Geum.ru

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материалаКодекс

Содержание


Налоговый кодекс российской федерации
Список использованных правовых актов
Подобный материал:
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25


АКЦИЗЫ


КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 22 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ


(постатейный)


Материал подготовлен с использованием правовых актов

по состоянию на 1 февраля 2005 года


А.Н. БОРИСОВ


АВТОР:


Борисов Александр Николаевич, директор ООО "Правовой центр" г. Оренбурга, майор налоговой полиции в отставке.

Родился в 1972 г. в г. Медногорске Оренбургской области. В 1993 г. окончил Ярославское высшее военное финансовое училище, в 2001 г. - Оренбургский институт (филиал) МГЮА. С 1993 г. по 2003 г. проходил службу в федеральных органах налоговой полиции.

Автор ряда публикаций по налоговому и административному праву.


ВВЕДЕНИЕ


Глава 22 "Акцизы" введена в действие в числе первых четырех глав (наряду с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)") части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ <*> с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <**>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

<**> Там же. Ст. 3341.


Введены акцизы Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" <*>, в котором было определено, что акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Указанный Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи.

--------------------------------

<*> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 52. Ст. 1872.


Позднее в Закон РСФСР "Об акцизах" неоднократно вносились изменения и дополнения. В соответствии с Федеральным законом от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ <*> с 1 февраля 1996 г. он приобрел вид Федерального закона "Об акцизах".

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 11. Ст. 1016.


С введением в действие гл. 22 НК РФ акцизы как одни из основных налогов, формирующих основу российской налоговой системы, сохранены. В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ отмечалось, что предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков и ликвидации имеющихся внутри нее перекосов. Также в пояснительной записке отмечено, что акцизы наряду с НДС, налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц и ресурсными налогами апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, к ним адаптировались налогоплательщики.

При разработке части второй НК РФ было предложено сохранить разделение акцизов на акцизы на отдельные виды товаров и на акцизы на отдельные виды минерального сырья. При этом акцизы на отдельные виды минерального сырья рассматривались как элемент налогов на природные ресурсы.

В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ говорилось также о следующих изменениях:

на подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются единые ставки акциза и метод их исчисления. При этом расширен перечень подакцизных товаров, по которым применяются специфические ставки за счет введения их наряду с алкогольной продукцией и табачными изделиями на бензин, а также на дизельное топливо и масла для дизельных и карбюраторных двигателей в связи с отменой по ним налога на реализацию горючесмазочных материалов. Сохранены акцизы на нефть и на услуги по ее перекачке;

предусмотрена увязка ставок акцизов с объемным содержанием абсолютного спирта в конечной алкогольной продукции, которая позволяет существенно упростить расчет акцизов на любые виды алкогольной продукции, как уже производимые, так и вновь осваиваемые. На спирт этиловый, вино, пиво и табачные изделия также установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения. Установление твердых специфических ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию и пиво в значительной мере упрощает порядок налогообложения, перекрывает канал ухода от уплаты налога путем отнесения продукции к той или иной группе алкогольных напитков (ликероводочные, винные, слабоалкогольные) и в конечном итоге стимулирует производство более качественных товаров, в том числе создает условия для более современного дизайна в их оформлении, поскольку возрастание цены не влияет на размер акциза;

предлагается сохранить действующий порядок применения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, предусмотрено засчитывать в счет предстоящих платежей или возмещать за счет общих поступлений налогов. Предлагается также исключить из перечня подакцизных товаров спирт денатурированный, растворы на его основе и спиртосодержащие лекарственные средства;

принимая во внимание критическое финансовое состояние предприятий отечественной автомобильной промышленности (ВАЗ, ГАЗ и др.), прогрессирующее отставание в освоении новых моделей и в обеспечении конкурентоспособности выпускаемых автомобилей, сохраняются акцизы только на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см, т.е. практически акцизному обложению будут подлежать только импортные автомобили.

За время действия гл. 22 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения, а именно - в соответствии со следующими Федеральными законами:

Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" <*> устранил имеющиеся в гл. 22 НК РФ неточности, противоречия и технические ошибки. Уточнено, что вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении не только акцизных марок, но и при покупке региональных специальных марок. Упрощен порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. В основном же внесенные поправки связаны с редакционными и терминологическими уточнениями, а также с устранением допущенных при подготовке части второй НК РФ отдельных ошибок и неточностей;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 1. Ст. 18.


Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" <*> дополнил часть вторую НК РФ гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Соответственно, ссылка в гл. 22, как и в других главах части второй НК РФ, на налог на доходы организаций заменена ссылкой на налог на прибыль организаций;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ч. I. Ст. 3413.


целью изменений и дополнений, внесенных в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, являлось недопущение снижения относительного уровня налоговых поступлений от акцизов, взимаемых по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические (твердые в абсолютной сумме на единицу измерения) налоговые ставки. Кроме того, установлено взимание акциза при реализации отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа за пределы территории Российской Федерации;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3421.


в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" <*> часть вторая НК РФ дополнена гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых". Одновременно отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. С целью компенсации выпадающих из федерального и региональных бюджетов доходов при отмене отчислений на ВМСБ ставки налога на добычу полезных ископаемых увеличены в среднем на 50% от размера ставки отчислений на ВМСБ, а в связи с отменой акциза на нефть и стабильный газовый конденсат ставка налога при добыче нефти и конденсата увеличена на ставку акциза;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ч. I. Ст. 3429.


Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <*> устраняет технические неточности, а также вносит юридико-технологические изменения в Налоговый кодекс РФ, что, по мнению авторов законопроекта, должно позволить устранить имеющиеся неточности и существенно облегчить его применение на практике;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 22. Ст. 2026.


изменения и дополнения, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" <*>, имеют целью не допустить снижение относительного уровня налоговых поступлений от акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические (конкретные в абсолютной сумме на единицу измерения) налоговые ставки;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3027.


Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" <*> дополнил гл. 22 НК РФ ст. 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 1. Ст. 6.


в соответствии с Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ <*> внесены изменения и дополнения в ст. 185, определяющую особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 22. Ст. 2066.


Федеральный закон от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" <*> дополнил часть вторую НК РФ гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". Соответственно, указанным Федеральным законом признана утратившей силу ст. 206 НК РФ, в которой были определены особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 23. Ст. 2174.


в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" <*>, отменен акциз на природный газ и одновременно увеличена ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа. Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту, экономический смысл взимания акциза на газ утрачен. Акциз уплачивали в основном производители газа по единой ставке, что фактически приравнивало его к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признавался не добытый газ, а его реализация;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 28. Ст. 2886.


изменения, внесенные Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" <*>, направлены на создание законодательных основ реформирования федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных в области налогов и сборов;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2004. N 27. Ст. 2711.


изменения, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в гл. 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, направлены на сохранение относительного уровня налоговых поступлений от акцизов с учетом прогнозируемого на 2005 г. уровня инфляции. С этой целью с учетом прогнозируемого 10-процентного уровня инфляции проиндексированы в среднем на 8% специфические ставки акцизов по всем видам подакцизных товаров, за исключением табачных изделий, специфическая составляющая акциза по которым проиндексирована в среднем на 17% (см. комментарий к ст. 193 НК РФ).

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2004. N 31. Ст. 3222.


Министерство РФ по налогам и сборам разработало и Приказом от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 утвердило Методические рекомендации по применению гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) <1> (далее - Методические рекомендации МНС России по применению гл. 22 НК РФ (подакцизные товары)), в которые неоднократно вносились изменения и дополнения - Приказами МНС России от 29 июня 2001 г. N БГ-3-03/198 <2>, от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/417 <3> и от 21 мая 2003 г. N БГ-3-03/257 <4>.

--------------------------------

<1> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 3.

<2> Экономика и жизнь. 2001. N 38.

<3> Налогообложение. 2002. N 6.

<4> Налогообложение. 2003. N 4.


Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-03/481 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье) <*> (далее - Методические рекомендации МНС России по применению гл. 22 НК РФ (подакцизное минеральное сырье)). МНС России в письме от 15 декабря 2003 г. N ОС-6-03/1301@ "Об исчислении и уплате акциза на природный газ с 1 января 2004 года" <**> разъяснило, что указанные Методические рекомендации с 1 января 2004 г. применяются с учетом норм ст. 8 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", согласно которой по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 1 января 2004 г.), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу этого Федерального закона.

--------------------------------

<*> Налогообложение. 2002. N 6.

<**> Налогообложение. 2004. N 1.


Как разъясняло МНС России в письме от 12 апреля 2004 г. N САЭ-6-02/135@ "Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, Методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками. В этой связи МНС России в указанном письме запретило налоговым органам при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на упомянутые Методические рекомендации.

--------------------------------

<*> Налогообложение. 2004. N 4.


5 августа 2000 года N 117-ФЗ


НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ЧАСТЬ ВТОРАЯ


Принят

Государственной Думой

19 июля 2000 года


Одобрен

Советом Федерации

26 июля 2000 года


Глава 22. АКЦИЗЫ


Статья 179. Налогоплательщики


1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)


Комментарий к статье 179


1. В соответствии со ст. 19 части первой НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В пункте 1 ст. 179 НК РФ указаны три категории лиц, признаваемых налогоплательщиками акцизов:

организации (подп. 1 п. 1);

индивидуальные предприниматели (подп. 2 п. 1);

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (подп. 3 п. 1).

В пункте 2 ст. 11 НК РФ определено, что для целей Налогового кодекса РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ <*>) под индивидуальными предпринимателями для целей Налогового кодекса РФ понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В пункте 2 ст. 11 НК РФ также установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 52. Ч. I. Ст. 5037.


Частные нотариусы, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, отнесены п. 2 ст. 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям только в целях Налогового кодекса РФ. Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 6 июня 2002 г. N 116-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого п. 2 ст. 11, ст. 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, данное в Налоговом кодексе РФ определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в п. 2 его ст. 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного регулятивного значения - как норма прямого действия - абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ не имеет и не может нарушать прав и свобод заявительницы, являющейся частным нотариусом.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 29. Ст. 3007.


В соответствии с п. 1 ст. 320 Таможенного кодекса РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Под декларантом согласно подп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

В пункте 1 ст. 320 ТК РФ также установлено, что в случае, если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ. В пункте 2 ст. 144 ТК РФ установлено, что таможенный брокер (представитель) уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. Согласно п. 2 ст. 144 ТК РФ за уплату таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с Таможенным кодексом РФ при декларировании товаров, таможенный брокер (представитель) несет такую же ответственность, как декларант.

Статья 320 ТК РФ содержит также следующие положения в отношении лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов: