Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса РФ
| Вид материала | Кодекс |
- Комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации, 12024.81kb.
- «Акцизы», 220.35kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Белорусского республиканского союза юристов, 46.89kb.
- Налоговый контроль, 848.09kb.
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, 1563.3kb.
- Доклад начальника аналитико-правового отдела – руководителя аппарата Синицыной, 180.89kb.
- Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному, 1339.48kb.
- Отдельные вопросы применения положений налогового законодательства в свете Информационного, 137.43kb.
- Налоговые органы Порядок осуществления налогового контроля регламентируется главой, 38.07kb.
исходя из изложенного эти антисептические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств (так же, как и до 1 января 2001 г.), признаются подакцизным товаром, поскольку не отвечают одному из условий освобождения от налогообложения акцизами лекарственных средств, а именно: как товар они классифицируются (в том числе и в вышеуказанном Государственном реестре) как спирт этиловый, а не спиртосодержащая продукция.
2. В подпункте 2 п. 1 ст. 181 НК РФ установлено, что в целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл. С 1 января 2006 г. приведенное положение действует в ред. Федерального закона от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ, в соответствии с которым не рассматривается как подакцизные товары парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Как установлено в п. 1 ст. 19 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (в ред. от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ) <*>:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 26. Ст. 3006; 2004. N 35. Ст. 3607.
лекарственные средства могут производиться, продаваться и применяться на территории Российской Федерации, если они зарегистрированы федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств;
государственная регистрация наркотических средств и психотропных веществ, применяемых в медицине в качестве лекарственных средств и подлежащих государственному контролю в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" <*>, сопровождается внесением указанных средств и веществ в соответствующие списки в порядке, определенном указанным Федеральным законом;
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 2. Ст. 219.
лекарственные средства, предназначенные для лечения животных, также подлежат государственной регистрации федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств.
Согласно п. 2 ст. 19 Федерального закона "О лекарственных средствах" государственной регистрации подлежат:
1) новые лекарственные средства;
2) новые комбинации зарегистрированных ранее лекарственных средств;
3) лекарственные средства, зарегистрированные ранее, но произведенные в других лекарственных формах, с новой дозировкой или другим составом вспомогательных веществ;
4) воспроизведенные лекарственные средства.
В соответствии с п. 3 ст. 19 Федерального закона "О лекарственных средствах" государственной регистрации не подлежат лекарственные средства, изготовляемые в аптеках по рецептам врачей.
Как установлено в п. 6 ст. 19 Федерального закона "О лекарственных средствах", государственную регистрацию лекарственного средства проводит федеральный орган исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств в срок, не превышающий шесть месяцев со дня подачи заявления о государственной регистрации лекарственного средства. Федеральный орган исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств, определяет степень изменения дозировки, состава вспомогательных веществ зарегистрированного лекарственного средства, которая влечет за собой необходимость его государственной регистрации как лекарственного средства с другим названием.
В соответствии с п. 8 ст. 19 Федерального закона "О лекарственных средствах" зарегистрированное лекарственное средство заносится в Государственный реестр лекарственных средств.
Как установлено в п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 284 <*>, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор, а также контроль качества, эффективности и безопасности лекарственных средств, является Министерство здравоохранения РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 18. Ст. 1771.
В подпункте 3 п. 6 указанного Положения наряду с прочим закреплены следующие функции Минздрава России:
государственная регистрация лекарственных средств, в том числе гомеопатических, и составление Государственного реестра лекарственных средств;
государственная регистрация и ведение Государственного реестра изделий медицинского назначения и медицинской техники, в отношении которых выданы разрешения на применение в медицинской практике.
Министерство здравоохранения РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" <*> упразднено, а его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности переданы вновь образованному Министерству здравоохранения и социального развития РФ (Минздравсоцразвития России).
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 11. Ст. 945.
Согласно подп. "г" п. 4 Постановления Правительства РФ от 6 апреля 2004 г. N 155 "Вопросы Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития" <*> осуществление государственной регистрации лекарственных средств, медицинской и реабилитационной техники и изделий медицинского назначения входит в основные функции Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор), находящейся в ведении Минздравсоцразвития России.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 15. Ст. 1447.
Министерством здравоохранения РФ утверждены:
1 декабря 1998 г. N 01/29-14 - Правила государственной регистрации лекарственных средств <*>, которые устанавливают порядок организации и проведения государственной регистрации в Российской Федерации лекарственных средств, включая гомеопатические лекарственные средства, иммунобиологические лекарственные средства, а также вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезней, предотвращения беременности;
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
1 декабря 1998 г. N 01/29-15 - Положение о государственном реестре лекарственных средств <*>, которое устанавливает порядок составления Государственного реестра лекарственных средств, включая гомеопатические лекарственные средства, иммунобиологические лекарственные средства, а также вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезней, предотвращения беременности.
--------------------------------
<*> Там же.
В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 14 мая 1993 г. N 4979-1 "О ветеринарии" (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ) <*> регистрация лекарственных средств, кормов и кормовых добавок для животных относится к полномочиям Российской Федерации.
--------------------------------
<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 24. Ст. 857; 2004. N 35. Ст. 3607.
Порядок государственной регистрации лекарственных средств для животных в соответствии с подп. 5.2.5 Положения о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 июня 2004 г. N 315 <*>, устанавливает Министерство сельского хозяйства РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 27. Ст. 2778.
Положение о порядке экспертизы, испытания и регистрации ветеринарных препаратов в Российской Федерации утверждено Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ 3 октября 1995 г. <*>
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
Согласно п. 5.1 Положения о Федеральной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 327 <*>, надзор за безопасностью лекарственных средств для животных, а в силу п. 5.3 указанного Положения - и регистрацию лекарственных средств для животных производит Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзор), находящаяся в ведении Минсельхоза России.
--------------------------------
<*> Российская газета. 2004. 15 июля. N 150.
В подпункте 5.4.11 Положения о Федеральном агентстве по сельскому хозяйству, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 328 <*>, установлено, что реестры и регистры в области ветеринарии ведет Федеральное агентство по сельскому хозяйству (Россельхоз), находящееся в ведении Минсельхоза России.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 28. Ст. 2903.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции" (в ред. Постановления Правительства РФ от 6 сентября 1998 г. N 1069) <*> введена государственная регистрация этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции, спиртосодержащих отходов, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке, а также парфюмерно-косметической продукции, в том числе ввозимой на территорию Российской Федерации, изготовляемой с применением этилового спирта из пищевого сырья, предназначенных для оборота на товарном и потребительском рынках, имея в виду проведение в рамках этого акта государственной экспертизы по подтверждению продукции заявленному наименованию, месту ее происхождения, правильности присвоения кодов общероссийского классификатора продукции и товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, соответствию действующим государственным стандартам и санитарным нормам, а также ведение государственного реестра этой продукции для информационного обеспечения заинтересованных организаций, включая органы Государственной налоговой службы РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1996. N 31. Ст. 3755; 1998. N 37. Ст. 4634.
В пункте 1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 874 также установлено, что государственную регистрацию этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции, спиртосодержащих отходов, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке, а также парфюмерно-косметической продукции, в том числе ввозимой на территорию Российской Федерации, изготовляемой с применением этилового спирта из пищевого сырья, организует и проводит Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ за счет средств заявителя по ценам, регулируемым этим Министерством по согласованию с Министерством экономики РФ в установленном ими порядке.
Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ 28 декабря 1996 г., Государственным комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации 30 декабря 1996 г. и Федеральной службой РФ по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию 31 декабря 1996 г. утверждено Положение о порядке организации и проведения государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции <*>.
--------------------------------
<*> Российские вести. 1997. 13 февраля. N 28.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья" (в ред. от 6 сентября 1998 г. N 1069) <*> введена государственная регистрация этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, а также парфюмерно-косметической продукции, в том числе ввозимой на территорию Российской Федерации, изготовляемой с применением этилового спирта из всех видов сырья, кроме пищевого, предназначенных для оборота на товарном рынке, которая включает в себя государственную экспертизу для подтверждения места происхождения продукции и правильности присвоения кодов общероссийского классификатора продукции, соответствия продукции действующим стандартам, техническим и технологическим документам, а также ведение государственного реестра этой продукции для информационного обеспечения заинтересованных органов, в том числе органов Государственной налоговой службы РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1997. N 34. Ст. 3971; 1998. N 37. Ст. 4634.
В пункте 1 Постановления Правительства РФ N 1030 также установлено, что государственную регистрацию этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, а также парфюмерно-косметической продукции, в том числе ввозимой на территорию Российской Федерации, изготовляемой с применением этилового спирта из всех видов сырья, кроме пищевого, организует и проводит Министерство экономики РФ совместно с Государственным комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации с привлечением ведущих организаций по стандартизации данной продукции за счет средств заявителя по ценам, определяемым Министерством экономики РФ в установленном порядке.
Министерством экономики РФ 30 декабря 1997 г., Государственным комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации 30 декабря 1997 г. и Федеральной службой РФ по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию 26 декабря 1997 г. утверждено Положение о порядке организации и проведения государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья <*>.
--------------------------------
<*> Российские вести. 6 марта. 1998. N 42.
В соответствии с подп. 5.2.13 указанного выше Положения о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 июня 2004 г. N 315, порядок государственной регистрации наименований этилового спирта из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурата, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также виноматериалов устанавливает Минсельхоз России.
Согласно подп. 5.3.5 Положения о Федеральном агентстве по сельскому хозяйству, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 328, государственную регистрацию наименований этилового спирта из пищевого и непищевого сырья (в том числе денатурата), алкогольной и спиртосодержащей продукции (включая парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии) и виноматериалов осуществляет Россельхоз.
Постановлением Правительства РФ от 27 августа 1999 г. N 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)" <*> в частичное изменение п. 1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 874 и п. 1 Постановления Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1030 установлено, что с 1 октября 1999 г. государственную регистрацию спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств), вырабатываемой с применением этилового спирта из всех видов сырья, производит Министерство здравоохранения РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1999. N 36. Ст. 4401.
Приказом Минздрава России от 16 сентября 1999 г. N 344 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)" <*> утверждены:
--------------------------------
<*> Российская газета. 1999. 30 сентября. N 193.
Положение о проведении государственной регистрации спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств) (приведено в приложении 1 к Приказу);
форма регистрационного удостоверения (приведена в приложении 2 к Приказу).
Статья 182. Объект налогообложения
(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002))
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, далее в настоящей главе - нефтепродукты).
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Для целей настоящей главы получением нефтепродуктов признаются:
приобретение нефтепродуктов в собственность;
оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;
6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса;
9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;