и реализации продукции (работ, услуг) в составе выручки от реализации, а износ – техническая характеристика физического состояния (изношенности) объектов основных средств.
Износ основных средств - это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда и понятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств.
Амортизация основных средств - процесс, вызванный отнюдь не физическими, а экономическими причинами: с одной стороны, это перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции, а с другой - целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных объектов.
Амортизационную систему можно рассматривать на микро- и макроуровнях, выделяя подсистему и надсистему. Если амортизационную систему рассматривать на микроуровне - предприятия, то это подсистема амортизационной системы на макроуровне - государства. Необходимость функционирования амортизационной системы на уровне государства обусловлено тем, что она является важной частью налоговой и инвестиционной систем и стимулирует или наоборот сдерживает экономический рост страны, а так же различных ее отраслей. В таком случае амортизационная система, ее структура и степень воспроизводства во многом зависят от состояния экономического организма, в котором она функционирует.
Амортизационная система представляет собой динамическую систему, в которой процессы рассматриваются в динамике под воздействием внешних и внутренних факторов вызывающих нарушение ее равновесного состояния.
ПОНЯТИЕ И УЧЕТ НОУ-ХАУ
Артюхова С.С., аспирант, кафедра
«Бухгалтерский финансовый учет»
Ставропольский государственный аграрный университет
За рубежом принято выделять следующие основные разновидности ноу-хау: технические, управленческие, коммерческие и финансовые. При этом ту часть деловых секретов, которую называют секретами производства, обычно относят к группе технических ноу-хау, куда принято включать еще так называемые расчетные ноу-хау (из области инженерных расчетов) и проектные ноу-хау (из области проектирования промышленных и гражданских объектов). Под управленческими ноу-хау чаще всего понимаются описания наиболее эффективных методов управления, способов функционального взаимодействия структурных подразделений, методов взаимодействия кооперирующихся компаний. Коммерческие ноу-хау могут содержать знания и опыт в реализации продукции, сведения о конъюнктуре рынка, о наиболее целесообразных формах рекламы и реализации продукции. В качестве финансовых ноу-хау принято рассматривать информацию о наиболее выгодных формах использования денежных средств, ценных бумаг, акций, капиталовложений с учетом изменения курса валют, особенностей национальных налоговых систем, таможенных ограничений, а также сведения о банковских объединениях, формах кредитования.
С ноу-хау обычно возникают трудности при патентовании новых разработок и при их продаже. Законодательства всех стран требуют полного раскрытия всей совокупности существенных признаков изобретения, а заявители стремятся по возможности скрыть максимум информации для того, чтобы впоследствии как можно дороже продать разработку с ноу-хау, поэтому для грамотного выявления ноу-хау требуются высококвалифицированные специалисты. Проблемы, связанные с продажей ноу-хау, обусловлены тем, что для покупки с ноу-хау нужно предварительно ознакомиться. На практике при продаже ноу-хау с потенциальным покупателем заключается опционное соглашение с оплатой аванса за ознакомление с ноу-хау. В этом соглашении специально оговаривается, что в случае, если впоследствии сделка заключена не будет, потенциальный покупатель обязан сохранять конфиденциальность полученных сведений и не имеет права каким-то образом их использовать. Если же сделка состоится, аванс пойдет в счет будущих платежей.
В российском законодательстве используются термины «секреты производства (ноу-хау)» и «коммерческая тайна», в американском trade secret. В ГК РФ сегодня понятия ноу-хау и коммерческая тайна разделены.
Для целей бизнеса и оценки, связанной с этими целями, различают:
- неотделимые от конкретного физического лица, в том числе индивидуальные навыки и умения - деловая репутация;
- неотделимые от конкретного юридического лица, в том числе технологии, основанные на традиции или предполагающие необычно высокую культуру производства. Деловая информация, представляющая коммерческую ценность - коммерческая тайна;
- отделимые в общем случае от юридического или физического лица, в том числе: сознательно скрываемые технические сведения, рисунки, чертежи. Сюда же следует отнести «условные (номинальные) ноу-хау», то есть сохраняемые в секрете патентоспособные результаты - ноу-хау. Согласно ст. 1465 секретом производства признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.
Результатами интеллектуальной деятельности, права на которые можно учесть как НМА, в полном смысле можно считать ноу-хау лишь третьего типа. После государственной регистрации - идентифицируемый актив. В отношении коммерческой тайны и деловой репутации такое признание невозможно. В отношении деловой репутации более уместно говорить о способностях конкретного индивидуума, чем о результатах его деятельности. Тем не менее, и деловая репутация, и информация представляющая коммерческую тайну могут существенно влиять на оценку активов в целом, что формально отражается в стоимости компании. Права на ноу-хау, учитываемые в составе НМА, возникают из государственной регистрации по авторскому праву, составляющих ноу-хау.
Имущественные права на ноу-хау - исключительные, а на коммерческую тайну - обязательственные.
Исторически термин «ноу-хау» относится к институту промышленной собственности (первоначально он означал сведения, необходимые для использования патента), тогда как термин «служебная коммерческая тайна» гораздо шире и включает, в частности, информацию о контрагентах предприятия и другую информацию, не относящуюся к технической.
Для целей бухгалтерского учета исключительное право владельца на информацию, являющуюся секретом производства, принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2007). Правда, при условии выполнения требований, установленных п. 3 Положения, и при наличии комплекта документов, подтверждающих установление режима коммерческой тайны. В такой комплект, как минимум, должны входить:
- документы, в которых выражен соответствующий результат интеллектуальной деятельности (документы, подтверждающие его наличие - технологические карты, чертежи, описания методик, инструкции и т.д.);
- документы, подтверждающие коммерческую ценность и новизну секрета производства (например, заключение экспертной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя);
- документы, подтверждающие факт установления режима коммерческой тайны (положение о коммерческой тайне; приказ руководителя, устанавливающий режим доступа к ноу-хау, и т.д.).
На основании п. 7-9 ПБУ 14/2007 актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости (совокупность затрат на его приобретение либо создание). По общему правилу в расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА, не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с созданием актива (п. 10 ПБУ 14/2007).
При принятии исключительного права на ноу-хау в качестве НМА к бухгалтерскому учету необходимо определить срок его полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007), т.е. срок, в течение которого организация предполагает получать от актива экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007). Для ноу-хау срок полезного использования может быть установлен равным ожидаемому сроку сохранения режима коммерческой тайны. Если же установить этот срок не представляется возможным, то актив получает статус «НМА с неопределенным сроком полезного использования».
Для учета расходов организации на приобретение (создание) объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная первоначальная стоимость актива, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08-5 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к учету ноу-хау в качестве НМА должно быть документально оформлено. Для этого используется форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».
Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость исключительных прав на НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по НМА рассчитывается одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ выбирается исходя из расчета ожидаемого поступления экономических выгод в будущем от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи (п. 28 ПБУ 14/2007). Если такой расчет не может быть сделан с достаточной надежностью, применяется линейный способ. В бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Успешно оценив какой-либо объект интеллектуальной собственности, мы должны иметь законодательно урегулированную возможность поставить его на бухгалтерский учет, тем самым, дав ему возможность дальнейшего участия в хозяйственном обороте предприятия. А для максимального извлечения прибыли в налоговом законодательстве предусмотреть стимулирующие факторы дальнейшего воспроизводства продукции интеллектуальной деятельности человека, что в свою очередь, приведет к росту научно-технического прогресса и благосостояния страны в целом. Макроэкономический эффект от успешного участия объектов интеллектуальной собственности в хозяйственном обороте любой страны трудно переоценить. Тем не менее, уровень развития законодательной базы в этой сфере человеческой деятельности еще очень далек от совершенства.
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ
АССОРТИМЕНТОМ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Башкатова Т.А., ассистент, кафедра
«Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»
Башкатова Н.А., магистрант, кафедра
«Бухгалтерский управленческий учет»
Ставропольский государственный аграрный университет
В условиях современной экономической действительности, когда жесткая конкуренция требует от аппарата управления хлебопекарных предприятий постоянно думать о повышении эффективности своей деятельности, вопросы учетно-аналитического обеспечения управления ассортиментом приобретают все большее значение. Формирование и реализация оптимальной ассортиментной политики необходимы для определения условий безубыточной работы предприятия, управления объемом прибыли с целью оптимизации налогообложения и прогнозирования собственных инвестиций в развитие бизнеса.
При этом на практике существует достаточно большое количество методов анализа ассортиментной политики предприятий, которые различаются по предмету анализа (изменение структуры ассортимента, выделение наиболее значимых ассортиментных позиций и т.д.), по приемам анализа (маржинальный и статистический подход, анализ на основе видов деятельности организации и т.д.), в зависимости от представления конечных результатов (таблицы, графики, диаграммы и т.д.).
Эффективным инструментом управленческого учета для целей оптимизации ассортиментной политики хлебопекарных предприятий, по нашему мнению является использованием методов построенных на маржинальном подходе. В этой связи определенный интерес представляет метод Маркон, который разработан итальянской консалтинговой фирмой «Маркон» для поддержки принятия маркетинговых решений внутренними данными о состоянии предприятия, т.е. задача управленческого учета в части учетно-аналитического обеспечения управления ассортиментной политикой лежит на стыке маржинального и маркетингового анализа.
Безусловно, оптимизация ассортимента предприятия многоэтапный процесс, который по нашему мнению должен начинаться с маркетингового исследования, включающего в себя анализ динамики продаж и уровня цен по товарным группам, определение влияния изменения цены на объемы продаж, оценку общего состояния отрасли, перспектив изменения спроса и конкуренции в сегментах и т.д. На основе проведенных исследований, специалисты по маркетингу разрабатывают мероприятия по изменению структуры ассортимента, нацеленные на повышение удовлетворенности потребителей, укрепление конкурентной позиции организации и увеличение доли рынка.
Однако для оценки и оптимизации ассортимента недостаточно исследования внешней среды (рынков, конкурентов), большое значение имеет анализ внутренней информации. Считаем, что следующим важнейшим этапом в процессе оптимизации ассортиментной политики является анализ уже разработанных маркетинговых решений, а так же расчет основных финансовых показателей указывающих эффективность ассортиментной позиции и выработка предложений о совершенствовании структуры ассортимента организации. Именно на данном этапе мы предлагаем использовать метод МАРКОН. При данном методе, исходные данные подразделяются на качественные, типовые характеристики конкретной ассортиментной позиции и количественные, содержащие основные экономические данные. В Методе «Маркон» используются три параметра:
1. Общая валовая маржа, маржинальный доход или маржинальная прибыль (MCA): MCA = PQ – CQ (1),
где P – цена единицы продукции;
С – средние переменные затраты на единицу продукции;
Q – количество проданных единиц продукта.
2. Валовая маржа на единицу продукции (MCU): MCU = MCA / Q (2)
3. Процент валовой маржи (MCI): MCI = MCA/(P*Q) (3)
Метод МАРКОН позволяет проводить комплексный анализ множества переменных, группировать ассортиментные позиции в однородные группы не по видам обработки, а по положению относительно финансовых и маркетинговых критериев деятельности, и соответственно, разрабатывать типовые предложения для той или иной группы, быстрее принимать управленческие решения по ассортименту. Существенным плюсом метода МАРКОН является также возможность проанализировать весь ассортимента предприятия в целом, используя при этом стратегический подход [2]. Анализ предприятия по методу МАРКОН осуществляется в несколько последовательных этапов. В первую очередь осуществляется формирование информационной базы данных, т.е. расчет всех необходимых показателей и составление аналитических таблиц, при этом каждому параметру базы данных должно быть подсчитано средневзвешенное значение, относительно которого на последующих стадиях анализа будет проведено сравнение ассортиментных позиций.
Далее различным параметрам ассортиментной позиции присваиваются двоичные коды (0 или 1) исходя из того, какое значение имеет показатель по отношению к средневзвешенному, т.е. если достигнуто значение выше среднего то присваивается «1», а если ниже то «0». При этом необходимо учитывать получает ли ассортиментная позиция «выгоду» или «проигрыш» относительно среднего значения данного критерия ассортимента. Например, оценивая величину переменных затрат и получая значения превышающего средневзвешенное такая позиция получат «0», в противоположном случае «1».
Таким образом, каждое наименование товарного ассортимента определяется двумя сериями двоичных кодов 0 или 1. Первая относится к «решающим» параметрам: Q, Р, С, вторая – к «контрольным»: MСА, MCU, MCI. Каждый вид продукции характеризуется последовательностью из шести цифр 0 и/или 1 в разных сочетаниях. Ассортиментные позиции, которые характеризуются одной и той же серией 0 и 1, имеют одинаковое положение на рынке. Для одновременного анализа всех видов продукции необходимо построить таблицу двойного ввода, в вертикальных колонках которой указываются тройки кодов Q, Р, С, а в горизонтальных – тройки кодов МСА, MCU, MCI. Таким образом, получается матрица, состоящая из 64 ячеек. Ячейки, в которых группируются ассортиментные позиции с высоким общим запасом прибыли, размещаются в верхней части таблицы. В ее нижней части размещаются ячейки, в которых группируются ассортиментные позиции с низким общим запасом прибыли.
Таблица 1 - Анализ ассортимента по методу МАРКОН (информационная база)
| № п\п | Ассортиментная позиция | Код | Отгружено в I квартале 2010 г. | Средняя цена | Переменные затраты на 1 кг. продукции, руб С | Общая валовая маржа, тыс. руб., МСА | Абсолютная валовая маржа на кг. продукции, руб. MCU | Доля валовой маржи в выручке, % MCI | ||
| тыс. руб. | тонн Q | изде-лия | кг. Р | |||||||
| 1 | Сосиска в тесте | 1861 | 1420,25 | 14,95 | 9,50 | 95,00 | 58,87 | 540,14 | 36,13 | 38,03 |
| 2 | Булочка «Улыбка» | 1871 | 616,20 | 7,80 | 7,90 | 79,00 | 57,38 | 168,64 | 21,62 | 27,37 |
| 3 | Сдоба Фантазия | 1887 | 669,07 | 8,50 | 27,55 | 78,71 | 57,71 | 178,54 | 21,00 | 26,68 |
| 4 | Рожок Обсыпной | 1891 | 382,22 | 8,60 | 8,00 | 44,44 | 29,64 | 127,32 | 14,80 | 33,31 |
| 5 | Рулет особый | 1892 | 1253,12 | 17,60 | 17,80 | 71,20 | 55,88 | 269,63 | 15,32 | 21,52 |
| … | ….. | … | … | … | …. | …. | … | …. | …. | …. |
| 15 | Булочка с изюмом | 1955 | 675,00 | 9,00 | 7,50 | 75,00 | 55,10 | 179,10 | 19,90 | 26,53 |
| 16 | Булочка с творогом | 1961 | 648,00 | 8,64 | 7,50 | 75,00 | 55,00 | 172,80 | 20,00 | 26,67 |
| 17 | Булочка «Сказка» | 1989 | 736,67 | 8,50 | 52,00 | 86,67 | 65,50 | 179,92 | 21,17 | 24,42 |
| 18 | Слойка школьная | 2002 | 745,80 | 11,30 | 6,60 | 66,00 | 48,80 | 194,36 | 17,20 | 26,06 |
| | ИТОГО | | 7146,33 | 162,62 | | | | 2010,44 | | |
| | СРЕДНЕЕ ЗНАЧЕНИЕ | | | 9,08 | | 78,96 | 58,15 | 190,89 | 20,80 | 25,53 |