Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 14 15 16 17 18 19 20 21 ... 25

Как говорилось в комментарии к ст. 196 НК РФ, действие режима налогового склада распространяется на производимую на территории Российской Федерации алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

Под действием режима налогового склада в соответствии с п. 2 ст. 197 НК РФ находятся:

территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции;

расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.

В пункте 2 ст. 197 НК РФ также установлено, что хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

В комментарии к ст. 196 НК РФ указывалось, что только с 1 января 2005 г., в связи со вступлением в силу Федерального закона от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ, внесшего изменения в гл. 22 НК РФ, в соответствии с условиями режима налогового склада осуществляются поставка (передача) алкогольной продукции структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему не только розничную, но и оптовую реализацию.

До указанной даты существовала некоторая неопределенность, в связи с чем МНС России в письме от 27 февраля 2002 г. N БК-6-07/224@ "Об отпуске (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада организации структурному подразделению этой же организации, осуществляющему оптовую торговлю" <*> разъясняло, что отпуск (передача) алкогольной продукции с акцизного склада организации структурному подразделению этой же организации, осуществляющему оптовую торговлю и не находящемуся под действием налогового склада, Налоговым кодексом РФ не предусматривался.

--------------------------------

<*> Налогообложение. 2002. N 2.

2. В пункте 2 ст. 196 НК РФ установлено, что в период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза. В соответствии с п. 4 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада (см. комментарий к ст. 195 и 196 НК РФ).

Правила определения момента завершения действия режима налогового склада содержатся в п. 3 ст. 197 НК РФ:

по общему правилу таким моментом считается момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее оптовую или розничную реализацию;

при освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах таким моментом в отношении этих товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата.

3. В соответствии с п. 5 ст. 197 НК РФ акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 179 НК РФ.

В пункте 5 ст. 197 НК РФ также установлено, что акцизные склады учреждаются при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Как установлено в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. от 7 января 1999 г. N 18-ФЗ), порядок и условия выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядок выдачи региональных специальных марок определяются субъектами Российской Федерации по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством РФ.

Таким органом является ФНС России, в полномочия которой в соответствии с п. 5.2.4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, входит выдача в установленном порядке лицензий (разрешений) на учреждение акцизных складов.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" Правительство РФ определяет общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок.

Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 193 НК РФ), Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 утверждены Общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов. Указанные Общие требования включают в себя следующее:

документ, разработанный в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", устанавливает общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов (далее именуются - разрешения) (п. 1);

порядок и условия выдачи разрешений определяются субъектами Российской Федерации по согласованию с МНС России (п. 2);

разрешение выдается территориальным налоговым органом МНС России (п. 3);

основным условием выдачи разрешения является наличие у организации лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции или лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции (с указанием местонахождения помещения, предназначенного под акцизный склад).

С учетом особенностей регионального рынка алкогольной продукции орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации может устанавливать дополнительные условия выдачи разрешения, не противоречащие законодательству Российской Федерации (п. 4);

разрешение выдается на период действия лицензии, представленной организацией одновременно с заявлением о выдаче разрешения. В случае приостановления, прекращения действия или аннулирования лицензии организация обязана прекратить реализацию с акцизного склада алкогольной продукции (п. 5);

действие разрешения может быть продлено по заявлению организации в случае продления срока действия лицензии, в соответствии с которой это разрешение было выдано, или получения новой лицензии. Порядок продления действия разрешения определяется субъектом Российской Федерации по согласованию с МНС России (п. 6);

сведения о выданных разрешениях отражаются в реестрах разрешений, которые ведутся территориальными налоговыми органами МНС России, а также в сводном реестре разрешений, который ведется МНС России (п. 7);

форма разрешения, а также форма реестров разрешений и порядок их ведения определяются МНС России (п. 8).

Приказом МНС России от 22 мая 2003 г. N БГ-3-07/260 "Об утверждении формы бланка разрешения на учреждение акцизного склада" <*> утверждены форма (приведена в приложении 1 к Приказу) и описание (приведено в приложении 2 к Приказу) бланка разрешения на учреждение акцизного склада, который введен в действие с 1 июля 2003 г.

--------------------------------

<*> Российская газета. 2003. 25 июня. N 122.

Приказом МНС России от 4 августа 2003 г. N БГ-3-07/436 "Об утверждении форм реестров разрешений на учреждение акцизных складов и порядка их ведения" утверждены:

форма "Реестр разрешений на учреждение акцизных складов" (приведена в приложении 1 к Приказу);

форма "Сводный реестр разрешений на учреждение акцизных складов" (приведена в приложении 2 к Приказу);

Порядок ведения реестров разрешений на учреждение акцизных складов (приведен в приложении 3 к Приказу).

МНС России в письме от 21 октября 2002 г. N БК-6-07/1598@ "О порядке выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядке выдачи региональных специальных марок" <*> в целях обеспечения стабильного поступления акцизов от функционирования алкогольного рынка в период перехода на новые условия работы с акцизными складами и региональными специальными марками (имелось в виду то, что порядок и условия выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, а также порядок изготовления и приобретения региональных специальных марок и их цена определяются субъектами Российской Федерации по согласованию с МНС России) предписывало Управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации до утверждения в установленном порядке соответствующих нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации руководствоваться Приказом МНС России от 19 февраля 2001 г. N БГ-3-31/41.

--------------------------------

<*> Налогообложение. 2003. N 1.

Приказом МНС России от 19 февраля 2001 г. N БГ-3-31/41 "Об утверждении Правил приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов, и форм документов, регламентирующих деятельность акцизных складов" <*> утверждены:

--------------------------------

<*> Финансовая газета (Региональный выпуск). 2001. N 13; N 14.

Правила приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов (приведены в приложении 1);

форма "Заявление о выдаче разрешения на учреждение акцизного склада", представляемое организациями - производителями алкогольной продукции (приведена в приложении 2);

форма "Заявление о выдаче разрешения на учреждение акцизного склада", представляемое организациями оптовой торговли алкогольной продукцией (приведена в приложении 3);

форма "Справка об отсутствии (наличии) просроченной задолженности по уплате налогов в бюджеты всех уровней" (приведена в приложении 4);

форма "Справка об обороте алкогольной продукции" (приведена в приложении 5);

форма "Журнал регистрации поступающих заявлений о выдаче разрешений на учреждение акцизных складов" (приведена в приложении 6);

форма "Акт обследования" (приведена в приложении 7);

форма "Журнал выдачи организациям разрешений на учреждение акцизных складов" (приведена в приложении 8);

Положение о порядке ведения сводного реестра разрешений на учреждение акцизного склада (приведено в приложении 9);

форма "Реестр разрешений на учреждение акцизного склада, выданных Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (первый раздел сводного реестра)" (приведена в приложении 10);

форма "Реестр разрешений на учреждение акцизного склада, выданных Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъекту Российской Федерации" (приведена в приложении 11);

форма "Сведения о разрешениях на учреждение акцизных складов, выданных Управлениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации" (приведена в приложении 12);

форма "Реестр разрешений на учреждение акцизного склада, выданных Управлениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации (второй раздел сводного реестра)" (приведена в приложении 13);

форма "Отчет об объемах алкогольной продукции, хранящейся на акцизном складе" (приведена в приложении 14);

форма "Уведомление о получении алкогольной продукции" (приведена в приложении 15);

Инструкция по осуществлению налогового контроля за работой акцизного склада (приведена в приложении 16);

форма "Журнал регистрации алкогольной продукции, отгруженной с акцизного склада на другие акцизные склады (без уплаты акциза)" (приведена в приложении 17);

форма "Журнал регистрации алкогольной продукции, отгруженной с акцизного склада (с уплатой акциза)" (приведена в приложении 18);

форма "Журнал регистрации алкогольной продукции, поступившей на акцизный склад с других акцизных складов" (приведена в приложении 19);

форма "Разрешение на учреждение акцизного склада" (приведена в приложении 20).

4. Как установлено в п. 4 ст. 197 НК РФ, алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных помещениях.

При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах согласно п. 6 ст. 197 НК РФ с ней могут производиться исключительно операции:

по обеспечению сохранности;

по контролю качества;

по маркировке;

по подготовке ее к продаже и транспортировке.

В соответствии с п. 7 ст. 197 НК РФ Министерством финансов РФ устанавливается порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада.

В ранее действовавшей редакции п. 7 ст. 197 НК РФ (т.е. до внесения изменений в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ) предусматривалось, что указанный порядок устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам.

Приказом МНС России от 31 марта 2003 г. N БГ-3-07/154 "Об утверждении Порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения" <*> в целях реализации положений ст. 197 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 "Об утверждении Общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, и порядку выдачи региональных специальных марок" утверждены:

--------------------------------

<*> Российская газета. 2003. 11 июня. N 112.

Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада (приведен в приложении 1);

Порядок учета движения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада (приведен в приложении 2);

форма "Акт инвентаризации алкогольной продукции на акцизном складе" (приведена в приложении 3);

форма "Уведомление о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада" (приведена в приложении 4);

форма "Уведомление о получении алкогольной продукции на акцизный склад" (приведена в приложении 5);

форма "Отчет об объемах алкогольной продукции, хранящейся на акцизном складе" (приведена в приложении 6);

форма "Журнал регистрации отправленных уведомлений о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада поставщика (отправителя)" (приведена в приложении 7);

форма "Журнал регистрации полученных уведомлений о поступлении алкогольной продукции на акцизный склад покупателя (получателя)" (приведена в приложении 8);

форма "Журнал регистрации полученных уведомлений о поставке (передаче) алкогольной продукции с акцизного склада поставщика (отправителя)" (приведена в приложении 9);

форма "Журнал регистрации отправленных уведомлений о поступлении алкогольной продукции на акцизный склад покупателя (получателя)" (приведена в приложении 10).

Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, утвержденный Приказом МНС России от 31 марта 2003 г. N БГ-3-07/154, включает в себя следующее:

под действием режима налогового склада осуществляется хранение алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, произведенной на территории Российской Федерации, с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее - акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему ее розничную реализацию (п. 1);

акцизный склад, учрежденный организацией, используется исключительно для хранения алкогольной продукции, принадлежащей организации на праве собственности, поступившей на склад после окончания ее производства либо с акцизных складов других организаций или с акцизных складов, являющихся структурными подразделениями организации, и в отношении которой действие режима налогового склада еще не завершено (п. 2);

алкогольная продукция, получаемая организацией на основании лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции, а также с акцизного склада, являющегося структурным подразделением этой организации, должна быть помещена на акцизный склад в момент поступления.

Алкогольная продукция собственного производства должна быть передана на акцизный склад непосредственно из производственных цехов не позднее следующего дня с момента окончания ее производства (п. 3);

место расположения акцизного склада должно быть отражено на общем плане территории, на которой расположены помещения, используемые налогоплательщиком для производства и (или) оборота алкогольной продукции.

План территории с указанным на нем местом расположения акцизного склада подписывается руководителем организации и заверяется ее печатью. Один экземпляр плана передается органу, выдавшему разрешение на учреждение акцизного склада, второй экземпляр передается организацией налоговому органу, осуществляющему контроль за соблюдением этой организацией порядка хранения алкогольной продукции на акцизном складе (далее - налоговый орган), третий экземпляр вывешивается в доступном для просмотра месте на территории акцизного склада (п. 4);

в случае изменения площади и (или) места расположения акцизного склада (без изменения адреса его местонахождения) в период действия разрешения организация обязана направить измененный план, оформленный в соответствии с изложенными выше требованиями, органу, выдавшему разрешение (п. 5);

налоговый орган, выдавший разрешение, в 10-дневный срок рассматривает вопрос о приобщении указанного плана к действующему разрешению. При этом устанавливается соответствие указанного на плане помещения требованиям, предъявляемым к акцизным складам документом, определяющим порядок и условия выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, утвержденным соответствующим субъектом Российской Федерации, в том числе организует проведение обследования указанного помещения. До получения от налогового органа, выдавшего разрешение, сообщения о приобщении указанных изменений к имеющемуся у организации разрешению организация обязана осуществлять хранение алкогольной продукции по ранее согласованному месту расположения акцизного склада (п. 6);

обустройство акцизного склада должно гарантировать сохранность алкогольной продукции и региональных специальных марок, находящихся на складе, и обеспечивать возможность беспрепятственного осуществления налоговыми органами мер контроля за оборотом алкогольной продукции на акцизном складе. Средства связи и компьютерная техника, имеющиеся у организации, должны обеспечивать осуществление учета алкогольной продукции в соответствии с настоящим Порядком (п. 7);

акцизные склады, с которых осуществляется реализация алкогольной продукции, предназначенная для розничной торговли, оснащаются техникой, позволяющей обеспечивать нанесение штрихкодовой информации на региональные специальные марки. При этом организация, учредившая акцизные склады на нескольких территориально обособленных объектах, проинформировав Управление, может устанавливать такую технику на одном акцизном складе (п. 8);

при хранении алкогольной продукции на акцизном складе с ней проводятся только операции по обеспечению ее сохранности и подготовке к продаже и транспортировке, в том числе маркировка региональными специальными марками, мероприятия по контролю качества, упаковка, сортировка, дробление партий, перемещение в пределах склада с целью рационального размещения, формирование партий для отправки, погрузка и выгрузка (п. 9);

алкогольная продукция должна быть размещена на складе таким образом, чтобы имелась возможность беспрепятственного доступа к ней должностных лиц налоговых органов для контроля за ее количеством, качеством, наличием маркировки (п. 10);

алкогольная продукция, возвращенная на акцизный склад покупателем алкогольной продукции (или структурным подразделением организации, осуществляющим розничную торговлю, либо акцизным складом, являющимся структурным подразделением организации) по причине несоответствия ее качества установленным требованиям, невыполнения продавцом либо покупателем условий договора купли-продажи (поставки) либо по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством, должна быть размещена на акцизном складе (п. 11);

в случае истечения срока действия, приостановления действия или аннулирования разрешения (далее - прекращение действия) отгрузка алкогольной продукции со склада или помещение на склад новых партий алкогольной продукции не допускается (за исключением алкогольной продукции, находящейся на дату прекращения действия разрешения в пути) (п. 12);

в трехдневный срок после прекращения действия разрешения организация обязана подать в контролирующий ее налоговый орган полный отчет об объемах хранящейся на складе алкогольной продукции по форме согласно приложению 6 и провести ее инвентаризацию с участием представителя налогового органа. По результатам инвентаризации составляется акт по форме приложения 3, один экземпляр которого представляется в налоговый орган (п. 13);

на акцизном складе не допускается:

хранение алкогольной продукции, принадлежащей другому лицу, или алкогольной продукции, в отношении которой режим налогового склада уже завершен или не предусмотрен действующим законодательством;

реализация алкогольной продукции покупателям, не имеющим установленных законом лицензий;

нарушение настоящего порядка хранения алкогольной продукции;

непредставление органу, выдавшему разрешение, и налоговому органу, осуществляющему контроль за оборотом алкогольной продукции на акцизном складе, возможности осуществлять соответствующий контроль (п. 14).

Утвержденным Приказом МНС России от 31 марта 2003 г. N БГ-3-07/154 Порядком учета движения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, установлено следующее:

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ