Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 10 11 12 13 14 15 16 17 ... 25

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), согласно подп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Соответственно, положения п. 1 ст. 189 НК РФ не имеют значения для определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

3. В случае, если суммы, на которые в соответствии с п. 1 ст. 189 НК РФ увеличивается налоговая база, получены в иностранной валюте, то согласно п. 3 ст. 189 НК РФ эти суммы пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Банка России, действующему на дату их фактического получения.

Об установлении Банком России курсов иностранных валют по отношению к рублю см. комментарий к ст. 187 НК РФ.

Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

2. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения).

Комментарий к статье 190

1. Согласно общему правилу, содержащемуся в п. 1 ст. 187 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

В развитие приведенного положения в ст. 190 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок.

В соответствии с п. 1 ст. 190 НК РФ в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Иначе говоря, в п. 1 ст. 190 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный налоговый учет по операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Последствия неисполнения указанной обязанности установлены в п. 2 ст. 190 НК РФ.

2. В пункте 2 ст. 190 НК РФ предусмотрены последствия отсутствия у налогоплательщика раздельного учета операций реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В указанном случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

При этом включаются в единую налоговую базу суммы, указанные в п. 1 ст. 189 НК РФ, т.е. суммы, полученные за реализованные подакцизные товары:

в виде финансовой помощи;

в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с п. 1 ст. 195 НК РФ;

на пополнение фондов специального назначения;

в счет увеличения доходов;

в виде процента (дисконта) по векселям;

в виде процента по товарному кредиту;

иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Положение п. 2 ст. 190 НК РФ о том, что суммы, указанные в п. 1 ст. 189 НК РФ, включаются в единую налоговую базу, не распространяется на определение налоговой базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения.

Такими нефтепродуктами, как определено в подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, являются подакцизные товары, указанные в подп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ:

автомобильный бензин (подп. 7 п. 1);

дизельное топливо (подп. 8 п. 1);

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подп. 9 п. 1);

прямогонный бензин (подп. 10 п. 1).

В пункте 7 ст. 194 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (см. комментарий к ст. 194 НК РФ).

Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 185 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины.

2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи.

Комментарий к статье 191

1. В статье 191 НК РФ содержатся правила определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 191 НК РФ налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (подп. 1 п. 1);

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (подп. 2 п. 1).

В пункте 2 ст. 191 НК РФ установлено, что таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

ГТК России в письме от 13 мая 2002 г. N 01-06/18362 "О разъяснении применения ст. 191 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*> в связи с поступающими от таможенных органов запросами относительно определения налоговой базы при исчислении акциза при ввозе на территорию Российской Федерации масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в первичной упаковке - упаковке, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, а также с учетом разъяснения Минфина России по данному вопросу сообщил следующее:

--------------------------------

<*> Таможенный вестник. 2002. N 11.

согласно ст. 191 НК РФ исчисление акциза по твердым (специфическим) ставкам должно производиться исходя из единицы измерения налоговой базы. В отношении масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей такой единицей измерения установлена 1 тонна. Упаковка (тара) подакцизным товаром не является;

учитывая изложенное выше, расчет суммы акциза по вышеуказанной продукции может производиться без учета веса упаковки при условии, что декларант согласно установленному порядку представит таможенному органу документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки.

Следует отметить, что в ст. 322 ТК РФ в отличие от п. 1 ст. 191 НК РФ, установлено, что налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Представляется, что с учетом соотношения законодательства о налогах и сборах и таможенного законодательства (см. комментарий к ст. 185 НК РФ) применению подлежит ст. 191 НК РФ, а не ст. 322 ТК РФ.

В пункте 1 ст. 191 НК РФ указано, что налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется с учетом положений ст. 185 НК РФ, в п. 1 которой установлено, что при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 185 НК РФ при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

2. В соответствии с п. 3 ст. 191 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Для случаев, когда в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, в п. 3 ст. 191 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Аналогичный порядок, согласно п. 3 ст. 191 НК РФ, применяется в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации: налоговая база определяется также отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

3. В пункте 4 ст. 191 НК РФ установлено, что при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями комментируемой статьи.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. Там же предусмотрено, что при выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ.

4. Представляется целесообразным привести установленный в ст. 160 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Так, в п. 1 ст. 160 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 2 ст. 160 НК РФ при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база по НДС определяется как стоимость такой переработки.

В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

В пункте 3 ст. 160 НК РФ также установлено, что в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

О порядке определения налоговой базы по НДС в случае, когда в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, см. комментарий к ст. 186 НК РФ.

Статья 192. Налоговый период

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Комментарий к статье 192

1. Согласно п. 1 ст. 55 части первой НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В пункте 2 ст. 55 НК РФ установлены правила определения налогового периода при создании организации, а в п. 3 ст. 55 НК РФ - правила определения налогового периода при ликвидации (реорганизации) организации.

Однако согласно п. 4 ст. 55 НК РФ правила, предусмотренные п. 1 - 3 указанной статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях, как установлено в п. 4 ст. 55 НК РФ, при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

2. Установление налогового периода имеет значение для применения следующих положений гл. 22 НК РФ:

согласно п. 5 ст. 194 НК РФ по итогам каждого налогового периода исчисляется сумма акциза по подакцизным товарам применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;

в соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода определяется сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ;

в пунктах 2 и 3 ст. 204 НК РФ определены сроки уплаты акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в зависимости от окончания налогового периода;

в пункте 5 ст. 204 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период. В пункте 5 ст. 204 НК РФ также определены сроки представления налоговой декларации в зависимости от окончания налогового периода.

Статья 193. Налоговые ставки

1. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌─────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Виды подакцизных товаров │Налоговая ставка (в процентах │

│ │ и (или) в рублях и копейках │

│ │ за единицу измерения) │

├─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└─────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

Этиловый спирт из всех видов 19 руб. 50 коп. за 1 литр

сырья (в том числе этиловый безводного этилового спирта

спирт-сырец из всех видов сырья)

Алкогольная продукция с объемной 146 руб. 00 коп. за 1 литр

долей этилового спирта свыше безводного этилового спирта,

25 процентов (за исключением содержащегося в подакцизных

вин) и спиртосодержащая товарах

продукция

Алкогольная продукция с 108 руб. 00 коп. за 1 литр

объемной долей этилового спирта безводного этилового спирта,

свыше 9 и до 25 процентов содержащегося в подакцизных

включительно (за исключением вин) товарах

Алкогольная продукция с объемной 76 руб. 00 коп. за 1 литр

долей этилового спирта до безводного этилового спирта,

9 процентов включительно содержащегося в подакцизных

(за исключением вин) товарах

Вина (за исключением 95 руб. 00 коп. за 1 литр

натуральных, в том числе безводного этилового спирта,

шампанских, игристых, содержащегося в подакцизных

газированных, шипучих) товарах

Вина шампанские, игристые,

газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением

шампанских, игристых,

газированных, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным

(стандартизированным) содержанием

объемной доли этилового спирта

до 0,5 процента включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным

(стандартизированным) содержанием

объемной доли этилового спирта

свыше 0,5 и до 8,6 процента

включительно 1 руб. 75 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным

(стандартизированным) содержанием

объемной доли этилового спирта

свыше 8,6 процента 6 руб. 28 коп. за 1 литр

Табачные изделия:

табак трубочный 620 руб. 00 коп. за 1 кг

табак курительный, за исключением

табака, используемого в качестве

сырья для производства табачной

продукции 254 руб. 00 коп. за 1 кг

Сигары 15 руб. 00 коп. за 1 штуку

Сигариллы 170 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук

+ 8 процентов, но не менее 20

процентов от отпускной

цены <*>

Сигареты без фильтра, папиросы 28 руб. 00 коп. за 1 000 штук

+ 8 процентов, но не менее 20

процентов от отпускной

цены <*>

Автомобили легковые с мощностью

двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

включительно (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью

двигателя свыше 67,5 кВт

(90 л.с.) и до 112,5 кВт 15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

(150 л.с.) включительно (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л.с.), мотоциклы с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт 153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

(150 л.с.) (1 л.с.)

Бензин автомобильный с октановым

числом до "80" включительно 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Бензин автомобильный с иными

октановыми числами 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ