Комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации
| Вид материала | Кодекс |
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса, 3863.82kb.
- Части первой налогового кодекса российской федерации, 287.14kb.
- Приказ от 28 марта 2003 г. N бг-3-23/150 об утверждении методических рекомендаций налоговым, 676.19kb.
- Всоответствии с п. 1 ст. 346, 64.39kb.
- Отдельные вопросы применения положений налогового законодательства в свете Информационного, 137.43kb.
- О налоговой ставке налога на прибыль организаций, 10.49kb.
- Об утверждении Порядка согласования проектов решений налоговых органов об изменении, 127.54kb.
- Обобщение практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 26 Налогового, 186.37kb.
- Пояснительная записка к проекту закона Красноярского края «О ставках налога на игорный, 12.58kb.
В письме от 16.03.2011 N 03-11-11/55 официальный орган указал, что доходы, полученные при реализации части нежилых помещений, не могут быть уменьшены на расходы, понесенные в связи с покупкой земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, так как земельный участок является самостоятельным объектом, который, как следует из письма, не реализуется.
Как отметил Минфин России, при продаже в одном налоговом периоде двух автомобилей, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи автомобиля, в размере до 250000 рублей и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другого автомобиля на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.
В отношении продажи иного имущества вычет в размере 250000 рублей применяется к общей сумме доходов, полученных от продажи всех объектов в налоговом периоде (см. письмо от 15.03.2011 N 03-04-05/9-133).
В письме от 24.02.2011 N 03-04-05/9-117 Минфин России пояснил, что при продаже автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от его продажи на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.
Если сумма дохода, полученная от продажи автомобиля, меньше, чем документально подтвержденные расходы по его приобретению, налоговая база будет равна нулю.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании налоговой декларации, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, и подтверждающих документов (договора купли-продажи автомобиля, справки-счета, платежных документов (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца)).
В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88 официальный орган пришел к выводу о том, что при обмене квартиры, принадлежащей налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Как заметил Минфин России, документально подтвержденные расходы по оказанию риелторских услуг могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только при реализации квартиры (см. письмо от 16.02.2011 N 03-04-05/9-84).
В письме от 15.02.2011 N 03-04-05/3-83 Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных при продаже нежилого помещения, не использовавшегося им в целях осуществления предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы на приобретение такого помещения не должны были также учитываться при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности с применением общего режима налогообложения.
А в письме от 24.01.2011 N 03-04-05/9-25 финансовый орган разъяснил, что можно отнести документально подтвержденные расходы налогоплательщика, производимые им на ремонт и отделку квартиры в целях ее подготовки для последующей продажи и не включавшиеся в имущественный налоговый вычет по приобретению указанной квартиры.
Как заметил официальный орган, при продаже в одном налоговом периоде дома с земельным участком и квартиры, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере до 1000000 рублей в отношении доходов от продажи дома с земельным участком и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (см. письмо от 13.01.2011 N 03-04-05/7-3).
В письме от 17.12.2010 N 03-04-05/9-734 Минфин России отметил, что при обмене жилого дома и земельного участка на квартиру налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Налоговая база в данном случае определяется как сумма полученного дохода в виде стоимости квартиры, уменьшенного на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
При этом если указанная квартира была предоставлена по соглашению о выкупе земельного участка и жилого дома в связи с их изъятием для государственных или муниципальных нужд, то может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Как разъяснил финансовый орган, при продаже в одном налоговом периоде двух земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере до 1000000 рублей в отношении доходов от продажи одного земельного участка и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другого земельного участка на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов (см. письмо от 17.12.2010 N 03-04-05/7-737).
В письме от 13.12.2010 N 03-04-05/2-725 Минфин России разъяснил, что сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, переданных в оплату указанной доли в уставном капитале. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.
В письме от 07.12.2010 N 03-04-05/7-712 официальный орган пришел к выводу о том, что при мене и продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере до 1000000 рублей и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи квартир на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Как заметил финансовый орган, в случае прекращения и возобновления права собственности на квартиру моментом возникновения права собственности является не дата первоначального получения свидетельства о праве собственности на квартиру, а момент государственной регистрации права собственности на данную квартиру после ее передачи плательщиком ренты, у которого она находилась в собственности в период действия договора.
Таким образом, поскольку квартира находится в собственности менее трех лет, то Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей. Доходы от продажи квартиры, превышающие названную сумму, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 07.12.2010 N 03-04-05/7-713).
В письме от 26.11.2010 N 03-04-05/9-690 Минфин России разъяснил, что уплаченные банку проценты за пользование заемными (кредитными) средствами по покупке квартиры не связаны с получением доходов от ее реализации, они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры.
Как пояснил официальный орган, для уменьшения облагаемых налогом доходов, полученных от продажи квартиры, на сумму расходов, связанных с приобретением страхового полиса, оснований не имеется (см. письмо от 17.11.2010 N 03-04-05/7-676).
Судебная практика.
На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы, выплаченные участнику при уменьшении уставного капитала
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113.
Однако арбитражные суды придерживаются иной точки зрения.
Так, в своем Постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 пришел к выводу о том, что организация добровольно, по решению участников, уменьшила уставный капитал, то есть возвратила часть взносов. При этом размер долей участников сохранен. Такая выплата не является выплатой доли и не относится к получению дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц.
В правоприменительной практике у налогоплательщиков имеются вопросы о том, в каком размере облагаются налогом на доходы физических лиц суммы, выплаченные участнику при выходе из общества (товарищества).
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, при выходе участников из общества выплаченная им действительная стоимость доли подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода. При этом действительная стоимость доли участников определяется исходя из стоимости чистых активов общества, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126.
Однако по данному вопросу налоговые органы придерживаются также другой точки зрения.
Так, в письме от 04.05.2007 N 28-10/043011 налоговое ведомство разъяснило, что при выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13 процентов у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30 процентов - у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Также на практике у налогоплательщиков возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы, выплаченные участнику при ликвидации организации.
По данному вопросу отсутствует судебная практика, однако есть официальная позиция.
В письме от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204 Минфин России разъяснил, что при ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде выплат в денежной форме распределенной, но невыплаченной ранее части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со статьей 211 НК РФ, с полной суммы полученного дохода.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/2-203.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта" пункт 1 статьи 220 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости физическое лицо имеет право на имущественный вычет в размере выкупной стоимости такого имущества, полученной в денежной или натуральной форме.
Подпункт 1.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
В письме от 02.04.2010 N 03-04-05/10-160 Минфин России разъяснил, что с 1 января 2008 г. при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости такого имущества.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-05/10-416.
Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, контролирующий орган указал, что перечень имущества, при приобретении которого предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым.
Предоставление имущественного налогового вычета при приобретении автомобиля статьей 220 НК РФ не предусмотрено.
В письме от 05.04.2011 N 03-04-05/9-218 Минфин России разъяснил, что имущественный налоговый вычет в связи с приобретением права на квартиру (заключением соответствующего договора) не предоставляется.
Как указало налоговое ведомство, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и по одному приобретенному им объекту недвижимости из числа объектов, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (см. письмо от 11.11.2010 N 20-14/4/117829@).
В письме от 18.02.2011 N 03-04-05/7-107 официальный орган пояснил, что повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
Таким образом, поскольку при покупке первой квартиры имущественный налоговый вычет был предоставлен в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, то при приобретении второй квартиры в 2006 г. налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с ее приобретением.
Как заметил официальный орган, при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе (см. письмо от 18.02.2011 N 03-04-05/7-104).
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникает следующий вопрос: при приобретении имущества по договору мены будет ли предоставлен имущественный налоговый вычет.
НК РФ по вопросу о предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении имущества по договору мены разъяснений не содержит.
Однако по данному вопросу есть различные мнения контролирующих и налоговых органов.
В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88 Минфин России указал, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.
В своем письме от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@ налоговый орган пришел к иному выводу, согласно которому, в случае если мена жилых помещений производится без доплаты, то есть расходов по приобретению квартиры, налогоплательщик не несет, следовательно, имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Также есть и другая позиция налогового органа, изложенная в письме от 01.10.2010 N 20-14/4/103152@, согласно которой налогоплательщик при покупке квартиры по договору мены с доплатой имеет право на получение имущественного налогового вычета исходя из размера произведенной доплаты.
В письме от 20.01.2011 N 03-04-05/9-19 финансовое ведомство пояснило, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
В письме от 30.12.2010 N 03-04-05/9-764 контролирующий орган разъяснил, что имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В письме от 29.10.2010 N 03-04-05/7-652 Минфин России указал, что если садовый дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Как заметил финансовый орган, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру (доли в ней) и документов, подтверждающих произведенные им расходы (см. письмо от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625).
Минфин России в своем письме от 19.10.2010 N 03-04-05/7-627 указал, что поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.
Вместе с тем если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В письме от 05.04.2011 N 03-04-05/9-220 Минфин России разъяснил, что налогоплательщик, использующий вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только по приобретению доли в праве собственности на квартиру на основании первоначального договора, поскольку повторное предоставление данного вычета не допускается.
Как заметил контролирующий орган, в случае если оформленный кредит не является целевым, то сумма фактически уплаченных процентов по данному кредиту не может быть включена в состав имущественного налогового вычета (см. письмо от 25.03.2011 N 03-04-05/7-187).
Налоговый орган в своем письме от 11.10.2010 N 20-14/3/106139 отметил, что НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья, а не по любым полученным физическими лицами займам (кредитам).
Таким образом, суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по потребительскому кредиту, при расчете размера имущественного налогового вычета не учитываются.
Согласно позиции налогового органа, изложенной в письмо от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, любой из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том числе в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), при условии представления письменного заявления о заключенной между супругами договоренности о распределении имущественного налогового вычета.
Как указал Минфин России, в соответствии с абзацем 12 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Данный перечень является исчерпывающим.
Расходы, понесенные в виде сумм, уплаченных по полису страхования неисполнения обязательств по основному договору, в перечне расходов не поименованы и оснований для включения данных расходов в фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры не имеется (см. письмо от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149).
В письме от 11.02.2011 N 03-04-05/7-79 финансовый орган заметил, что расходы в виде курсовой разницы, образовавшейся в результате получения кредита на приобретение квартиры в иностранной валюте, в перечне расходов не поименованы, следовательно, для включения данных расходов в фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры оснований не имеется.
Как разъяснил финансовый орган, расходы, которые не поименованы в перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются (например, расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку и установку санфаянса и иного оборудования) (см. письмо от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492).
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 20.01.2011 N 03-04-05/9-15, расходы на приобретение предметов сантехники в состав имущественного налогового вычета не принимаются.
В письме от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545 финансовое ведомство указало, что расходы на изготовление и установку пластиковых окон на лоджии в состав имущественного налогового вычета не принимаются.
В письме от 03.09.2010 N 20-14/4/092912 налоговый орган пришел к выводу о том, что затраты, связанные со страхованием вложенных в строительство инвестиций, не включены в указанный выше перечень расходов на приобретение квартиры в строящемся доме, поэтому налогоплательщик не вправе включить указанные расходы в состав имущественного налогового вычета.
В письме от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784 контролирующий орган разъяснил, что расходы на приобретение квартиры без отделки, на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, суммарно учитываются при определении имущественного налогового вычета в общей сумме, не превышающей его предельного размера.
Поскольку расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, включаются в расходы на приобретение квартиры при определении имущественного налогового вычета, проценты в погашение целевого кредита, выданного на отделку квартиры, учитываются в составе имущественного налогового вычета в полном объеме, как это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.