Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 25

в случае совместного ведения дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) участники простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Указанное лицо, как установлено в п. 2 ст. 180 НК РФ, имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, в отношении указанной суммы акциза.

В пункте 2 ст. 180 НК РФ также закреплена обязанность указанного лица не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Изложенная обязанность закреплена в п. 2 ст. 180 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в связи с принятием которого издан Приказ МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 "Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)" <*>.

--------------------------------

<*> Российская газета. 2001. 3 октября. N 192.

В соответствии с данным Приказом МНС России утверждены:

форма N 9-АКПТ-1 "Извещение налогового органа организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)" (форма приведена в приложении);

форма N 9-АКПТ-2 "Извещение налогового органа индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)" (форма приведена в приложении).

Приказом МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 также установлено следующее:

организация или индивидуальный предприниматель - участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), направляет в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) соответствующее извещение по формам N 9-АКПТ-1, N 9-АКПТ-2 не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Одновременно с извещением направляются копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) (п. 2 Приказа);

прекращение учета содержащихся в извещении сведений об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), возникает с момента прекращения указанных обязанностей и на основании направленного участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в налоговый орган извещения (в произвольной форме) (п. 3 Приказа);

налоговые органы обязаны в трехдневный срок с момента поступления извещения от организации или индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении (прекращении) обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения (по месту жительства) других участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (п. 4 Приказа).

3. МНС России в п. 3.2 Методических рекомендаций по применению гл. 22 НК РФ (подакцизные товары) при применении ст. 180 НК РФ рекомендовало учитывать, что простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем.

Там же указано, что производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям (см. комментарий к ст. 182 НК РФ).

С учетом изложенного МНС России сделало вывод о том, что положения ст. 180 НК РФ применяются в отношении налогоплательщиков - участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

Статья 181. Подакцизные товары

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

(пп. 10 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

Комментарий к статье 181

1. Товаром для целей Налогового кодекса РФ, как определено в п. 3 ст. 38 НК РФ, признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В пункте 3 ст. 38 НК РФ также установлено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

В статье 181 НК РФ содержится перечень подакцизных товаров.

В первоначальной редакции ст. 181 НК РФ содержался перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья:

в пункте 1 ст. 181 НК РФ - подакцизных товаров;

в пункте 2 ст. 181 НК РФ - подакцизного минерального сырья.

Как говорилось во введении, Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" и одновременно были отменены акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ отменен акциз на природный газ и одновременно увеличена ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.

Соответственно, в связи с принятием указанных Федеральных законов положения п. 2 ст. 181 НК РФ признаны утратившими силу. Однако нумерация пунктов сохранилась, в результате чего в настоящее время ст. 181 НК РФ содержит единственный пункт.

В отношении подакцизных товаров, указанных в ст. 181 НК РФ, необходимо отметить следующее.

Как установлено в п. 1 ст. 181 НК РФ, подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного (подп. 1 п. 1);

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (подп. 2 п. 1);

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов) (подп. 3 п. 1).

Правовые основы промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. Федерального закона от 7 января 1999 г. N 18-ФЗ) <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553; 1999. N 2. Ст. 245.

Действие Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", как указано в п. 3 его ст. 1, не распространяется на:

деятельность граждан (физических лиц), производящих не в целях сбыта продукцию, содержащую этиловый спирт;

деятельность организаций, связанную с производством и оборотом лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, содержащих этиловый спирт, зарегистрированных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также деятельность аптечных учреждений, связанную с изготовлением средств по индивидуальным рецептам, в том числе гомеопатических препаратов, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, прошедших государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

В статье 2 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" даны следующие определения основных понятий:

этиловый спирт - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья методом спиртового брожения либо гидратацией этилена с последующей перегонкой и ректификацией или без нее;

спирт этиловый денатурированный (денатурат) - этиловый спирт, содержащий добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает его использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

спиртосодержащая денатурированная продукция - продукция, содержащая добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает ее использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

спиртосодержащая продукция - спиртосодержащая непищевая и спиртосодержащая пищевая продукция;

спиртосодержащая непищевая продукция - непищевая продукция (в том числе любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды непищевой продукции), произведенная с использованием этилового спирта, денатурата или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции;

спиртосодержащая пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды пищевой продукции, за исключением алкогольной продукции), произведенная с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции;

алкогольная продукция - пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: этиловый питьевой спирт, спиртные напитки, вино (за исключением пива, производство и оборот которого регулируются отдельным федеральным законом);

этиловый питьевой спирт - ректификованный этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья, разведенный умягченной водой до 95% объема готовой продукции;

спиртные напитки - алкогольная продукция, которая производится с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и не относится к вину или пиву;

вино - алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции;

виноматериалы - сырье для изготовления вина, полученное в результате спиртового брожения виноградного сусла, виноградной мезги либо плодового сока с добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции;

коньячные изделия - коньяки (бренди), являющиеся разновидностью спиртных напитков;

спирт безводный (стопроцентный) - условное понятие, применяемое в расчетах;

промышленное производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - производство такой продукции юридическим лицом в объеме, превышающем потребности собственного производства, в целях ее продажи и получения прибыли;

оборот - закупка (в том числе импорт), поставки (в том числе экспорт), хранение и розничная продажа.

Как указывалось в решении Верховного Суда РФ от 15 апреля 2002 г. N ГКПИ2002-39 <*> и Определении Верховного Суда РФ от 11 июля 2002 г. N КАС02-330 <**>, ст. 2 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" содержит критерии, по которым конкретные виды продукции, выпускаемые в соответствии с нормативной документацией (ГОСТ, ОСТ и ТУ), признаются этиловым спиртом. К таким критериям относятся: производство из пищевого или непищевого сырья, применение методов спиртового брожения либо гидратации этилена с последующей перегонкой или без нее. На этиловый спирт как на самостоятельный продукт технической документации не существует, поскольку в природе не существует этилового спирта как такового в химически чистом виде.

--------------------------------

<*> Бюллетень Верховного Суда РФ. 2003. N 4.

<**> Справочные правовые системы.

В указанных решениях также отмечено, что в Российской Федерации производится около двух десятков различных видов этилового спирта, отличающихся друг от друга исходным сырьем, методами и способами производства, глубиной ректификации (очистки), наличием разнообразных по составу и концентрации примесей. Каждый вид спирта отличается от любого другого вида, и ни один из них не является тождественным другому. Головная фракция спирта производится из пищевого сырья методом спиртового брожения с последующей перегонкой и не до конца завершенным процессом ректификации. С учетом изложенных обстоятельств суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что головная фракция этилового спирта является разновидностью этилового спирта как основного (обобщающего) понятия "этиловый спирт".

МНС России в п. 2.1 Методических рекомендаций по применению гл. 22 НК РФ (подакцизные товары) разъясняло, что к спирту этиловому, признаваемому подакцизным товаром, относятся все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от вида сырья, из которого они производятся, их концентрации и нормативно-технической документации, по которой они изготавливаются.

Таким образом, как указало МНС России, поскольку в п. 1 ст. 181 НК РФ не предусмотрено исключения из перечня подакцизных товаров спирта этилового, изготавливаемого в соответствии с фармакопейными статьями и включенного в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, данный спирт признается подакцизным товаром.

Спирт коньячный, по мнению МНС России, не признается подакцизным товаром только при одновременном соблюдении следующих условий:

данный товар в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" должен быть произведен по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

данный товар должен пройти государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства РФ.

В пункте 2.1 Методических рекомендаций МНС России также указано, что с 1 января 2001 г. согласно подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ денатурированный этиловый спирт признается подакцизным товаром. Не подлежат обложению акцизами лишь операции по реализации этого спирта, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 183 НК РФ (см. комментарий к ст. 183 НК РФ).

В письме МНС России от 3 сентября 2003 г. N 03-4-11/2581/43-АД824 "Об акцизах на спирты фармакопейные и спиртосодержащие лекарственные средства" <*> давались следующие разъяснения:

--------------------------------

<*> Новая аптека. 2004 N 1.

как следует из подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ, спирт этиловый, к которому отнесены все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного), независимо от их концентрации, вида сырья, из которого они производятся, и от того, по какой нормативно-технической документации они изготавливаются (по ГОСТам, ТУ, ОСТам или фармакопейным статьям), признан подакцизным товаром;

при этом если в указанном подпункте четко определено исключение из перечня подакцизных товаров спирта коньячного, то для спирта этилового пониженной концентрации или производимого в соответствии с фармакопейными статьями и включенного в Государственный реестр лекарственных средств такого исключения не предусмотрено;

в соответствии с подп. 2 п. 1 рассматриваемой статьи к спиртосодержащей продукции, не подлежащей обложению акцизом, отнесены лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

согласно фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94 (в сноске указано, что в настоящее время действуют ФС 42-3071-00 (спирт 90 град., 70 град. и 40 град.) и ФС 43-3072-00 (спирт 95 град.). См.: Новая аптека, 2003, N 4) изготавливаемая по этой нормативно-технической документации продукция представляет собой соответственно: спирт этиловый 90%, 70% и 40%, применяемый для приготовления экстрактов, настоев лекарственных трав, бальзамов, а также для централизованного обеспечения аптек и лечебных учреждений; спирт этиловый 95%, применяемый в медицинских целях.

кроме того, в Государственном реестре лекарственных средств фармакопейные спирты также зарегистрированы как спирты этиловые, а не как спиртосодержащие растворы или препараты;

таким образом, фармакопейные спирты, представляя собой лекарственное средство, являются при этом не спиртосодержащей продукцией (которая согласно подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не рассматривается как подакцизный товар), а спиртом этиловым, который согласно подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ включен в перечень товаров, признанных подакцизными;

Blog

Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ