Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 12 13 14 15 16 17 18 19 ... 25

Марки должны быть доступными для контроля, поверх них запрещается располагать элементы оформления и другие виды маркировки (п. 8);

ответственность за выполнение настоящего документа, а также за подлинность марки несет владелец алкогольной продукции, за исключением лица, купившего алкогольную продукцию в организациях розничной торговли (п. 9).

Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 также установлено, что стоимость федеральной специальной марки, включающая в себя расходы на ее изготовление, доставку до налоговых органов, хранение и страхование, составляет:

790 рублей - за 1000 марок размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм с надписью "Крепкие алкогольные напитки" или "Крепкие алкогольные напитки. Водка";

480 рублей - за 1000 марок размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм с надписью "Алкогольная продукция";

200 рублей - за 1000 марок размером 65 x 16 мм с надписью "Крепкие алкогольные напитки", "Крепкие алкогольные напитки. Водка" или "Алкогольная продукция".

Постановлением Правительства РФ от 6 января 2000 г. N 17 "Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства" (в ред. от 15 февраля 2001 г. N 124) <*> одобрены представленные ГТК России и Минфином России образцы акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2000. N 2. Ст. 251; 2001. N 9. Ст. 857.

В пункте 2 Постановления Правительства РФ от 6 января 2000 г. N 17 также установлено, что акцизные марки для маркировки алкогольной продукции иностранного производства, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, изготавливаются двух видов:

для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории государств - участников Содружества Независимых Государств и соглашений о Таможенном союзе;

для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории иностранных государств, не являющихся участниками Содружества Независимых Государств и соглашений о Таможенном союзе.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ N 17 акцизные марки должны иметь указание о предельном объеме алкогольной продукции (до 0,5 л, от 0,5 до 1 л и свыше 1 л), а также следующие надписи:

"крепкие спиртные напитки" - для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 28% объема готовой продукции;

"спиртные напитки" - для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 28% объема готовой продукции, за исключением вина;

"вина" - для маркировки алкогольной продукции, получаемой спиртовым брожением виноградного сока или мезги либо плодовых (ягодных) соков или мезги, с добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья.

Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (в ред. от 20 апреля 2000 г. N 355, от 15 февраля 2001 г. N 124 и от 4 октября 2002 г. N 747) <*> в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 литров.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502; 2000. N 17. Ст. 1884; 2001. N 9. Ст. 857; 2002. N 41. Ст. 3988.

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 запрещена реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками установленного образца или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, установленном Правительством РФ.

Порядок реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1996 г. N 824 "О порядке реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом" <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 31. Ст. 3719.

Согласно п. 4 Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 запрещен ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением случаев ввоза:

алкогольной продукции, табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;

алкогольной продукции, табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

алкогольной продукции, табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции;

в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 штук табачных изделий каждого наименования.

В пункте 6 Постановления Правительства РФ N 1008 установлено, что акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, указанного в п. 7 Постановления, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Размер обеспечения определяется таможенными органами Российской Федерации исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием Российской Федерации о свободной торговле и о таможенном союзе.

В соответствии с п. 7 Постановления Правительства РФ N 1008 при покупке акцизных марок лицо, их приобретающее, представляет таможенным органам обязательство, предусматривающее выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков:

ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.

Продажа акцизных марок для маркирования ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий осуществляется с учетом условий и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации в отношении оборота указанных товаров на территории Российской Федерации.

В пункте 8 Постановления Правительства РФ N 1008 ГТК России предписано в случаях возврата в установленные сроки таможенным органам поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок лицами, их приобретшими, а также ввоза ими на таможенную территорию Российской Федерации и/или выпуска маркированных товаров, в отношении которых сумма акцизов, подлежащих уплате при ввозе, менее стоимости марок, возвращать указанным лицам стоимость марок или разницу между стоимостью марок и суммой акцизов, за вычетом расходов по изготовлению марок, их транспортировке, хранению, страхованию и уничтожению.

Согласно п. 9 данного Постановления ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели акцизные марки, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Упомянутым выше Постановлением Правительства РФ от 20 апреля 2000 г. N 355 не только внесены изменения и дополнения в Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008, но и утверждены Правила маркировки подакцизных товаров, включающие в себя следующее:

Правила определяют порядок маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (далее именуются - подакцизные товары) акцизными марками (далее именуются - марки) (п. 1);

марка наклеивается на упаковку подакцизного товара до ввоза его на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2);

марка наклеивается на упаковку, в которой подакцизный товар представляется для розничной продажи и которая неотделима от него до употребления (п. 3);

марка плотно наклеивается поверх закупорочного элемента или на месте предполагаемого вскрытия упаковки таким образом, чтобы вскрытие упаковки приводило к обязательному повреждению марки и исключало возможность ее повторного использования (п. 4);

клей, применяемый для наклеивания марки, должен быть устойчив к высоким и низким температурам, различным уровням влажности, чтобы исключить возможность отслоения марки от упаковки при высыхании клея (п. 5);

не допускается нанесение поверх марки каких-либо элементов упаковки (за исключением прозрачной целлофановой обертки на упаковке табака и табачных изделий), которые закрывают ее поверхность и затрудняют определение ее подлинности (п. 6).

Согласно п. 5 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками, акцизными марками, региональными специальными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством РФ, при условии полной уплаты акциза.

Постановлением Правительства РФ от 22 марта 1999 г. N 320 "О порядке освобождения от маркировки производимой на территории Российской Федерации алкогольной продукции, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку специальными марками" <*> определено, что от маркировки специальными марками освобождается сувенирная алкогольная продукция в нестандартной таре, упаковка которой не позволяет нанести специальную марку.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1999. N 13. Ст. 1610.

Указанным Постановлением также определено, что основанием для разлива алкогольной продукции в нестандартную тару без нанесения специальной марки является:

заключение Минсельхозпрода России, согласованное с МНС России, о невозможности нанесения специальной марки;

справка территориальных органов МНС России об уплате акцизов в отношении отгружаемого количества немаркированной алкогольной продукции в нестандартной таре.

В соответствии с п. 6 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" за правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок, акцизных марок, региональных специальных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. В соответствии с п. 3 ст. 193 НК РФ размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ.

В пункте 3 ст. 193 НК РФ также предусмотрено, что размер указанного авансового платежа не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

На основании и во исполнение п. 3 ст. 193 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 915 "Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке" <*> установлены ставки авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, в следующих размерах:

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 1. Ч. II. Ст. 38.

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно - 0,3 рубля за 1 марку;

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 0,8 рубля за 1 марку.

В пункте 2 упоминаемого выше Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" установлена цена одной акцизной марки, уплачиваемая в качестве авансового платежа по акцизам, в следующем размере:

на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;

на табак и табачные изделия - 0,075 рубля.

5. Целесообразно отметить, что решением Совета глав правительств при Межгосударственном Совете Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации от 24 ноября 1998 г. N 36 "О мерах по дальнейшей унификации акцизной политики государств - участников Таможенного союза" <*> утверждены в соответствии с Базовым перечнем следующие Единые минимальные ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым и ввозимым на таможенные территории государств - участников Таможенного союза:

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

Наименование товара	Ставки акцизов в ЭКЮ за единицу измерения
пиво	0,05 ЭКЮ за 1 литр
табачные изделия: сигареты с фильтром	0,75 ЭКЮ за 1000 шт.
сигареты без фильтра	0,50 ЭКЮ за 1000 шт.
прочие изделия, содержащие табак, в том числе табак ферментированный	0,09 ЭКЮ за 1 кг
бензин автомобильный	30 ЭКЮ за 1 тонну
дизельное топливо	6 ЭКЮ за 1 тонну
вина натуральные и слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9% включительно	0,2 ЭКЮ за 1 литр

Указанным решением также установлено, что изменения Единых минимальных ставок акцизов по подакцизным товарам вносятся в соответствии с Положением о порядке согласования проектов и принятия решений правительствами по вопросам Таможенного союза, утвержденным решением Совета глав правительств при Межгосударственном Совете от 28 апреля 1998 г. N 20.

Статья 194. Порядок исчисления акциза

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 08.08.2001 N 126-ФЗ)

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

(п. 3 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ; в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 194

1. Как говорилось в комментарии к ст. 193 НК РФ, налоговые ставки по акцизам могут быть трех видов:

твердые (специфические) налоговые ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения;

адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

комбинированные налоговые ставки - состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

В пунктах 1 - 3 ст. 194 НК РФ установлены правила исчисления суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) в зависимости от вида налоговой ставки, установленной в отношении этих товаров:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза согласно п. 1 ст. 194 НК РФ исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 - 191 НК РФ;

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза согласно п. 2 ст. 194 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187 - 191 НК РФ;

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), сумма акциза согласно п. 3 ст. 194 НК РФ исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, согласно п. 4 ст. 194 НК РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с п. 1 и 2 комментируемой статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Операции с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, перечислены в ст. 182 НК РФ.

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ