Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 25

Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну

Масло для дизельных и (или)

карбюраторных (инжекторных)

двигателей 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну

Прямогонный бензин 0 руб. 00 коп. за 1 тонну

(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ)

-------------------------------

<*> Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

(сноска введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ)

2. Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

(в ред. Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ)

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 28.07.2004 N 86-ФЗ)

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 28.07.2004 N 86-ФЗ)

(п. 2 в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 118-ФЗ)

3. Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Комментарий к статье 193

1. Налоговая ставка согласно п. 1 ст. 53 части первой НК РФ представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В пункте 1 ст. 193 НК РФ установлены налоговые ставки, по которым осуществляется налогообложение подакцизных товаров.

Налоговые ставки по акцизам могут быть трех видов:

твердые (специфические) налоговые ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения;

адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

комбинированные налоговые ставки - состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

В зависимости от вида налоговых ставок установлены:

порядок определения налоговой базы при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных подакцизных товаров (см. комментарий к ст. 187 НК РФ);

порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (см. комментарий к ст. 191 НК РФ);

порядок исчисления акциза (см. комментарий к ст. 194 НК РФ).

Об установленных в ст. 40 части первой НК РФ принципах определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения см. комментарий к ст. 187 НК РФ.

2. МНС России в письме от 31 октября 2002 г. N БК-6-07/1660@ "О порядке применения ставок при исчислении акциза на алкогольную продукцию" <*> давало следующие разъяснения в отношении порядка применения ставок при исчислении акциза на алкогольную продукцию при отклонении показателя крепости от установленной нормативной документацией нормы:

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

в соответствии с нормативной документацией (Государственными стандартами) алкогольная продукция должна быть приготовлена в соответствии с технологическими инструкциями, утвержденными для конкретных наименований продукции в установленном порядке;

учитывая, что в разделах Государственных стандартов на алкогольную продукцию, определяющих ее технические характеристики, установлены допустимые отклонения фактического содержания объемной доли этилового спирта от номинального значения, установленного для продукции конкретных наименований, а также то, что в соответствии с ГОСТ 51653-2000 "Алкогольная продукция и сырье для ее производства. Метод определения объемной доли этилового спирта" допускается расхождение по крепости между двумя параллельными определениями от 0,1% до 0,19%, в целях установления единообразия в вопросах применения ставок акцизов на алкогольную продукцию, необходимо руководствоваться следующим:

при отклонении фактического содержания алкоголя в продукции конкретного наименования от номинального значения, установленного для данного наименования продукции, в пределах установленных Государственными стандартами норм, при исчислении сумм акциза следует использовать в расчетах номинальное значение;

при сверхнормативном отклонении фактического содержания алкоголя в продукции конкретного наименования от номинального значения, а также в случаях, когда технологической инструкцией или регламентом установлена "плавающая" норма (например: от 9% об. до 11% об.), следует исчислять акциз из фактического содержания алкоголя, указанного в качественном удостоверении (сертификате).

Указанное письмо отменено письмом МНС России от 17 октября 2003 г. N БК-6-07/1083@ <*> ввиду того, что данный документ не зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ. Тем не менее, целесообразно иметь в виду его содержание, т.к. изложенной позиции могут придерживаться сотрудники налоговых органов.

--------------------------------

<*> Налогообложение. 2003. N 6.

3. В пункте 1 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (здесь и далее в ред. Федеральных законов от 7 января 1999 г. N 18-ФЗ и от 29 декабря 2001 г. N 186-ФЗ <*>) установлено, что исчисление и уплата налогов и сборов с алкогольной продукции производятся в порядке, определенном законодательством о налогах и сборах.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 53. Ч. I. Ст. 5022.

Согласно п. 2 ст. 12 названного Федерального закона алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством РФ;

алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;

алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа. Указанные марки приобретаются организациями, учредившими акцизные склады, в порядке, определенном п. 4 ст. 12 указанного Федерального закона.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" Правительство РФ определяет общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок.

На основании и во исполнение приведенного положения Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 <*> утверждены:

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 40. Ст. 3934.

Общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов (см. комментарий к ст. 197 НК РФ);

Общие требования к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам.

В Общих требованиях к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам установлено следующее:

документ, разработанный в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", устанавливает общие требования к порядку выдачи региональных специальных марок (далее именуются - марки), а также требования к образцам марок (п. 1);

порядок изготовления и приобретения марок и их цена определяются по согласованию с МНС России субъектами Российской Федерации, на территории которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной марками (п. 2);

организации - изготовители марок определяются на конкурсной основе. Конкурс проводится субъектами Российской Федерации среди организаций, имеющих лицензию Минфина России на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также на осуществление торговли указанной продукцией (п. 3);

организации - изготовители марок должны выполнять требования настоящего документа и предъявляемые к этим маркам технические требования, утвержденные Минфином России по согласованию с МНС России в пределах их компетенции (п. 4). Приказом Минфина России и МНС России от 28 февраля 2001 г. N 17н/БГ-3-31/65 (в ред. Приказа Минфина России от 9 декабря 2002 г. N 125н) <*> утверждены Технические требования к региональным специальным маркам для маркировки алкогольной продукции, обязательные для изготовителей таких марок;

--------------------------------

<*> Российская Бизнес-газета. 2001. 22 мая. N 20.

марки размером 65 x 17 мм (место для штрихкода 28 x 15 мм) изготавливаются двух видов: в оранжево-розово-красных тонах - на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно и в сине-зеленых тонах - с объемной долей этилового спирта более 25% (п. 5);

марка должна иметь комплексную защиту от подделки (графическая защита, голограмма и штрихкод), код субъекта Российской Федерации, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.

Содержание штрихкода и порядок его нанесения определяются МНС России с учетом предложений субъектов Российской Федерации о включении в штрихкод дополнительной информации, необходимой для контроля за оборотом алкогольной продукции (п. 6). Приказом МНС России от 9 марта 2004 г. N БГ-3-07/188@ "О содержании штрихкода, наносимого на региональные специальные марки, и порядке его нанесения" <*> утверждены Содержание штрихкода, наносимого на региональные специальные марки (приведено в приложении 1 к Приказу), и Порядок нанесения штрихкода на региональные специальные марки (приведен в приложении 2 к Приказу);

--------------------------------

<*> Российская газета. 2004. 1 апреля. N 66.

марка наклеивается на емкость с алкогольной продукцией таким образом, чтобы исключить возможность ее повторного использования и не перекрывать федеральную специальную марку (п. 7);

выдача марок организациям, учредившим акцизные склады, осуществляется территориальными налоговыми органами МНС России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации на основании заявок этих организаций только после внесения ими авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию (п. 8);

в цену марки включаются расходы на ее изготовление, хранение, доставку и налог на добавленную стоимость, а также затраты, связанные с нанесением на марку штрихкода и с осуществлением субъектом Российской Федерации специальных защитных мер по проверке качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для маркировки. Цена марки не должна превышать 1% налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 25%, предусмотренной ст. 193 НК РФ. Цена марки относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 9);

продажа или передача марок третьим лицам запрещается (п. 10);

МНС России по согласованию с Минсельхозом России и Минфином России в пределах их компетенции устанавливает порядок хранения и учета марок, а также нормы их расхода при маркировке алкогольной продукции, порядок списания и представления отчетности об использовании марок (п. 11);

территориальные налоговые органы МНС России обеспечивают ведение единой системы учета движения алкогольной продукции в порядке, установленном этим Министерством (п. 12);

территориальные налоговые органы МНС России представляют в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации информацию о количестве выданных организациям марок и об уплате акцизов (п. 13).

В целях реализации положений общих требований к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам Приказом МНС России от 5 февраля 2004 г. N БГ-3-07/80@ "Об утверждении Порядка хранения и учета региональных специальных марок управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации" утверждены:

Порядок хранения и учета региональных специальных марок управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации (приведен в приложении 1);

форма "Журнал учета выдачи региональных специальных марок для нанесения штрихкода (для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов)" (приведена в приложении 2);

форма "Журнал учета выдачи региональных специальных марок для нанесения штрихкода (для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 25 процентов включительно)" (приведена в приложении 3);

форма "Акт инвентаризации региональных специальных марок" (приведена в приложении 4).

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками осуществляется при условии проверки качества алкогольной продукции.

В пункте 2 ст. 12 данного Закона также установлено, что маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не предусмотренными указанным Федеральным законом марками не допускается.

Согласно п. 3 ст. 12 федеральная специальная марка, акцизная марка и региональная специальная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, указанной в п. 2 ст. 12 данного Федерального закона, и осуществление контроля за уплатой налогов.

В пункте 3 ст. 12 указано, что региональная специальная марка, кроме того, является подтверждением проведения субъектом Российской Федерации специальных защитных мер, включающих в себя проверку качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и осуществление контроля за оборотом алкогольной продукции на указанной территории.

Согласно п. 4 ст. 12 требования к образцам федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок устанавливаются Правительством РФ.

В пункте 4 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" также установлено следующее:

изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, установление их цены осуществляются в порядке, определенном Правительством РФ;

порядок изготовления, порядок приобретения региональных специальных марок, их цена определяются субъектами Российской Федерации, на территориях которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной этими марками, по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством РФ;

цена федеральной специальной марки, акцизной марки, региональной специальной марки не может превышать 1% от установленной налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%, предусмотренной ст. 193 НК РФ;

субъекты Российской Федерации организуют изготовление региональных специальных марок и контроль за маркировкой ими алкогольной продукции, а также контроль за качеством и безопасностью алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и предоставляют налоговым органам в соответствии с п. 3 ст. 12 указанного Федерального закона необходимую информацию для контроля уплаты налогов (акцизов) по форме, установленной государственным органом, уполномоченным Правительством РФ, в сроки, предусмотренные п. 5 ст. 204 НК РФ (см. комментарий к ст. 204 НК РФ);

технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования.

Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" <*> утверждены Требования к образцам федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 16. Ст. 1528.

Указанные Требования включают в себя следующее:

документ определяет требования к образцам федеральных специальных марок (далее именуются - марки) для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, и общие правила маркировки указанной алкогольной продукции (п. 1);

для маркировки алкогольной продукции применяются марки размером 160 x 20 мм, 90 x 20 мм и 65 x 16 мм с надписями "Алкогольная продукция", "Крепкие алкогольные напитки" и "Крепкие алкогольные напитки. Водка" (п. 2);

для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25% включительно применяются марки с надписью "Алкогольная продукция", на которых не указывается вместимость бутылки, используемой для розлива.

Марка размером 65 x 16 мм наклеивается на бутылку вместимостью до 0,1 л включительно, марки размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм - на остальные бутылки независимо от их вместимости (п. 3);

для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% применяются марки с надписью "Крепкие алкогольные напитки" или "Крепкие алкогольные напитки. Водка".

На марках размером 65 x 16 мм размещается обозначающая предельную вместимость используемой бутылки надпись - "до 0,1 л вкл.", на марках размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм - надпись "0,25 л", "0,35 л", "0,375 л", "0,5 л", "0,61 л", "0,7 л", "0,75 л", "1 л", "1,5 л", "1,7 л" или "от 1,75 л и выше" (п. 4);

марка наклеивается на крышку (пробку) и горловину бутылки таким образом, чтобы она плотно прилегала к ним.

Способ наклейки и используемые клеящие материалы должны исключать отслоение марки от бутылки, обеспечивать ее повреждение при вскрытии бутылки и невозможность повторного использования (п. 5);

марки наклеиваются на бутылки следующим образом: марки размером 160 x 20 мм наклеиваются П-образно, когда центральная часть марки расположена по центру крышки (пробки); марки размером 90 x 20 мм и 65 x 16 мм наклеиваются Г-образно, когда один край марки располагается по центру крышки (пробки), а другой - на горловине бутылки (п. 6);

марки с надписью "Алкогольная продукция" изготавливаются в сиренево-фиолетовых тонах, с надписью "Крепкие алкогольные напитки" - в зелено-коричневых тонах с голограммой, с надписью "Крепкие алкогольные напитки. Водка" - в красно-оранжевых тонах с голограммой.

На марку размером 65 x 16 мм голограмма не наносится (п. 7);

марки имеют систему защиты от подделки (графическая защита, голограмма), код субъекта Российской Федерации, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ