Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 25

освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, предусмотренное п. 1 ст. 283 ТК РФ, распространяется на принадлежащие иностранным физическим лицам либо арендованные ими или взятые во временное пользование иным способом транспортные средства, которые ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации одновременно с въездом иностранного лица либо до или после такого въезда.

Транспортные средства, перемещаемые физическими лицами для транспортировки лиц за плату либо для промышленной или коммерческой транспортировки товаров, перемещаются через таможенную границу в соответствии с правилами, установленными гл. 22 "Перемещение транспортных средств" (п. 2 ст. 283);

в случаях, когда временно ввозимые товары подлежат декларированию в письменной форме в соответствии с п. 2 ст. 286 "Декларирование товаров физическими лицами", срок временного ввоза устанавливается таможенным органом исходя из заявления иностранного физического лица с учетом продолжительности его пребывания в Российской Федерации в пределах сроков, установленных Правительством РФ в соответствии с п. 4 ст. 283 ТК РФ.

По мотивированному запросу иностранного физического лица установленный таможенным органом срок временного ввоза может быть продлен в пределах сроков, установленных Правительством РФ в соответствии с п. 4 настоящей статьи (п. 3 ст. 283);

Правительство РФ вправе устанавливать предельные сроки временного ввоза в отношении отдельных видов товаров, включая транспортные средства, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации иностранными физическими лицами (п. 4 ст. 283);

временно ввезенные товары, включая транспортные средства, могут быть обратно вывезены с таможенной территории Российской Федерации через любой таможенный орган. При обратном вывозе временно ввезенных товаров таможенные пошлины, налоги не взимаются, запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, не применяются (п. 5 ст. 283);

обратный вывоз временно ввезенных товаров, включая транспортные средства, может не осуществляться в случае, если указанные товары, включая транспортные средства, серьезно повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы (п. 6 ст. 283);

российские физические лица могут временно ввозить транспортные средства при условии, что эти транспортные средства зарегистрированы на территории иностранного государства и в совокупности сроки временного ввоза не превышают шести месяцев в течение одного календарного года в отношении каждого временно ввозимого транспортного средства (п. 7 ст. 283).

В отношении временного вывоза товаров физическими лицами в ст. 284 ТК РФ установлено следующее:

российские физические лица вправе временно вывозить с таможенной территории Российской Федерации товары для личного пользования на срок своего временного пребывания на территории иностранного государства и ввозить их обратно с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 284);

по заявлению физического лица таможенный орган осуществляет идентификацию (ст. 390 ТК РФ) временно вывозимых товаров, если такая идентификация будет способствовать их обратному ввозу с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Об идентификации товаров указывается в таможенной декларации, один экземпляр которой возвращается физическому лицу, вывозящему товары. Отсутствие такой идентификации не препятствует обратному ввозу товаров физическими лицами с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (п. 2 ст. 284).

Согласно п. 1 ст. 287 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ) таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера, форма которого определяется федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Один экземпляр таможенного приходного ордера вручается лицу, уплатившему таможенные платежи.

Согласно п. 2 ст. 287 ТК РФ таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу для личного пользования, уплачиваются физическими лицами в виде совокупного таможенного платежа (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги) или по единым ставкам таможенных пошлин, налогов (ст. 282 ТК РФ).

Статья 186. Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 186

1. В статье 186 НК РФ определены особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления.

Как установлено п. 1 ст. 14 ТК РФ, все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом РФ.

В пункте 1 ст. 11 ТК РФ определено, что в Таможенном кодексе РФ упомянутые понятия используются в следующих значениях:

таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (подп. 19 п. 1 ст. 11);

таможенные операции - отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств, совершаемые лицами и таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом при таможенном оформлении товаров и транспортных средств (подп. 20 п. 1 ст. 11).

Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Там же установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Приведенные положения содержатся также и в ст. 8 ТК РФ, определяющей действие международных договоров Российской Федерации в области таможенного дела.

В соответствии с п. 5 ст. 386 ТК РФ освобождение от определенных форм таможенного контроля в соответствии с международными договорами Российской Федерации осуществляется после ратификации этих договоров.

Порядок заключения, выполнения и прекращения международных договоров Российской Федерации определен Федеральным законом от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" <*>, о чем и указано в п. 1 его ст. 1.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 29. Ст. 2757.

В статье 1 Федерального закона "О международных договорах Российской Федерации" также установлено следующее в отношении сферы действия указанного Федерального закона:

международные договоры Российской Федерации заключаются, выполняются и прекращаются в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, положениями самого договора, Конституцией РФ, настоящим Федеральным законом (п. 1 ст. 1);

Федеральный закон применяется в отношении международных договоров Российской Федерации (межгосударственных, межправительственных договоров и договоров межведомственного характера) независимо от их вида и наименования (договор, соглашение, конвенция, протокол, обмен письмами или нотами, иные виды и наименования международных договоров) (п. 2 ст. 1);

Федеральный закон распространяется на международные договоры, в которых Российская Федерация является стороной в качестве государства - продолжателя СССР (п. 3 ст. 1).

Для случаев, если в соответствии с международным договором Российской Федерации таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров отменяется, в п. 1 ст. 186 НК РФ предусмотрено, что Правительством РФ устанавливается порядок взимания акциза по подакцизным товарам:

происходящим из иностранного государства, с которым заключен указанный международный договор;

выпущенным в свободное обращение на территории иностранного государства, с которым заключен указанный международный договор, и ввозимым на территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 186 НК РФ также Правительством РФ устанавливается порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, с которыми заключены международные договоры, отменяющие таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров.

Как указано в п. 2 ст. 186 НК РФ, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двухсторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Указанные в п. 2 ст. 186 НК РФ двусторонние соглашения с правительствами иностранных государств в силу п. 2 ст. 3 Федерального закона "О международных договорах Российской Федерации" также являются международными договорами Российской Федерации - межправительственными договорами. Соответственно, как говорилось выше, в отношении таких договоров также применяется Федеральный закон "О международных договорах Российской Федерации".

2. Для случаев, когда в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, в п. 4 ст. 160 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Так, согласно п. 4 ст. 160 НК РФ в указанных случаях налоговая база по НДС определяется как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

3. Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

(п. 3 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

4. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

4. Исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Комментарий к статье 187

1. В соответствии с п. 1 ст. 53 части первой НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Согласно п. 1 и 2 указанной статьи налоговая база и порядок ее определения по всем налогам - федеральным, региональным и местным - устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

Общие вопросы исчисления налоговой базы регламентированы в ст. 54 НК РФ:

налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54);

индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ (п. 2 ст. 54 в ред. Федеральных законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ и от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ);

остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам (п. 3 ст. 54).

В статье 187 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров. Перечень товаров, признаваемых подакцизными, содержится в ст. 181 НК РФ, а перечень операций, признаваемых объектами налогообложения, - в ст. 182 НК РФ (см. комментарий к ст. 181 и 182 НК РФ).

В пункте 1 ст. 187 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 190 НК РФ в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. При этом согласно п. 2 ст. 190 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров (см. комментарий к ст. 190 НК РФ).

2. При реализации и передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база согласно п. 2 ст. 187 НК РФ определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

К операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, согласно п. 2 ст. 189 НК РФ применяются положения п. 1 указанной статьи, в соответствии с которыми налоговая база, определенная в соответствии со ст. 187 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров (см. комментарий к ст. 189 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок закреплены в ст. 190 НК РФ, согласно п. 1 которой в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (см. комментарий к ст. 190 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации установлен в ст. 191 НК РФ (см. комментарий к ст. 191 НК РФ).

3. В упоминаемой в подп. 2 п. 2 ст. 187 НК РФ ст. 40 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) установлены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В пункте 2 ст. 40 НК РФ установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.

В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ в указанных случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В пункте 3 ст. 40 НК РФ также установлено, что рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4 - 11 указанной статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

В пунктах 4 - 11 ст. 40 НК РФ предусмотрено следующее:

рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40);

рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п. 5 ст. 40);

идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ